ОООххх... сейчас проверяют 2011 год, а текущий в 2015 -м.. не хочется, чтоб трудности возникали на ровном месте. Три арендодателя выписывают налоговые по аренде помещений- двое пишут месяц, год, а третий... то дата не та, то трактовка, то вместо 2 налоговых одна последним днём, прям как МТС...Marlboro писав:Я всем своим так выписываю.
Когда-то набирали в екселе типа "оренда за жовтень 2013", но перейдя на 1С понял что надо кончать с этим безобразием.
Выписываю теперь просто "оренда приміщення ..." - никто не жаловался никогда.
=Налоговая накладная=
-
Verflo
- Высший разум
- Повідомлень: 602
- З нами з: 20 січня 2012, 10:40
- Дякував (ла): 64 рази
- Подякували: 147 разів
-
Аря
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 2257
- З нами з: 10 серпня 2011, 12:55
- Звідки: Київ
- Дякував (ла): 429 разів
- Подякували: 2568 разів
Присоединяюсь к данному вопросу!Вероніка писав: 15. У разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.
Скажите, пожалуйста, что может относиться к інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг, у меня есть простые накладные за весь месяц и одна налоговая на всю сумму за месяц? Этого достаточно?
-
boozy-voozy
- Гуру
- Повідомлень: 83
- З нами з: 05 жовтня 2012, 03:39
- Дякував (ла): 8 разів
- Подякували: 17 разів
Всем добрый день.
Кто может пролить свет на ситуацию? поставшик не выписал НН на предоплату, мотивируя тем что в доп.соглашении на поставку фигурирует "завдаток", который не является объектом налогооблежения. Первый раз с таким сталкиваюсь, с этим поставщиком работаем давно
Кто может пролить свет на ситуацию? поставшик не выписал НН на предоплату, мотивируя тем что в доп.соглашении на поставку фигурирует "завдаток", который не является объектом налогооблежения. Первый раз с таким сталкиваюсь, с этим поставщиком работаем давно
-
fin_o
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 1819
- З нами з: 27 червня 2013, 14:23
- Дякував (ла): 796 разів
- Подякували: 699 разів
Мы платили Задаток по арендной плате. НН нам выписывали по факту 1 события - предоплата. Считаю, что НН выписать обязаны.boozy-voozy писав:Всем добрый день.
Кто может пролить свет на ситуацию? поставшик не выписал НН на предоплату, мотивируя тем что в доп.соглашении на поставку фигурирует "завдаток", который не является объектом налогооблежения. Первый раз с таким сталкиваюсь, с этим поставщиком работаем давно
-
svitlass
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 2862
- З нами з: 12 серпня 2011, 05:22
- Дякував (ла): 252 рази
- Подякували: 1128 разів
а визначення "завдаток" якою статтею ПКУ передбачене? - це запитання до постачальника.boozy-voozy писав:Всем добрый день.
Кто может пролить свет на ситуацию? поставшик не выписал НН на предоплату, мотивируя тем что в доп.соглашении на поставку фигурирует "завдаток", который не является объектом налогооблежения. Первый раз с таким сталкиваюсь, с этим поставщиком работаем давно
давайте дод 8
-
nachfin
- Акула НКУ
- Повідомлень: 8971
- З нами з: 13 липня 2012, 01:50
- Дякував (ла): 326 разів
- Подякували: 5931 раз
не мое, Влада Карпова, к. э. н.,консультант по вопросам учета и налогообложения
Гарантийный платеж в виде задатка: правовые и учетные аспекты
Гарантийный платеж в виде задатка: правовые и учетные аспекты
Задаток активно применяется в предпринимательской практике как один из способов обеспечения обязательств. Между тем его использование сопряжено с рядом юридических и учетных особенностей, которые рассмотрит «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».
Правовые аспекты задатка
Задатком является денежная сумма или движимое имущество, которое выдается кредитору должником в счет причитающихся с него по договору платежей, в подтверждение обязательства и в обеспечение его выполнения (ч. 1 ст. 570 ГКУ).
