разработка и содержание сайта
-
Люлик
- Акула НКУ
- Повідомлень: 6868
- З нами з: 03 жовтня 2012, 07:09
- Дякував (ла): 3428 разів
- Подякували: 2781 раз
подскажите, можно ли сайт ставить на баланс и как правильно вести учет, я думаю сам сайт будет как нематериальный актив. Меня больше инетерсует подлежит он регистарциии или нет?
-
tomassa
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3941
- З нами з: 14 березня 2012, 05:05
- Дякував (ла): 1103 рази
- Подякували: 2360 разів
СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЕБ-САЙТА
________________________________________
По мере развития электронных средств телекоммуникаций все большей популярностью начинают пользоваться веб-сайты. Благодаря общедоступности и простоте передачи информации через Интернет собственные веб-сайты позволяют предприятию утвердить свою репутацию на рынке сбыта, предоставить заинтересованным лицам наиболее полную информацию о производимой продукции, тем самым значительно увеличивая уровень продаж при небольших затратах (см. также тему Торговля товарами через интернет-магазин).
Веб-сайт представляет собой совокупность веб-страниц, доступных в сети Интернет. Веб-страницы - это файлы с текстом на языке HTML или XHTML. Эти файлы при их загрузке пользователем на компьютер обрабатываются программой-обозревателем, называемой браузером, и выводятся на монитор. То есть, по сути, веб-сайт представляет собой базу данных.
Напомним, что согласно ст. 1 Закона Украины от 23.12.93 г. № 3792-XII "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторском праве) база данных - это совокупность произведений, данных или любой другой независимой информации в произвольной форме, в том числе электронной, подбор и расположение составных частей которой и ее упорядочение являются результатом творческого труда, и составные части которой являются доступными индивидуально и могут быть найдены при помощи специальной поисковой системы на основании электронных средств (компьютера) или других средств.
Законы Украины не содержат определений таких понятий как "веб-сайт", "веб-страница", "веб-портал". Однако некоторые из соответствующих понятий определяются в отдельных подзаконных нормативно-правовых актах (см. письмо Государственного департамента интеллектуальной собственности от 05.08.2009 г. № 16-13/4470).
Так, определение термина "веб-сайт" приведено только в совместном приказе Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания Украины и Госкомсвязи от 25.11.2002 г. № 327/225, которым утверждены:
Порядок информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти;
Порядок функционирования веб-сайтов органов исполнительной власти.
Согласно этому документу веб-сайт - это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам и другие информационные услуги через сеть Интернет. При этом веб-портал - это веб-сайт, организованный как системное многоуровневое объединение разных ресурсов и сервисов для обеспечения максимальной возможности доступа к информации и услугам.
В зависимости от предназначения различается множество видов веб-сайтов, например:
коммерческие сайты, предназначенные для осуществления торговых сделок;
информационные сайты, предназначенные для получения и передачи информации;
коммуникативные сайты, предназначенные для повышения имиджа предприятия.
Создание веб-сайта включает в себя разработку приложений, инфраструктуры графического дизайна и пр., то есть макета сайта, который может изготавливаться как непосредственно самим предприятием, так и сторонней организацией.
В налоговом и бухгалтерском учете веб-сайт относится к нематериальным активам. И хотя неосведомленный пользователь может предположить, что веб-сайт - это компьютерная программа или специальный аппарат с последующей его классификацией как основной фонд, поскольку в приведенном выше определении веб-сайта присутствуют слова "программные средства", на самом деле это не так.
Согласно ст. 1 Закона об авторском праве компьютерная программа - это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, приводящих его в действие для достижения определенной цели или результата. Это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженную в исходном или объектном кодах.
Однако веб-сайт никоим образом не может приводить в действие компьютер. Не может он быть и прикладной программой, поскольку не запускается с помощью управляющего файла, который является необходимым атрибутом любой программы.
Отметим, что Минюст в письме от 18.12.2006 г. № 19-5-537 подтверждает, что на законодательном уровне четко не установлено, что веб-сайты относятся к компьютерным программам.
Особо следует отметить письмо Государственного департамента интеллектуальной собственности от 25.11.2004 г. № 16-14/5105, в котором этот орган рассматривает вопрос об охране прав интеллектуальной собственности на веб-сайт. Как указано в этом письме, программное обеспечение для веб-сайта, программные средства веб-сайта являются компьютерными программами, поскольку охватываются понятиям компьютерной программы, определенным ст. 1 Закона об авторском праве.
Подчеркнем, что Государственный департамент интеллектуальной собственности при рассмотрении данного вопроса, использует понятие программного обеспечения для веб-сайта. Программное обеспечение - это совокупность программ системы обработки информации и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ. Программное обеспечение является одним из видов обеспечения вычислительной системы, наряду с техническим (аппаратным), математическим, информационным, лингвистическим, организационным и методическим обеспечением.
Таким образом, то, что программное обеспечение для веб-сайта относится к компьютерным программам не вызывает сомнений, а вот то, что сам веб-сайт - это программа не подтверждает даже Государственный департамент интеллектуальной собственности в указанном письме, используя далее по тексту понятия "информационный ресурс", "документ", "информация". Из этого, в свою очередь, следует вполне логичный вывод, что защитить права интеллектуальной собственности на веб-сайт можно, но как на совокупность документов, информации и пр., то есть как на базу данных.
Создание веб-сайта включает в себя разработку приложений, инфраструктуры графического дизайна и пр., то есть макета сайта, который может изготавливаться как непосредственно самим предприятием, так и сторонней организацией.
Для бухгалтерского учета определение нематериального актива содержится в П(С)БУ-8, нормы которого применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. Согласно п. 4 П(С)БУ-8 нематериальный актив - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.
Срок полезного использования нематериального актива устанавливается предприятием самостоятельно. При этом следует учесть:
сроки полезного использования подобных активов;
моральный износ, который предусматривается;
правовые или другие подобные ограничения относительно сроков их использования;
ожидаемый срок полезного использования;
зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.
Если предприятие не определяет ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования нематериальных активов, то такие нематериальные активы относятся к активам с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам не начисляется (п. 25 П(С)БУ-8).
