Неплательщикам НДС о НДС-отчетности

[Urist]

Елена БОНДАРЕНКО (БУХГАЛТЕР & ЗАКОН, № 10-11, 9 марта 2011)

Во исполнение п. 201.15 раздела V Налогового кодекса ГНАУ Приказом № 41 утвердила формы и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС. Причем согласно п. 9 раздела I Порядка № 41 расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в т. ч. их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины (далее - Расчет налоговых обязательств), также относится к налоговой отчетности по НДС.

Несмотря на то что во исполнение положений п. 208.4 НКУ форма такого Расчета хоть и утверждается в порядке, предусмотренном ст. 46 этого Кодекса, но в виде приложения к декларации по НДС, а не самостоятельной налоговой декларации. Далее "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" расскажет обо всех неприятных сюрпризах нововведения.

Правила обложения НДС в случае поставки лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, которое зарегистрировано как плательщик НДС, или любому другому юридическому лицу - резиденту устанавливаются ст. 208 раздела V НКУ. При этом для целей применения правил этого раздела относительно уплаты налога, взыскания налогового долга и привлечения к ответственности за правонарушение в сфере налогообложения получатель услуг приравнивается к плательщику НДС (п. 208.5 НКУ).

Неплательщики НДС считаются налогоплательщиками

Исходя из здравого смысла, хочется возразить, что неплательщики налога не должны приравниваться к налогоплательщикам! Однако положения НКУ говорят об обратном.

В статье 180 раздела V НКУ определяются лица, которые для целей налогообложения являются плательщиками НДС. При этом согласно п. 180.2 данной статьи лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в т. ч. их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщика НДС, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является их получатель.

Лица, указанные в п. 180.2 этой статьи, имеют права, исполняют обязанности и несут ответственность, предусмотренную законом, как плательщики НДС (п. 180.3 НКУ).

Напомним, что согласно п. 15.1 раздела I НКУ налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения:

- которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения по данному Кодексу или налоговым законам;

- на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов этим Кодексом.

Среди обязанностей налогоплательщика, установленных ст. 16 раздела I НКУ, особо следует отметить:

- ведение в установленном порядке учета доходов и расходов, составление отчетности относительно исчисления и уплаты налогов и сборов (пп. 16.1.2);

- представление контролирующим органам в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, деклараций, отчетности и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов (пп. 16.1.3);

- уплату налогов и сборов в сроки и в размерах, установленных этим Кодексом и законами по вопросам таможенного дела (пп. 16.1.4);

- предоставлять по должным образом оформленному письменному требованию контролирующих органов документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. В письменном требовании обязательно указываются конкретный перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик, и основания для их предоставления (пп. 16.1.5);

- обеспечение сохранности документов, связанных с выполнением налогового долга, в течение сроков, установленных данным Кодексом (пп. 16.1.12).

Налоговые обязательства - есть, налогового кредита - нет

Положениями п. 208.2 НКУ предусмотрено, что получатель поставляемых нерезидентами услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке НДС на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 этого Кодекса.

Базой налогообложения для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, является их договорная (контрактная) стоимость с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством.

Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

В случае получения услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется, исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС.

Операции, которые подлежат налогообложению по основной ставке, определены ст. 194 НКУ. Ими являются операции, указанные в ст. 185 этого Кодекса, облагаемые НДС по ставке, указанной в пп. "а" п. 193.1 данного Кодекса, которая является основной, а именно 17 %.

Однако относительно размера основной ставки НДС следует отметить, что п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ установлено: по налоговым обязательствам по НДС, возникшим с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. включительно, ставка НДС составляет 20 %.

Местом поставки услуг, указанных в п. 186.3 НКУ, считается место, в котором их получатель зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - его местожительство (постоянное или преобладающее). Подробнее об услугах, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, см. статью "НДС: место поставки услуг".

В абз. 2 п. 208.2 НКУ определено, что получатель поставляемых нерезидентами услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, - плательщик НДС в порядке, предусмотренном ст. 201 этого Кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им НДС. Такая налоговая накладная является основанием для отнесения сумм НДС в налоговый кредит в установленном порядке.

Однако п. 201.8 указанной статьи право на начисление НДС и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации получатель поставляемых нерезидентами услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, не является зарегистрированным плательщиком НДС, а только приравнен к нему положениями п. 208.5 НКУ, то он не имеет права ни на составление налоговых накладных, ни на включение начисленного по ним НДС в состав налогового кредита.

Порядок представления Расчета налоговых обязательств

Согласно п. 13 раздела III Порядка № 41 Расчет налоговых обязательств подается получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, только при наличии таких операций. При этом п. 10 раздела I данного Порядка уточняется, что Расчет налоговых обязательств подается лицом, не зарегистрированным плательщиком НДС, только за тот отчетный (налоговый) период (календарный месяц), в котором такие услуги получены.

Порядок заполнения Расчета налоговых обязательств, установленный разделом X Порядка № 41, сводится к тому, что данный Расчет заполняется лицами, не зарегистрированными плательщиками НДС, но которые являются ответственными за начисление и уплату НДС в бюджет при получении услуг, которые поставляются нерезидентами, в т. ч. их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, на таможенной территории Украины.

Поэтому непредставление или несвоевременное представление лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. За те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, налагают штраф в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление (п. 120.1 гл. 8 раздела II НКУ).

В заключение напомним, что и до вступления в силу НКУ ГНАУ в письмах от 03.07.2009 г. № 13995/7/16-1617 и от 03.07.2009 г. № 13995/7/16-1117 высказывалась за представление налоговой декларации по НДС с начислением и уплатой этого налога по ней неплательщиком НДС при получении им услуг от нерезидента на таможенной территории Украины. Поскольку лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) НДС в бюджет при предоставлении услуг нерезидентом (который не имеет постоянного представительства), является лицо, получающее услуги, если место их предоставления находится на таможенной территории Украины. При этом начисление такого налога прдполагалось проводить путем представления налоговой декларации по НДС (с прочеркнутыми полями индивидуального налогового номера и номера свидетельства плательщика НДС).

Источник: "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" (http://products.ligazakon.ua/systems/sy ... ent/buhzak)
Прямая ссылка: http://smi.liga.net/articles/IT111250.html