В соответствии со ст. 548 ГКУ выполнение обязательства (основного обязательства) обеспечивается, если это установлено договором или законом. Из этого следует, что задаток может использоваться только по договоренности сторон или в случаях, установленных законом.
Стороной договора, обеспеченного задатком, может выступать любое лицо, в частности субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица) и физлица-граждане. Однако задаток может быть выдан только стороной, обязанной осуществить платежи по основному договору (например, в договоре купли-продажи – покупателем, в договоре аренды – арендатором). Поэтому третье лицо, не принимающее участия в основном обязательстве, задаткодателем выступать не может.
Предметом задатка может быть денежная сумма или движимое имущество, т. е. вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве (ч. 2 ст. 181 ГКУ). Вместе с тем на практике наибольшее распространение получила денежная форма задатка, поскольку он выдается в обеспечение именно денежного обязательства по основному договору.
На практике задаток применяется и в обеспечение обязательства по незаключенному договору или предварительному договору (особенно это распространено в сфере покупки недвижимости). Однако ГКУ не предусматриваются основания для обеспечения задатком обязательства, которое может возникнуть в будущем (они установлены только для договоров залога – ст. 573 ГКУ), поэтому такие договоры не соответствуют положениям ч. 1 ст. 570 ГКУ, что может привести к неприятным последствиям при возникновении конфликтной ситуации между сторонами.
В частности, в судебной практике встречались решения, в которых суды не признавали в качестве задатка платежи, совершенные во исполнение:
• предварительного договора (см. определение коллегии судей Судебной палаты по гражданским делам ВСУ от 30.01.2008 г.);
• основного договора, который подлежал нотариальному заверению, но на момент передачи задатка не был зарегистрирован (см. решение Хозяйственного суда АР Крым от 26.10.2010 г. по делу № 2/3486-2010);
• устной договоренности о заключении основного договора (см. определения коллегии судей Судебной палаты по гражданским делам ВСУ от 30.05.2007 г., от 13.10.2005 г.).
Задаток одновременно выполняет три функции:
• платежную – состоит в том, что задаток выдается и в дальнейшем засчитывается в счет платежей по основному договору;
• доказательную – заключается в том, что задаток подтверждает факт возникновения договорного обязательства, поскольку задаток является акцессорным (от лат. accessio – добавок, принадлежность), т. е. дополнительным обязательством к основному договору и юридически от него зависимым. Договор о задатке может быть заключен после или одновременно с основным договором. Поэтому факт передачи задатка подтверждает наличие обязательства по основному договору, в счет платежей по которому он был выдан;
• обеспечительную – как мера гражданско-правовой ответственности задаток предусматривает возможность применения специальных мер имущественной ответственности и стимулирует стороны к надлежащему выполнению обязательства.
Обеспечительная функция задатка связана с наличием особых правил применения ответственности к сторонам договора, выполнение обязательств по которому обеспечено задатком. Положениями ч. 1 ст. 571 ГКУ предусмотрены следующие последствия:
• если нарушение обязательства произошло по вине должника, задаток остается у кредитора;
• если нарушение обязательства произошло по вине кредитора, он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно уплатить сумму в размере задатка или его стоимости.
Кроме того, по общему правилу сторона, виновная в нарушении обязательства, должна возместить второй стороне убытки в сумме, на которую они превышают размер (стоимость) задатка, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 571 ГКУ). Следовательно, стороны могут предусмотреть в договоре особые правила, в частности, условие об обязанности компенсации виновной стороной убытков в полной сумме без учета суммы задатка. По умолчанию убытки будут возмещаться следующим образом:
• если за нарушение договора ответственность несет задаткодатель, он обязан возместить убытки в части, превышающей сумму задатка;
• если за нарушение договора ответственность несет задаткополучатель, он обязан уплатить двойную сумму задатка, чтобы возместить убытки в части, превышающей однократную сумму задатка.
Указанная ответственность применяется во всех случаях нарушения выполнения обязательства, в т. ч. и при невыполнении обязательства надлежащим образом (ст. 526 ГКУ). Однако в случае прекращения обязательства до начала его выполнения или в результате невозможности его выполнения задаток подлежит возврату (ч. 3 ст. 571 ГКУ).