Согласно Плану счетов авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнение, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) учитываются на субсчете 125 "Авторское право и смежные с ними права".
Для признания объекта нематериальным активом в бухгалтерском учете должны быть выполнены следующие условия:
актив как вид права должен быть документально удостоверен и конкретно обозначен (идентифицирован);
стоимость актива должна быть достоверно определена (документально подтверждены понесенные на его создание расходы или стоимость приобретения).
Приобретение, аналитический учет и движение нематериальных активов на предприятии необходимо оформлять соответствующими документами, из которых ясно видны характеристика объекта, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, подразделение, где будет использоваться объект. Типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности утверждены приказом Минфина от 22.11.2004 г. № 732.
Согласно п.п. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 НКУ - нематериальный актив - это объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика. Веб-сайт соответствует этому определению. Он относится к 5 группе нематериальных активов и подлежит амортизации в течение срока, предусмотренного правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериального актива не установлен, то такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации (п.п. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 НКУ).
Для целей обложения НДС приобретение (создание) веб-сайта является поставкой услуг (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением (созданием) веб-сайта, включаются в налоговый кредит при соблюдении требований п. 198.3 ст. 198 НКУ, то есть для его дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.
Поскольку целью создания веб-сайта является предоставление потребителю необходимой информации, она должна быть актуальной, то есть постоянно обновляться. Затраты на такое обновление в бухгалтерском и налоговом учете зависят от направления использования такого сайта. Например, если сайт используется для продажи продукции, то расходы на его поддержание относятся к расходам на сбыт.
ГНСУ было высказано мнение (см. Единую базу налоговых знаний), что расходы, осуществляемые для поддержания нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов (п.п. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 НКУ). При этом на сумму расходов, связанных с улучшением (модернизацией) нематериальных активов, как указывает главный налоговый орган, увеличивается стоимость нематериальных активов, на которую начисляется амортизация, поскольку усовершенствование нематериальных активов, повышение их возможностей и срока использования способствуют увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.
Согласиться с позицией ГНСУ в отношении отнесения в состав прочих расходов затрат на поддержание сайта в пригодном для использования состоянии можно в том случае, если такой сайт используется, например, для повышения имиджа предприятия.
В отношении модернизации (улучшения) сайта отметим, таковой является частичное или полное изменение его структуры, дизайна, функциональных возможностей. Модернизация сайта может быть незначительной (изменение порядка размещения информации) и глобальной (разработка новых функциональных модулей, изменение дизайна, добавление новых сервисов).
Таким образом, для правильного отражения в учете расходы необходимо четко классифицировать.
Пример. Предприятие заключает договор на изготовление макета веб-сайта. Стоимость макета составляет 1 200 грн. (в том числе НДС 20 % - 200 грн.). Для размещения веб-сайта в Интернет предприятие заключает договор с провайдером. Ежемесячная плата за размещение составляет 120 грн. (в том числе НДС 20 % - 20 грн.).
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ ВЕБ-САЙТА
№
п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дебет Кредит Сумма Доход Расход
1 Осуществлена предоплата за изготовление макета 377
311
1 200 – –
2 Отражен налоговый кредит по НДС 641
644
200 – –
3 Отражены расходы на изготовление и создание макета веб-сайта как нематериального актива на основании акта выполненных работ 154
377
1 000 – –
4 Закрыты расчеты по налоговому кредиту 644
377
200 – –
5 Введен веб-сайт в эксплуатацию 125
154
1 000 – –
6 Начислена амортизация, исходя из установленного срока использования (условно) 93
133
10 – 10*
7 Начислена плата провайдеру за размещение веб-сайта за текущий месяц 93
377
100 – 100
8 Отражен налоговый кредит по НДС 641
377
20 – –
9 Осуществлена оплата провайдеру за размещение веб-сайта за текущий месяц 377
311
120 – –
В налоговом и бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, начисляется амортизация.
________________________________________
По мере развития электронных средств телекоммуникаций все большей популярностью начинают пользоваться веб-сайты. Благодаря общедоступности и простоте передачи информации через Интернет собственные веб-сайты позволяют предприятию утвердить свою репутацию на рынке сбыта, предоставить заинтересованным лицам наиболее полную информацию о производимой продукции, тем самым значительно увеличивая уровень продаж при небольших затратах (см. также тему Торговля товарами через интернет-магазин).
Веб-сайт представляет собой совокупность веб-страниц, доступных в сети Интернет. Веб-страницы - это файлы с текстом на языке HTML или XHTML. Эти файлы при их загрузке пользователем на компьютер обрабатываются программой-обозревателем, называемой браузером, и выводятся на монитор. То есть, по сути, веб-сайт представляет собой базу данных.
Напомним, что согласно ст. 1 Закона Украины от 23.12.93 г. № 3792-XII "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторском праве) база данных - это совокупность произведений, данных или любой другой независимой информации в произвольной форме, в том числе электронной, подбор и расположение составных частей которой и ее упорядочение являются результатом творческого труда, и составные части которой являются доступными индивидуально и могут быть найдены при помощи специальной поисковой системы на основании электронных средств (компьютера) или других средств.
Законы Украины не содержат определений таких понятий как "веб-сайт", "веб-страница", "веб-портал". Однако некоторые из соответствующих понятий определяются в отдельных подзаконных нормативно-правовых актах (см. письмо Государственного департамента интеллектуальной собственности от 05.08.2009 г. № 16-13/4470).
Так, определение термина "веб-сайт" приведено только в совместном приказе Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания Украины и Госкомсвязи от 25.11.2002 г. № 327/225, которым утверждены:
Порядок информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти;
Порядок функционирования веб-сайтов органов исполнительной власти.
Согласно этому документу веб-сайт - это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам и другие информационные услуги через сеть Интернет. При этом веб-портал - это веб-сайт, организованный как системное многоуровневое объединение разных ресурсов и сервисов для обеспечения максимальной возможности доступа к информации и услугам.
В зависимости от предназначения различается множество видов веб-сайтов, например:
коммерческие сайты, предназначенные для осуществления торговых сделок;
информационные сайты, предназначенные для получения и передачи информации;
коммуникативные сайты, предназначенные для повышения имиджа предприятия.
Создание веб-сайта включает в себя разработку приложений, инфраструктуры графического дизайна и пр., то есть макета сайта, который может изготавливаться как непосредственно самим предприятием, так и сторонней организацией.
В налоговом и бухгалтерском учете веб-сайт относится к нематериальным активам. И хотя неосведомленный пользователь может предположить, что веб-сайт - это компьютерная программа или специальный аппарат с последующей его классификацией как основной фонд, поскольку в приведенном выше определении веб-сайта присутствуют слова "программные средства", на самом деле это не так.
Согласно ст. 1 Закона об авторском праве компьютерная программа - это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, приводящих его в действие для достижения определенной цели или результата. Это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженную в исходном или объектном кодах.
Однако веб-сайт никоим образом не может приводить в действие компьютер. Не может он быть и прикладной программой, поскольку не запускается с помощью управляющего файла, который является необходимым атрибутом любой программы.
Отметим, что Минюст в письме от 18.12.2006 г. № 19-5-537 подтверждает, что на законодательном уровне четко не установлено, что веб-сайты относятся к компьютерным программам.
Особо следует отметить письмо Государственного департамента интеллектуальной собственности от 25.11.2004 г. № 16-14/5105, в котором этот орган рассматривает вопрос об охране прав интеллектуальной собственности на веб-сайт. Как указано в этом письме, программное обеспечение для веб-сайта, программные средства веб-сайта являются компьютерными программами, поскольку охватываются понятиям компьютерной программы, определенным ст. 1 Закона об авторском праве.
Подчеркнем, что Государственный департамент интеллектуальной собственности при рассмотрении данного вопроса, использует понятие программного обеспечения для веб-сайта. Программное обеспечение - это совокупность программ системы обработки информации и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ. Программное обеспечение является одним из видов обеспечения вычислительной системы, наряду с техническим (аппаратным), математическим, информационным, лингвистическим, организационным и методическим обеспечением.
Таким образом, то, что программное обеспечение для веб-сайта относится к компьютерным программам не вызывает сомнений, а вот то, что сам веб-сайт - это программа не подтверждает даже Государственный департамент интеллектуальной собственности в указанном письме, используя далее по тексту понятия "информационный ресурс", "документ", "информация". Из этого, в свою очередь, следует вполне логичный вывод, что защитить права интеллектуальной собственности на веб-сайт можно, но как на совокупность документов, информации и пр., то есть как на базу данных.
Создание веб-сайта включает в себя разработку приложений, инфраструктуры графического дизайна и пр., то есть макета сайта, который может изготавливаться как непосредственно самим предприятием, так и сторонней организацией.
Для бухгалтерского учета определение нематериального актива содержится в П(С)БУ-8, нормы которого применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. Согласно п. 4 П(С)БУ-8 нематериальный актив - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.
Срок полезного использования нематериального актива устанавливается предприятием самостоятельно. При этом следует учесть:
сроки полезного использования подобных активов;
моральный износ, который предусматривается;
правовые или другие подобные ограничения относительно сроков их использования;
ожидаемый срок полезного использования;
зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.
Если предприятие не определяет ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования нематериальных активов, то такие нематериальные активы относятся к активам с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам не начисляется (п. 25 П(С)БУ-8).
Согласно Плану счетов авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнение, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) учитываются на субсчете 125 "Авторское право и смежные с ними права".
Для признания объекта нематериальным активом в бухгалтерском учете должны быть выполнены следующие условия:
актив как вид права должен быть документально удостоверен и конкретно обозначен (идентифицирован);
стоимость актива должна быть достоверно определена (документально подтверждены понесенные на его создание расходы или стоимость приобретения).
Приобретение, аналитический учет и движение нематериальных активов на предприятии необходимо оформлять соответствующими документами, из которых ясно видны характеристика объекта, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, подразделение, где будет использоваться объект. Типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности утверждены приказом Минфина от 22.11.2004 г. № 732.
Согласно п.п. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 НКУ - нематериальный актив - это объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика. Веб-сайт соответствует этому определению. Он относится к 5 группе нематериальных активов и подлежит амортизации в течение срока, предусмотренного правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериального актива не установлен, то такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации (п.п. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 НКУ).
Для целей обложения НДС приобретение (создание) веб-сайта является поставкой услуг (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением (созданием) веб-сайта, включаются в налоговый кредит при соблюдении требований п. 198.3 ст. 198 НКУ, то есть для его дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.
Поскольку целью создания веб-сайта является предоставление потребителю необходимой информации, она должна быть актуальной, то есть постоянно обновляться. Затраты на такое обновление в бухгалтерском и налоговом учете зависят от направления использования такого сайта. Например, если сайт используется для продажи продукции, то расходы на его поддержание относятся к расходам на сбыт.
ГНСУ было высказано мнение (см. Единую базу налоговых знаний), что расходы, осуществляемые для поддержания нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов (п.п. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 НКУ). При этом на сумму расходов, связанных с улучшением (модернизацией) нематериальных активов, как указывает главный налоговый орган, увеличивается стоимость нематериальных активов, на которую начисляется амортизация, поскольку усовершенствование нематериальных активов, повышение их возможностей и срока использования способствуют увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.
Согласиться с позицией ГНСУ в отношении отнесения в состав прочих расходов затрат на поддержание сайта в пригодном для использования состоянии можно в том случае, если такой сайт используется, например, для повышения имиджа предприятия.
В отношении модернизации (улучшения) сайта отметим, таковой является частичное или полное изменение его структуры, дизайна, функциональных возможностей. Модернизация сайта может быть незначительной (изменение порядка размещения информации) и глобальной (разработка новых функциональных модулей, изменение дизайна, добавление новых сервисов).
Таким образом, для правильного отражения в учете расходы необходимо четко классифицировать.
Пример. Предприятие заключает договор на изготовление макета веб-сайта. Стоимость макета составляет 1 200 грн. (в том числе НДС 20 % - 200 грн.). Для размещения веб-сайта в Интернет предприятие заключает договор с провайдером. Ежемесячная плата за размещение составляет 120 грн. (в том числе НДС 20 % - 20 грн.).