Договор задатка обязательно должен быть оформлен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (ст. 547 ГКУ).
Оптимальным вариантом является заключение отдельного (договора) соглашения о предоставлении задатка и внесение этого особого условия в основной договор. При этом из документов должно четко следовать, что выданная задаткодателем сумма является именно задатком (применительно к юридическим лицам это условие должно быть указано в платежном поручении или в приходном кассовом ордере). Связано это с тем, что в соответствии с ч. 2 ст. 570 ГКУ, если не будет установлено, что сумма, уплаченная в счет надлежащих с должника платежей, является задатком, она будет считаться авансом.
Аванс можно определить как денежную сумму или ценности, которые передаются одной стороной обязательства второй стороне с целью подтверждения существования обязательства и оплаты части будущих платежей по договору.
Основное отличие аванса от задатка состоит в том, что он не имеет обеспечительной функции, т. е. в случае невыполнения обязательств одной из сторон он просто подлежит возврату выдавшему его лицу.
Задаток не является отступным (ст. 600 ГКУ). Поэтому по общему правилу, установленному в ст. 525 ГКУ, ст. 188 ХКУ, ни возврат задаткодателю двойной суммы задатка, ни добровольное решение задаткодателя оставить задаток у задаткополучателя не освобождают стороны от выполнения обязательств по основному договору.
В то же время, по мнению правоведов, указанное возможно и применительно к задатку, если стороны своим соглашением установят, что их обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного, и что отступным будет являться денежная сумма, внесенная в качестве задатка (если правом отступиться воспользуется сторона, внесшая задаток), или передача контрагенту денежной суммы, составляющей двойной размер задатка (если отступает от договора сторона, получившая задаток). В этом случае контрагент стороны, воспользовавшейся правом отступиться от договора, также будет не вправе требовать возмещения убытков.
Вывод:
Для того чтобы переданная должником сумма являлась именно задатком, это следует четко указать в письменном договоре, заключенном между сторонами. В противном случае платеж будет считаться авансом и особые «штрафные» условия, предусмотренные для задатка, применяться не будут. Задаток может быть передан только в обеспечение денежных платежей по договору, поэтому не соответствует нормам ГКУ передача задатка в обеспечение предварительного договора или договора о намерениях.
Задаток – особенности налогового учета
В НКУ не предусмотрено отдельных норм, регламентирующих порядок отражения в учете операций предоставления задатка. Исходя из правовой природы задатка (платеж, подтверждающий факт заключения основного договора, выданный в обеспечение выполнения денежного обязательства), применительно к налогообложению задаток, по сути, является авансом. Соответственно, он должен отражаться по общим «предоплатным» правилам.
Ввиду того что операции предоставления аванса на налоговый учет сторон не влияют (пп. 136.1.1, 139.1.3 НКУ), выдача аванса не повлияет на налоговый учет задаткодателя и задаткополучателя. Это подтверждают и налоговики (см. разъяснение в Единой базе налоговых знаний). Если задаток в дальнейшем засчитывается в счет уплаты платежей по договору, операции отражаются сторонами аналогично выдаче любого аванса.
В частности, по договору купли-продажи продавец показывает в налоговом учете доход в момент передачи права собственности на товары (п. 137.1 НКУ), а покупатель – в момент отражения дохода от реализации приобретенных товаров (п. 138.4 НКУ). По договору оперативной аренды (лизинга) на учет сторон влияет факт начисления арендной платы, по которому арендодатель показывает доходы, а арендатор расходы (п. 137.11, 153.7 НКУ).
Если же обязательство не было надлежащим образом выполнено, то задаток с целью определения объекта обложения налогом на прибыль отражается следующим образом. При невыполнении обязательств задаткодателем (задаток остается у задаткополучателя) такая сумма имеет характер штрафной санкции и включается последним в доходы текущего периода (пп. 135.5.3 НКУ). Задаткодатель при этом не будет иметь права на расходы по задатку, поскольку он не связан с приобретением товаров (работ, услуг), а значит и с его хозяйственной деятельностью. Это связано с тем, что суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора, подлежащие уплате налогоплательщиком, не включаются в состав расходов текущего периода на основании пп. 139.1.11 НКУ.