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ ВЕБ-САЙТА
№
п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дебет Кредит Сумма Доход Расход
1 Осуществлена предоплата за изготовление макета 377
311
1 200 – –
2 Отражен налоговый кредит по НДС 641
644
200 – –
3 Отражены расходы на изготовление и создание макета веб-сайта как нематериального актива на основании акта выполненных работ 154
377
1 000 – –
4 Закрыты расчеты по налоговому кредиту 644
377
200 – –
5 Введен веб-сайт в эксплуатацию 125
154
1 000 – –
6 Начислена амортизация, исходя из установленного срока использования (условно) 93
133
10 – 10*
7 Начислена плата провайдеру за размещение веб-сайта за текущий месяц 93
377
100 – 100
8 Отражен налоговый кредит по НДС 641
377
20 – –
9 Осуществлена оплата провайдеру за размещение веб-сайта за текущий месяц 377
311
120 – –
В налоговом и бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, начисляется амортизация.
-
marinna_90
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 1571
- З нами з: 22 грудня 2011, 03:12
- Дякував (ла): 724 рази
- Подякували: 44 рази
А можно сразу полностью самортизировать?
И что с сроками использования? Как их установить?
И что с сроками использования? Как их установить?
-
Accounter
- Оракул
- Повідомлень: 205
- З нами з: 25 січня 2013, 14:33
- Дякував (ла): 175 разів
- Подякували: 42 рази
Подскажите, пожалуйста, как поставить сайт на баланс, если его создал сам учредитель еще до регистрации ООО? Сейчас возникла необходимость в том, чтобы воспользоваться услугами по его раскрутке.
-
Люлик
- Акула НКУ
- Повідомлень: 6868
- З нами з: 03 жовтня 2012, 07:09
- Дякував (ла): 3428 разів
- Подякували: 2781 раз
а внести его в уставной фонд?Accounter писав:Подскажите, пожалуйста, как поставить сайт на баланс, если его создал сам учредитель еще до регистрации ООО? Сейчас возникла необходимость в том, чтобы воспользоваться услугами по его раскрутке.
-
Люлик
- Акула НКУ
- Повідомлень: 6868
- З нами з: 03 жовтня 2012, 07:09
- Дякував (ла): 3428 разів
- Подякували: 2781 раз
Як у податковому обліку платника податку на прибуток відображаються витрати на розробку веб-сайту та його розміщення в мережі Інтернет
Коротка:
Витрати платника податку, пов’язані з розробкою веб-сайту та його розміщенням в мережі Інтернет (реєстрація доменного імені та хостинг), відносяться до 6 групи – інші нематеріальні активи. При цьому розрахунок амортизації здійснюється відповідно до норм п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України.
Повна:
Згідно з п. 1.3 Порядку інформаційного наповнення та технічного забезпечення Єдиного веб-порталу органів виконавчої влади, затвердженого наказом Державного комітету інформаційної політики, телебачення і радіомовлення України, Державного комітету зв’язку та інформатизації України від 25.10.2002 № 327/225, веб-сайт – сукупність програмних та апаратних засобів з унікальною адресою у мережі Інтернет разом з інформаційними ресурсами, що перебувають у розпорядженні певного суб’єкта і забезпечують доступ юридичних та фізичних осіб до цих інформаційних ресурсів та інші інформаційні послуги через мережу Інтернет.
З урахуванням положень частини 1 ст. 433 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV зі змінами та доповненнями та ст. 8 Закону України від 23 грудня 1993 року № 3792-XII «Про авторське право і суміжні права» зі змінами та доповненнями веб-сайт відноситься до об’єктів права інтелектуальної власності (авторського права).
Розміщення веб-сайту в мережі Інтернет передбачає реєстрацію доменного імені та власне розміщення веб-сайту (хостинг).
Статтею 1 Закону України від 15 грудня 1993 року № 3689-XII «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» визначено, що доменне ім’я – це ім’я, що використовується для адресації комп’ютерів і ресурсів в Інтернеті.
Згідно з Порядком підключення до глобальних мереж передачі даних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 квітня 20002 року № 522, абоненти підключаються лише через операторів (суб’єктів господарювання, які надають послуги з доступу до глобальних мереж передачі даних).
Відповідно до п.п. 14.1.120 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об’єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами.
Підпунктом 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 ПКУ визначено 6 груп нематеріальних активів, щодо яких нараховується амортизація Зокрема, у податковому обліку до групи 6 включаються інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
З урахуванням викладеного, витрати платника податку, пов’язані з розробкою веб-сайту та його розміщенням в мережі Інтернет (реєстрація доменного імені та хостинг), відносяться до 6 групи – інші нематеріальні активи. При цьому розрахунок амортизації здійснюється відповідно до норм п. 138.3 ст. 138 ПКУ.
При повному або частковому використанні інформації, розміщеної на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі,
посилання на джерело інформації обов’язкове.
-
igv6770
- Знаток
- Повідомлень: 20
- З нами з: 10 листопада 2015, 15:12
- Дякував (ла): 4 рази
- Подякували: 1 раз
Тоже столкнулась с такой проблемой. Оплатили за "розмещение сайта и обработку информации сроком на 1 год", у поставщика как поставка услуг. Почитала инфу по этому поводу,получается как НМА.
Как же правильно отразить в бух и налог.уч. эту весчь, если поставщик акты выполн. работ разбил поквартально до конца 2016г. Как-то в НМА не слепишь, разве что в затраты отнести?
Как же правильно отразить в бух и налог.уч. эту весчь, если поставщик акты выполн. работ разбил поквартально до конца 2016г. Как-то в НМА не слепишь, разве что в затраты отнести?
-
Тюша
- Акула НКУ
- Повідомлень: 8701
- З нами з: 24 березня 2010, 04:42
- Дякував (ла): 2125 разів
- Подякували: 5234 рази
На сегодняшний день Интернет прочно вошел в нашу жизнь. Покупка и продажа товара через интернет-магазин, реклама продукции, сообщение о новых видах услуг, ценах, контактах и многое другое сегодня возможно благодаря «всемирной паутине». Практически каждое предприятие сегодня стремится иметь свой веб-сайт, ведь это дает огромные возможности заявить о себе, расширить свой бизнес, привлечь новых покупателей и заказчиков, новых партнеров. О том, как отразить в учете расходы на создание, размещение и обслуживание сайта мы и поговорим. Для правильного и корректного отражения в учете необходимо определиться, что такое веб-сайт с точки зрения законодательства. В «Порядке информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти», утвержденного приказом Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания Украины и Госкомсвязи от 25.11.2002 г. № 327/225, дано определение веб-сайту. В соответствии с этим Порядком, веб-сайт - это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам и прочие информационные услуги через сеть Интернет.
Процесс создания веб-сайта можно разделить на этапы: разработка, регистрация доменного имени, размещение в сети Интернет. Веб-сайт может создаваться предприятием самостоятельно (собственными силами при наличии соответствующих квалифицированных специалистов), а можно разработку поручить сторонней организации. Для правильного учета расходов необходимо выяснить цель создания веб-сайта. Обычно сайты создаются с целью увеличения продажи производимой продукции, товаров посредством представительства предприятия в сети Интернет. Сайт может представлять собой интернет-магазин. Таким образом, важно, чтобы расходы на создание и размещение веб-сайта квалифицировались, как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.
Бухгалтерский учет расходов на создание веб-сайта
В соответствии с П(С)БУ 8, нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года ( или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. Этому определению вполне соответствует веб-сайт, учет которого ведется на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» счета 12 «Нематериальные активы». Однако, до введения сайта в хозяйственный оборот, расходы на создание учитываются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
В соответствии с п. 6 П(С)БУ 8 приобретенный или полученный в результате разработки сторонней организацией нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Что касается нематериального актива, полученного в результате самостоятельной разработки, то помимо условий, описанных в отношении приобретенного нематериального актива (возможности получения будущих экономических выгод и возможности достоверного определения стоимости), есть еще одно условие: намерение, техническая возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования.
На баланс веб-сайт зачисляется по первоначальной стоимости, состав которой определяется п.11 и п.17 П(С)БУ 8. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из стоимости приобретения, таможенной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он годен для использования по назначению. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его до состояния пригодности для использования по назначению.
Введение сайта в хозяйственный оборот оформляется Актом введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов по типовой форме № НА-1, утвержденной приказом Минфина от 22.11.2004 г № 732 и приказом по предприятию. В этом приказе устанавливается дата ввода в хозяйственный оборот и фиксируется срок полезного использования нематериального актива.
С месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в оборот, начисляется амортизация. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Для амортизации расходов на создание веб-сайта прямолинейный метод наиболее подходящий. Амортизация определяется сроком полезного использования. Учитывая то, что ожидаемый моральный износ наступает довольно быстро, срок полезного использования может быть определен достаточно непродолжительным, но не менее одного года.
Налоговый учет расходов на создание веб-сайта
Отражение в налоговом учете регулируется Налоговым кодексом Украины от 2.12. 2010г № 2755 – VI (с изменениями и дополнениями) (далее НКУ). С точки зрения налогового законодательства веб-сайт является нематериальным активом. В соответствии с классификацией групп нематериальных активов, приведенных в п.п.145.1.1. п.145.1 ст.145 НКУ, веб-сайт относится к 5 группе « Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти». Срок действия права пользования устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации. Срок действия права пользования на веб-сайт, как правило, не ограничивается в правоустанавливающих документах, поэтому в налоговом учете амортизация будет начисляться исходя из срока полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется помесячно в течение срока полезного использования. Если работа сайта направлена на продвижение товара, привлечение новых покупателей, или это интернет-магазин, то амортизация нематериального актива будет относиться в состав расходов на сбыт.
Если предприятие является плательщиком НДС и сайт служит для продажи облагаемых НДС товаров, работ, услуг, то НДС, уплаченный поставщику при приобретении или создании сайта, относится в налоговый кредит (конечно, при соответствующем правильном оформлении налоговой накладной).
Если поставщиком услуг по созданию сайта выступает нерезидент, то покупателю (заказчику) резиденту необходимо начислить и заплатить НДС, т. е выступить в роли налогового агента в соответствии со ст. 208 НКУ, причем независимо от того, зарегистрирован он плательщиком НДС или нет.
Регистрация доменного имени
Интернет - это всемирная информационная система общего доступа, логически связанная глобальным адресным пространством. Только получив свой адрес в сети Интернет, веб-сайт сможет функционировать. Такой адрес называется доменом. Закон Украины « Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.1993 г № 3689-XII определяет доменное имя веб-сайта, как имя, которое используется для адресации компьютеров и ресурсов в Интернете.
Таким образом, функционирование веб-сайта невозможно без регистрации доменного имени. Если созданием веб-сайта занимается сторонняя специализированная организация, то, как правило, она же и берет на себя регистрацию доменного имени. Расходы на эту регистрацию могут выделяться, а могут и не выделяться отдельной строкой, а включаться в стоимость разработки сайта. Если предприятие разработкой сайта занимается самостоятельно, то для регистрации доменного имени придется обратиться к компании – регистратору, оплатив эту услугу.
Бухгалтерский учет регистрации
Поскольку без регистрации доменного имени не обойтись, то затраты на регистрацию доменного имени должны капитализироваться, т. е. включаться в первоначальную стоимость сайта. Некоторые специалисты с таким подходом не соглашаются, мотивируя это тем, что расходы на регистрацию доменного имени не однократны, и через определенное время необходимо снова оплачивать эту услугу. Поэтому, по их мнению, такие затраты должны списываться в бухгалтерском учете на счет 39 « Расходы будущих периодов». Надо признать, что такой подход не лишен логики и имеет право на существование.
Если же относить расходы на первичную регистрацию доменного имени на увеличение первоначальной стоимости сайта, то последующие платежи в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 39 « Расходы будущих периодов» с постепенным списанием в расходы на сбыт (в течение времени, за которое произведена оплата).