В случае невыполнения обязательств задаткополучателем (задаток возвращается в двойной сумме) налоговый учет аналогичен с той лишь разницей, что доходы возникают у задаткодателя, а права на налоговые расходы не имеет задаткополучатель.
По общим нормам п. 185.1, 187.1, 188.1 НКУ сумма задатка, полученного во исполнение договоров поставки облагаемых НДС товаров (работ, услуг), включается в базу обложения НДС. На эту дату задаткополучатель должен выписать налоговую накладную, а задаткодатель получает право на налоговый кредит по НДС, что подтверждают и налоговики.
Если в дальнейшем обеспеченное задатком обязательство не выполняется (договор не состоялся), налоговые обязательства по НДС корректируются. Порядок налогообложения данной операции аналогичен возврату аванса в случае расторжения договора. В частности, задаткополучателем на эту дату выписывается расчет корректировки к налоговой накладной.
Следует заметить, что ГНИ в Святошинском районе г. Киева в письме от 23.11.2011 г. № 12343/10/31-031 указала на то, что в ситуации, когда денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в виде гарантийного платежа, не являются оплатой стоимости оказанных услуг и возвращаются лицу, которое их перечислило (арендатору), они в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ не являются объектом налогообложения НДС. Однако указанное неприменимо к задатку, а среди предусмотренных мер обеспечения платежа таким условиям может удовлетворять только залог, который, как правило, гарантийным платежом не называется.
Вывод:
Задаток отражается в налоговом учете аналогично выданным (полученным) авансам. Поэтому этот вариант оформления взаимоотношений не может быть использован для целей оптимизации налогообложения.
Задаток и РРО
На практике не первый год ведутся дискуссии относительно того, следует ли отражать сумму полученного задатка через регистратор расчетных операций (далее – РРО). Налоговики всегда придерживались позиции, что получение задатка должно проводиться через РРО (см. письмо ГНАУ от 25.12.2009 г. № 13499/5/23-7015/1470).
Основной аргумент, подтверждающий правомерность указанной позиции, состоит в том, что при получении задатка фактически заключается основной договор о предоставлении услуг (продаже товаров). Поэтому полученный задаток должен быть проведен через РРО с распечаткой фискального кассового чека на эту сумму и с выдачей его заказчику. При этом на РРО должен использоваться режим предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества.
В связи с изложенным субъекты хозяйствования нередко вступают в конфликты с контролирующими органами по данному поводу. Ведь за это нарушение предусмотрены существенные штрафные санкции по п. 1 ст. 17 Закона № 265, размер которых зависит от повторности совершенного нарушения. В частности, сумма штрафа составляет за нарушение:
• совершенное впервые – 1 грн.;
• совершенное во второй раз – 100 % стоимости проданных с товаров (услуг);
• за каждое следующее совершенное нарушение – в 5-кратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг).
Кроме того, к работникам субъекта хозяйствования за нарушение порядка проведения расчетов, согласно ст. 155 1 КоАП, может быть применен административный штраф:
• к лицу, осуществляющему расчетные операции, – от 2 до 5 НМДГ (от 34 до 85 грн.). За повторное в течение года – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.);
• к должностному лицу – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.). За повторное в течение года – от 10 до 20 НМДГ (от 170 до 340 грн.).
Несмотря на то что в судебной практике встречаются положительные решения относительно неправомерности штрафования за непроведение указанной операции через РРО (см. постановление Донецкого окружного административного суда от 06.10.2009 г. по делу № 2а-11606/09/0570), большая часть решений, причем судов высших инстанций, принимается в пользу контролирующих органов (см. информационные письма ВАСУ от 20.07.2010 г. № 1112/11/13-10, от 30.11.2009 г. № 1619/10/13-09).
Поэтому на данный момент безопаснее при получении задатка распечатывать фискальный чек РРО.