Налоговый учет регистрации домена
В налоговом учете расходы на регистрацию домена включаются в первоначальную стоимость нематериального актива с последующей амортизацией. Логично было бы признать возможность поэтапного отнесения на расходы первичной регистрации доменного имени, однако ГНСУ настаивает на включении таких расходов в состав первоначальной стоимости нематериального актива (Единая база налоговых знаний, раздел 110.09.03).
В случае повторной оплаты (продление домена), в зависимости от того, на какой срок произошло продление, расходы отражаются равномерно на протяжении периода действия такого продления.
Что касается НДС, то налоговый учет аналогичен тому, что описан выше в подразделе «Налоговый учет расходов на создание веб-сайта»
Размещение в Интернете, бухгалтерский налоговый учет
Для того, чтобы сайт разместить в Интернете, необходимо прибегнуть либо к услуге по размещению сайта на чужом сервере, который имеет постоянное подключение к сети Интернет - хостингу, либо, имея собственный сервер и разместив его на территории поставщика услуг, который обеспечивает постоянное подключение к Интернету – колокации. Для того, чтобы сайт существовал, без хостинга или колокации не обойтись. Услуги хостинга или колокации направлены на поддержание сайта в рабочем состоянии, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти затраты следует списывать в расходы отчетного периода.
Если услуги оказаны плательщику НДС, и сайт создан для использования в налогооблагаемых операциях, то при наличии налоговой накладной, формируется налоговый кредит.
Продвижение веб-сайта и его обслуживание
Для увеличения экономических выгод предприятие вынужденно осуществлять расходы по продвижению сайта. Такие затраты, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относятся в состав расходов периода их возникновения, чаще в состав расходов на сбыт.
Для того, чтобы поддерживать актуальность информации, представленной на сайте, необходимо регулярно ее обновлять, представлять различные новинки товара, публиковать новости того или иного характера. Мероприятия по обслуживанию сайта и его поддержке могут быть самыми разными, но в любом случае они должны быть направлены на поддержание сайта в надлежащем состоянии. Связанные с такими мероприятиями расходы включаются в состав расходов отчетного периода, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Расходы на улучшение веб-сайта
Иногда возникает необходимость в улучшении сайта: изменении дизайна, расширении функциональности, добавлении каких-либо возможностей и т.п. Расходы, связанные с такими мероприятиями, согласно п.18 П(С)БУ 8, увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, т.е. капитализируются и впоследствии амортизируются.
В налоговом учете, к сожалению, такой ясности нет, поскольку в НКУ ничего не сказано по поводу расходов, связанных с улучшением или модернизацией нематериальных активов. В этом случае можно прислушаться к мнению налогового ведомства: относить расходы, связанные с модернизацией или улучшением нематериальных активов на увеличение первоначальной стоимости с последующей амортизацией.
Что касается отражения НДС, то никаких специфических моментов в отражении нет. Если использование нематериального актива связано с налогооблагаемой деятельностью предприятия, то НДС относится в налоговый кредит при наличии налоговой накладной.
В завершение, хотелось бы обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете не любой веб-сайт будет отражаться как нематериальный актив. Так, созданная веб-страница рекламного содержания, с точки зрения П(С)БУ 8 не является нематериальным активом. Согласно п. 9 П(С)БУ 8 , не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке. Однако, в налоговом учете такие расходы отражаются как нематериальный актив, учет которых описан выше.
Пример. Предприятие заключило договор со специализированной фирмой на разработку веб-сайта (интернет-магазин). Стоимость работ по договору составила 10800 грн, в том числе НДС 1800 грн. В стоимость разработки включена оплата за регистрацию домена. Услуги хостинга за месяц составили 240 грн, в том числе НДС 40 грн. По условиям договора предприятие-разработчик после ввода сайта в оборот оказывает услуги по продвижению сайта и обслуживанию. Стоимость таких услуг составляет: за продвижение сайта1440 грн, в том числе НДС 240 грн., за обслуживание 600 грн, в том числе НДС 100 грн.
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, грн Бухгалтерский учет Налоговый учет, расходы, грн
Д-т К-т
1 Разработан веб-сайт, подписан акт выполненных работ 9000 154 631 -
2 НДС в налоговый кредит 1800 641 631 -
3 Веб-сайт введен в оборот, составлен акт НА-1 9000 125 154 -
4 Произведена оплата за услуги по разработке и домену 10800 631 311 -
5 Предоставлены услуги хостинга 200 93 631 200
6 НДС в налоговый кредит 40 641 631 -
7 Оказаны услуги по продвижению сайта, подписан акт выполненных работ 1200 93 631 1200
8 НДС отнесен в налоговый кредит 240 641 631 -
9 Оплачены услуги по продвижению сайта 1440 631 311 -
10 Оказаны услуги по обслуживанию сайта, подписан акт 500 93 631 500
11 НДС отнесен в налоговый кредит, получена налоговая накладная 100 641 631
12 Оплачены услуги по обслуживанию 600 631 311 -
13 Начислена амортизация нематериального актива за месяц 375* 93 133 75*
*В нашем примере в правоустанавливающих документах срок полезного использования не указан. Предприятие самостоятельно определило в бухгалтерском учете срок 2 года. Поскольку в правоустанавливающих документах срок не указан, в налоговом учете применяется срок 10 лет.
Учитывая сроки полезного использования, по правилам бухгалтерского и налогового учета начислена амортизация прямолинейным методом.
Елена Кротова - независимый аудитор
специально для Бухгалтер 911
Процесс создания веб-сайта можно разделить на этапы: разработка, регистрация доменного имени, размещение в сети Интернет. Веб-сайт может создаваться предприятием самостоятельно (собственными силами при наличии соответствующих квалифицированных специалистов), а можно разработку поручить сторонней организации. Для правильного учета расходов необходимо выяснить цель создания веб-сайта. Обычно сайты создаются с целью увеличения продажи производимой продукции, товаров посредством представительства предприятия в сети Интернет. Сайт может представлять собой интернет-магазин. Таким образом, важно, чтобы расходы на создание и размещение веб-сайта квалифицировались, как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.