Задаток в бухгалтерском учете
Согласно п. 6.5 П(С)БУ 15 не признается доходом сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором. Аналогично сумма задатка по любому договору не включается в доходы задаткополучателя и в расходы задаткодателя.
Специальных норм, регулирующих порядок отражения сумм задатка на счетах бухгалтерского учета, нету. Поэтому он может проводиться по субсчетам прочей дебиторской (кредиторской) задолженности (субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»).
Одновременно сумма предоставленного задатка у задаткодателя зачисляется на забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные», у задаткополучателя – на счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные» и списывается в случае его использования (возврата или зачета в счет платежей по основному договору).
автор: Влада Карпова, к. э. н.,
консультант по вопросам учета
и налогообложения
Правовой глоссарий:
1. КоАП – Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
2. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
3. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
4. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
5. Закон № 265 – Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.
6. П(С)БУ 15 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.
Задаток активно применяется в предпринимательской практике как один из способов обеспечения обязательств. Между тем его использование сопряжено с рядом юридических и учетных особенностей, которые рассмотрит «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».
Правовые аспекты задатка
Задатком является денежная сумма или движимое имущество, которое выдается кредитору должником в счет причитающихся с него по договору платежей, в подтверждение обязательства и в обеспечение его выполнения (ч. 1 ст. 570 ГКУ).
В соответствии со ст. 548 ГКУ выполнение обязательства (основного обязательства) обеспечивается, если это установлено договором или законом. Из этого следует, что задаток может использоваться только по договоренности сторон или в случаях, установленных законом.
Стороной договора, обеспеченного задатком, может выступать любое лицо, в частности субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица) и физлица-граждане. Однако задаток может быть выдан только стороной, обязанной осуществить платежи по основному договору (например, в договоре купли-продажи – покупателем, в договоре аренды – арендатором). Поэтому третье лицо, не принимающее участия в основном обязательстве, задаткодателем выступать не может.
Предметом задатка может быть денежная сумма или движимое имущество, т. е. вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве (ч. 2 ст. 181 ГКУ). Вместе с тем на практике наибольшее распространение получила денежная форма задатка, поскольку он выдается в обеспечение именно денежного обязательства по основному договору.
На практике задаток применяется и в обеспечение обязательства по незаключенному договору или предварительному договору (особенно это распространено в сфере покупки недвижимости). Однако ГКУ не предусматриваются основания для обеспечения задатком обязательства, которое может возникнуть в будущем (они установлены только для договоров залога – ст. 573 ГКУ), поэтому такие договоры не соответствуют положениям ч. 1 ст. 570 ГКУ, что может привести к неприятным последствиям при возникновении конфликтной ситуации между сторонами.
В частности, в судебной практике встречались решения, в которых суды не признавали в качестве задатка платежи, совершенные во исполнение:
• предварительного договора (см. определение коллегии судей Судебной палаты по гражданским делам ВСУ от 30.01.2008 г.);
• основного договора, который подлежал нотариальному заверению, но на момент передачи задатка не был зарегистрирован (см. решение Хозяйственного суда АР Крым от 26.10.2010 г. по делу № 2/3486-2010);
• устной договоренности о заключении основного договора (см. определения коллегии судей Судебной палаты по гражданским делам ВСУ от 30.05.2007 г., от 13.10.2005 г.).
Задаток одновременно выполняет три функции:
• платежную – состоит в том, что задаток выдается и в дальнейшем засчитывается в счет платежей по основному договору;
• доказательную – заключается в том, что задаток подтверждает факт возникновения договорного обязательства, поскольку задаток является акцессорным (от лат. accessio – добавок, принадлежность), т. е. дополнительным обязательством к основному договору и юридически от него зависимым. Договор о задатке может быть заключен после или одновременно с основным договором. Поэтому факт передачи задатка подтверждает наличие обязательства по основному договору, в счет платежей по которому он был выдан;
• обеспечительную – как мера гражданско-правовой ответственности задаток предусматривает возможность применения специальных мер имущественной ответственности и стимулирует стороны к надлежащему выполнению обязательства.
Обеспечительная функция задатка связана с наличием особых правил применения ответственности к сторонам договора, выполнение обязательств по которому обеспечено задатком. Положениями ч. 1 ст. 571 ГКУ предусмотрены следующие последствия:
• если нарушение обязательства произошло по вине должника, задаток остается у кредитора;
• если нарушение обязательства произошло по вине кредитора, он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно уплатить сумму в размере задатка или его стоимости.
Кроме того, по общему правилу сторона, виновная в нарушении обязательства, должна возместить второй стороне убытки в сумме, на которую они превышают размер (стоимость) задатка, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 571 ГКУ). Следовательно, стороны могут предусмотреть в договоре особые правила, в частности, условие об обязанности компенсации виновной стороной убытков в полной сумме без учета суммы задатка. По умолчанию убытки будут возмещаться следующим образом:
• если за нарушение договора ответственность несет задаткодатель, он обязан возместить убытки в части, превышающей сумму задатка;
• если за нарушение договора ответственность несет задаткополучатель, он обязан уплатить двойную сумму задатка, чтобы возместить убытки в части, превышающей однократную сумму задатка.
Указанная ответственность применяется во всех случаях нарушения выполнения обязательства, в т. ч. и при невыполнении обязательства надлежащим образом (ст. 526 ГКУ). Однако в случае прекращения обязательства до начала его выполнения или в результате невозможности его выполнения задаток подлежит возврату (ч. 3 ст. 571 ГКУ).
Договор задатка обязательно должен быть оформлен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (ст. 547 ГКУ).
Оптимальным вариантом является заключение отдельного (договора) соглашения о предоставлении задатка и внесение этого особого условия в основной договор. При этом из документов должно четко следовать, что выданная задаткодателем сумма является именно задатком (применительно к юридическим лицам это условие должно быть указано в платежном поручении или в приходном кассовом ордере). Связано это с тем, что в соответствии с ч. 2 ст. 570 ГКУ, если не будет установлено, что сумма, уплаченная в счет надлежащих с должника платежей, является задатком, она будет считаться авансом.
Аванс можно определить как денежную сумму или ценности, которые передаются одной стороной обязательства второй стороне с целью подтверждения существования обязательства и оплаты части будущих платежей по договору.
Основное отличие аванса от задатка состоит в том, что он не имеет обеспечительной функции, т. е. в случае невыполнения обязательств одной из сторон он просто подлежит возврату выдавшему его лицу.
Задаток не является отступным (ст. 600 ГКУ). Поэтому по общему правилу, установленному в ст. 525 ГКУ, ст. 188 ХКУ, ни возврат задаткодателю двойной суммы задатка, ни добровольное решение задаткодателя оставить задаток у задаткополучателя не освобождают стороны от выполнения обязательств по основному договору.
В то же время, по мнению правоведов, указанное возможно и применительно к задатку, если стороны своим соглашением установят, что их обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного, и что отступным будет являться денежная сумма, внесенная в качестве задатка (если правом отступиться воспользуется сторона, внесшая задаток), или передача контрагенту денежной суммы, составляющей двойной размер задатка (если отступает от договора сторона, получившая задаток). В этом случае контрагент стороны, воспользовавшейся правом отступиться от договора, также будет не вправе требовать возмещения убытков.
Вывод:
Для того чтобы переданная должником сумма являлась именно задатком, это следует четко указать в письменном договоре, заключенном между сторонами. В противном случае платеж будет считаться авансом и особые «штрафные» условия, предусмотренные для задатка, применяться не будут. Задаток может быть передан только в обеспечение денежных платежей по договору, поэтому не соответствует нормам ГКУ передача задатка в обеспечение предварительного договора или договора о намерениях.
Задаток – особенности налогового учета
В НКУ не предусмотрено отдельных норм, регламентирующих порядок отражения в учете операций предоставления задатка. Исходя из правовой природы задатка (платеж, подтверждающий факт заключения основного договора, выданный в обеспечение выполнения денежного обязательства), применительно к налогообложению задаток, по сути, является авансом. Соответственно, он должен отражаться по общим «предоплатным» правилам.