Бухгалтерский учет расходов на создание веб-сайта
В соответствии с П(С)БУ 8, нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года ( или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. Этому определению вполне соответствует веб-сайт, учет которого ведется на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» счета 12 «Нематериальные активы». Однако, до введения сайта в хозяйственный оборот, расходы на создание учитываются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
В соответствии с п. 6 П(С)БУ 8 приобретенный или полученный в результате разработки сторонней организацией нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Что касается нематериального актива, полученного в результате самостоятельной разработки, то помимо условий, описанных в отношении приобретенного нематериального актива (возможности получения будущих экономических выгод и возможности достоверного определения стоимости), есть еще одно условие: намерение, техническая возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования.
На баланс веб-сайт зачисляется по первоначальной стоимости, состав которой определяется п.11 и п.17 П(С)БУ 8. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из стоимости приобретения, таможенной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он годен для использования по назначению. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его до состояния пригодности для использования по назначению.
Введение сайта в хозяйственный оборот оформляется Актом введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов по типовой форме № НА-1, утвержденной приказом Минфина от 22.11.2004 г № 732 и приказом по предприятию. В этом приказе устанавливается дата ввода в хозяйственный оборот и фиксируется срок полезного использования нематериального актива.
С месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в оборот, начисляется амортизация. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Для амортизации расходов на создание веб-сайта прямолинейный метод наиболее подходящий. Амортизация определяется сроком полезного использования. Учитывая то, что ожидаемый моральный износ наступает довольно быстро, срок полезного использования может быть определен достаточно непродолжительным, но не менее одного года.
Налоговый учет расходов на создание веб-сайта
Отражение в налоговом учете регулируется Налоговым кодексом Украины от 2.12. 2010г № 2755 – VI (с изменениями и дополнениями) (далее НКУ). С точки зрения налогового законодательства веб-сайт является нематериальным активом. В соответствии с классификацией групп нематериальных активов, приведенных в п.п.145.1.1. п.145.1 ст.145 НКУ, веб-сайт относится к 5 группе « Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти». Срок действия права пользования устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации. Срок действия права пользования на веб-сайт, как правило, не ограничивается в правоустанавливающих документах, поэтому в налоговом учете амортизация будет начисляться исходя из срока полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется помесячно в течение срока полезного использования. Если работа сайта направлена на продвижение товара, привлечение новых покупателей, или это интернет-магазин, то амортизация нематериального актива будет относиться в состав расходов на сбыт.
Если предприятие является плательщиком НДС и сайт служит для продажи облагаемых НДС товаров, работ, услуг, то НДС, уплаченный поставщику при приобретении или создании сайта, относится в налоговый кредит (конечно, при соответствующем правильном оформлении налоговой накладной).
Если поставщиком услуг по созданию сайта выступает нерезидент, то покупателю (заказчику) резиденту необходимо начислить и заплатить НДС, т. е выступить в роли налогового агента в соответствии со ст. 208 НКУ, причем независимо от того, зарегистрирован он плательщиком НДС или нет.
Регистрация доменного имени
Интернет - это всемирная информационная система общего доступа, логически связанная глобальным адресным пространством. Только получив свой адрес в сети Интернет, веб-сайт сможет функционировать. Такой адрес называется доменом. Закон Украины « Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.1993 г № 3689-XII определяет доменное имя веб-сайта, как имя, которое используется для адресации компьютеров и ресурсов в Интернете.
Таким образом, функционирование веб-сайта невозможно без регистрации доменного имени. Если созданием веб-сайта занимается сторонняя специализированная организация, то, как правило, она же и берет на себя регистрацию доменного имени. Расходы на эту регистрацию могут выделяться, а могут и не выделяться отдельной строкой, а включаться в стоимость разработки сайта. Если предприятие разработкой сайта занимается самостоятельно, то для регистрации доменного имени придется обратиться к компании – регистратору, оплатив эту услугу.
Бухгалтерский учет регистрации
Поскольку без регистрации доменного имени не обойтись, то затраты на регистрацию доменного имени должны капитализироваться, т. е. включаться в первоначальную стоимость сайта. Некоторые специалисты с таким подходом не соглашаются, мотивируя это тем, что расходы на регистрацию доменного имени не однократны, и через определенное время необходимо снова оплачивать эту услугу. Поэтому, по их мнению, такие затраты должны списываться в бухгалтерском учете на счет 39 « Расходы будущих периодов». Надо признать, что такой подход не лишен логики и имеет право на существование.
Если же относить расходы на первичную регистрацию доменного имени на увеличение первоначальной стоимости сайта, то последующие платежи в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 39 « Расходы будущих периодов» с постепенным списанием в расходы на сбыт (в течение времени, за которое произведена оплата).
Налоговый учет регистрации домена
В налоговом учете расходы на регистрацию домена включаются в первоначальную стоимость нематериального актива с последующей амортизацией. Логично было бы признать возможность поэтапного отнесения на расходы первичной регистрации доменного имени, однако ГНСУ настаивает на включении таких расходов в состав первоначальной стоимости нематериального актива (Единая база налоговых знаний, раздел 110.09.03).
В случае повторной оплаты (продление домена), в зависимости от того, на какой срок произошло продление, расходы отражаются равномерно на протяжении периода действия такого продления.
Что касается НДС, то налоговый учет аналогичен тому, что описан выше в подразделе «Налоговый учет расходов на создание веб-сайта»
Размещение в Интернете, бухгалтерский налоговый учет
Для того, чтобы сайт разместить в Интернете, необходимо прибегнуть либо к услуге по размещению сайта на чужом сервере, который имеет постоянное подключение к сети Интернет - хостингу, либо, имея собственный сервер и разместив его на территории поставщика услуг, который обеспечивает постоянное подключение к Интернету – колокации. Для того, чтобы сайт существовал, без хостинга или колокации не обойтись. Услуги хостинга или колокации направлены на поддержание сайта в рабочем состоянии, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти затраты следует списывать в расходы отчетного периода.
Если услуги оказаны плательщику НДС, и сайт создан для использования в налогооблагаемых операциях, то при наличии налоговой накладной, формируется налоговый кредит.
Продвижение веб-сайта и его обслуживание
Для увеличения экономических выгод предприятие вынужденно осуществлять расходы по продвижению сайта. Такие затраты, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относятся в состав расходов периода их возникновения, чаще в состав расходов на сбыт.