Ввиду того что операции предоставления аванса на налоговый учет сторон не влияют (пп. 136.1.1, 139.1.3 НКУ), выдача аванса не повлияет на налоговый учет задаткодателя и задаткополучателя. Это подтверждают и налоговики (см. разъяснение в Единой базе налоговых знаний). Если задаток в дальнейшем засчитывается в счет уплаты платежей по договору, операции отражаются сторонами аналогично выдаче любого аванса.
В частности, по договору купли-продажи продавец показывает в налоговом учете доход в момент передачи права собственности на товары (п. 137.1 НКУ), а покупатель – в момент отражения дохода от реализации приобретенных товаров (п. 138.4 НКУ). По договору оперативной аренды (лизинга) на учет сторон влияет факт начисления арендной платы, по которому арендодатель показывает доходы, а арендатор расходы (п. 137.11, 153.7 НКУ).
Если же обязательство не было надлежащим образом выполнено, то задаток с целью определения объекта обложения налогом на прибыль отражается следующим образом. При невыполнении обязательств задаткодателем (задаток остается у задаткополучателя) такая сумма имеет характер штрафной санкции и включается последним в доходы текущего периода (пп. 135.5.3 НКУ). Задаткодатель при этом не будет иметь права на расходы по задатку, поскольку он не связан с приобретением товаров (работ, услуг), а значит и с его хозяйственной деятельностью. Это связано с тем, что суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора, подлежащие уплате налогоплательщиком, не включаются в состав расходов текущего периода на основании пп. 139.1.11 НКУ.
В случае невыполнения обязательств задаткополучателем (задаток возвращается в двойной сумме) налоговый учет аналогичен с той лишь разницей, что доходы возникают у задаткодателя, а права на налоговые расходы не имеет задаткополучатель.
По общим нормам п. 185.1, 187.1, 188.1 НКУ сумма задатка, полученного во исполнение договоров поставки облагаемых НДС товаров (работ, услуг), включается в базу обложения НДС. На эту дату задаткополучатель должен выписать налоговую накладную, а задаткодатель получает право на налоговый кредит по НДС, что подтверждают и налоговики.
Если в дальнейшем обеспеченное задатком обязательство не выполняется (договор не состоялся), налоговые обязательства по НДС корректируются. Порядок налогообложения данной операции аналогичен возврату аванса в случае расторжения договора. В частности, задаткополучателем на эту дату выписывается расчет корректировки к налоговой накладной.
Следует заметить, что ГНИ в Святошинском районе г. Киева в письме от 23.11.2011 г. № 12343/10/31-031 указала на то, что в ситуации, когда денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в виде гарантийного платежа, не являются оплатой стоимости оказанных услуг и возвращаются лицу, которое их перечислило (арендатору), они в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ не являются объектом налогообложения НДС. Однако указанное неприменимо к задатку, а среди предусмотренных мер обеспечения платежа таким условиям может удовлетворять только залог, который, как правило, гарантийным платежом не называется.
Вывод:
Задаток отражается в налоговом учете аналогично выданным (полученным) авансам. Поэтому этот вариант оформления взаимоотношений не может быть использован для целей оптимизации налогообложения.
Задаток и РРО
На практике не первый год ведутся дискуссии относительно того, следует ли отражать сумму полученного задатка через регистратор расчетных операций (далее – РРО). Налоговики всегда придерживались позиции, что получение задатка должно проводиться через РРО (см. письмо ГНАУ от 25.12.2009 г. № 13499/5/23-7015/1470).
Основной аргумент, подтверждающий правомерность указанной позиции, состоит в том, что при получении задатка фактически заключается основной договор о предоставлении услуг (продаже товаров). Поэтому полученный задаток должен быть проведен через РРО с распечаткой фискального кассового чека на эту сумму и с выдачей его заказчику. При этом на РРО должен использоваться режим предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества.
В связи с изложенным субъекты хозяйствования нередко вступают в конфликты с контролирующими органами по данному поводу. Ведь за это нарушение предусмотрены существенные штрафные санкции по п. 1 ст. 17 Закона № 265, размер которых зависит от повторности совершенного нарушения. В частности, сумма штрафа составляет за нарушение:
• совершенное впервые – 1 грн.;
• совершенное во второй раз – 100 % стоимости проданных с товаров (услуг);
• за каждое следующее совершенное нарушение – в 5-кратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг).