Для того, чтобы поддерживать актуальность информации, представленной на сайте, необходимо регулярно ее обновлять, представлять различные новинки товара, публиковать новости того или иного характера. Мероприятия по обслуживанию сайта и его поддержке могут быть самыми разными, но в любом случае они должны быть направлены на поддержание сайта в надлежащем состоянии. Связанные с такими мероприятиями расходы включаются в состав расходов отчетного периода, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Расходы на улучшение веб-сайта
Иногда возникает необходимость в улучшении сайта: изменении дизайна, расширении функциональности, добавлении каких-либо возможностей и т.п. Расходы, связанные с такими мероприятиями, согласно п.18 П(С)БУ 8, увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, т.е. капитализируются и впоследствии амортизируются.
В налоговом учете, к сожалению, такой ясности нет, поскольку в НКУ ничего не сказано по поводу расходов, связанных с улучшением или модернизацией нематериальных активов. В этом случае можно прислушаться к мнению налогового ведомства: относить расходы, связанные с модернизацией или улучшением нематериальных активов на увеличение первоначальной стоимости с последующей амортизацией.
Что касается отражения НДС, то никаких специфических моментов в отражении нет. Если использование нематериального актива связано с налогооблагаемой деятельностью предприятия, то НДС относится в налоговый кредит при наличии налоговой накладной.
В завершение, хотелось бы обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете не любой веб-сайт будет отражаться как нематериальный актив. Так, созданная веб-страница рекламного содержания, с точки зрения П(С)БУ 8 не является нематериальным активом. Согласно п. 9 П(С)БУ 8 , не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке. Однако, в налоговом учете такие расходы отражаются как нематериальный актив, учет которых описан выше.
Пример. Предприятие заключило договор со специализированной фирмой на разработку веб-сайта (интернет-магазин). Стоимость работ по договору составила 10800 грн, в том числе НДС 1800 грн. В стоимость разработки включена оплата за регистрацию домена. Услуги хостинга за месяц составили 240 грн, в том числе НДС 40 грн. По условиям договора предприятие-разработчик после ввода сайта в оборот оказывает услуги по продвижению сайта и обслуживанию. Стоимость таких услуг составляет: за продвижение сайта1440 грн, в том числе НДС 240 грн., за обслуживание 600 грн, в том числе НДС 100 грн.
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, грн Бухгалтерский учет Налоговый учет, расходы, грн
Д-т К-т
1 Разработан веб-сайт, подписан акт выполненных работ 9000 154 631 -
2 НДС в налоговый кредит 1800 641 631 -
3 Веб-сайт введен в оборот, составлен акт НА-1 9000 125 154 -
4 Произведена оплата за услуги по разработке и домену 10800 631 311 -
5 Предоставлены услуги хостинга 200 93 631 200
6 НДС в налоговый кредит 40 641 631 -
7 Оказаны услуги по продвижению сайта, подписан акт выполненных работ 1200 93 631 1200
8 НДС отнесен в налоговый кредит 240 641 631 -
9 Оплачены услуги по продвижению сайта 1440 631 311 -
10 Оказаны услуги по обслуживанию сайта, подписан акт 500 93 631 500
11 НДС отнесен в налоговый кредит, получена налоговая накладная 100 641 631
12 Оплачены услуги по обслуживанию 600 631 311 -
13 Начислена амортизация нематериального актива за месяц 375* 93 133 75*
*В нашем примере в правоустанавливающих документах срок полезного использования не указан. Предприятие самостоятельно определило в бухгалтерском учете срок 2 года. Поскольку в правоустанавливающих документах срок не указан, в налоговом учете применяется срок 10 лет.
Учитывая сроки полезного использования, по правилам бухгалтерского и налогового учета начислена амортизация прямолинейным методом.
Елена Кротова - независимый аудитор
специально для Бухгалтер 911
-
igv6770
- Знаток
- Повідомлень: 20
- З нами з: 10 листопада 2015, 15:12
- Дякував (ла): 4 рази
- Подякували: 1 раз
Сайт разработали своими силами т.е. стоимость - 0. Оплатили за размещение 3000,00 то скорее это будет я понимаю так - "Размещение в Интернете, бухгалтерский налоговый учет
Для того, чтобы сайт разместить в Интернете, необходимо прибегнуть либо к услуге по размещению сайта на чужом сервере, который имеет постоянное подключение к сети Интернет - хостингу, либо, имея собственный сервер и разместив его на территории поставщика услуг, который обеспечивает постоянное подключение к Интернету – колокации. Для того, чтобы сайт существовал, без хостинга или колокации не обойтись. Услуги хостинга или колокации направлены на поддержание сайта в рабочем состоянии, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти затраты следует списывать в расходы отчетного периода.#ok# #ok#
Если услуги оказаны плательщику НДС, и сайт создан для использования в налогооблагаемых операциях, то при наличии налоговой накладной, формируется налоговый кредит.
Продвижение веб-сайта и его обслуживание
Для увеличения экономических выгод предприятие вынужденно осуществлять расходы по продвижению сайта. Такие затраты, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относятся в состав расходов периода их возникновения, чаще в состав расходов на сбыт. "#search# #search#
Для того, чтобы сайт разместить в Интернете, необходимо прибегнуть либо к услуге по размещению сайта на чужом сервере, который имеет постоянное подключение к сети Интернет - хостингу, либо, имея собственный сервер и разместив его на территории поставщика услуг, который обеспечивает постоянное подключение к Интернету – колокации. Для того, чтобы сайт существовал, без хостинга или колокации не обойтись. Услуги хостинга или колокации направлены на поддержание сайта в рабочем состоянии, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти затраты следует списывать в расходы отчетного периода.#ok# #ok#
Если услуги оказаны плательщику НДС, и сайт создан для использования в налогооблагаемых операциях, то при наличии налоговой накладной, формируется налоговый кредит.
Продвижение веб-сайта и его обслуживание
Для увеличения экономических выгод предприятие вынужденно осуществлять расходы по продвижению сайта. Такие затраты, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относятся в состав расходов периода их возникновения, чаще в состав расходов на сбыт. "#search# #search#