Кроме того, к работникам субъекта хозяйствования за нарушение порядка проведения расчетов, согласно ст. 155 1 КоАП, может быть применен административный штраф:
• к лицу, осуществляющему расчетные операции, – от 2 до 5 НМДГ (от 34 до 85 грн.). За повторное в течение года – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.);
• к должностному лицу – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.). За повторное в течение года – от 10 до 20 НМДГ (от 170 до 340 грн.).
Несмотря на то что в судебной практике встречаются положительные решения относительно неправомерности штрафования за непроведение указанной операции через РРО (см. постановление Донецкого окружного административного суда от 06.10.2009 г. по делу № 2а-11606/09/0570), большая часть решений, причем судов высших инстанций, принимается в пользу контролирующих органов (см. информационные письма ВАСУ от 20.07.2010 г. № 1112/11/13-10, от 30.11.2009 г. № 1619/10/13-09).
Поэтому на данный момент безопаснее при получении задатка распечатывать фискальный чек РРО.
Задаток в бухгалтерском учете
Согласно п. 6.5 П(С)БУ 15 не признается доходом сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором. Аналогично сумма задатка по любому договору не включается в доходы задаткополучателя и в расходы задаткодателя.
Специальных норм, регулирующих порядок отражения сумм задатка на счетах бухгалтерского учета, нету. Поэтому он может проводиться по субсчетам прочей дебиторской (кредиторской) задолженности (субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»).
Одновременно сумма предоставленного задатка у задаткодателя зачисляется на забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные», у задаткополучателя – на счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные» и списывается в случае его использования (возврата или зачета в счет платежей по основному договору).
автор: Влада Карпова, к. э. н.,
консультант по вопросам учета
и налогообложения
Правовой глоссарий:
1. КоАП – Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
2. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
3. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
4. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
5. Закон № 265 – Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.
6. П(С)БУ 15 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.
Всем тем, кто наивно полагает, что бумеранга не существует, отвечу: "Ещё не долетел!"
Но, похоже, уже на подлете!!!
Но, похоже, уже на подлете!!!
-
buhgalter Tanya
- Высший разум
- Повідомлень: 934
- З нами з: 07 вересня 2011, 11:08
- Дякував (ла): 1255 разів
- Подякували: 515 разів
Первый раз слышу, что в допсоглашении можно изменить нку и правила первого события. Подавайте дод.8boozy-voozy писав:Всем добрый день.
Кто может пролить свет на ситуацию? поставшик не выписал НН на предоплату, мотивируя тем что в доп.соглашении на поставку фигурирует "завдаток", который не является объектом налогооблежения. Первый раз с таким сталкиваюсь, с этим поставщиком работаем давно
-
boozy-voozy
- Гуру
- Повідомлень: 83
- З нами з: 05 жовтня 2012, 03:39
- Дякував (ла): 8 разів
- Подякували: 17 разів
та я сама в шоке, это бред какой-то. разница между авансом и "завдатком" действительно есть но не в налоговом учете, а гражданском кодексе
-
Marlboro
- Гигант Мысли
- Повідомлень: 12590
- З нами з: 17 грудня 2012, 02:08
- Дякував (ла): 252 рази
- Подякували: 4095 разів
Если говорить о "Гражданский кодекс VS Налоговый кодекс", то все "как всегда плохо".
С одной стороны, задаток будет обеспечением гражданского обязательства, что:
То-есть одновременно не облагается, и облагается
С одной стороны, задаток будет обеспечением гражданского обязательства, что:
С другой стороны, как верно отмечено автором выше - задаток это все так же платеж в счет исполнения обеспечиваемого им обязательства, а значит будет оплатой в понимании НКУ.Стаття 196. Операції, що не є об'єктом оподаткування
196.1.2. 196.1.2. передачі майна у...
........
....передачі майна в заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору) та/або в забезпечення іншої дійсної вимоги кредитора
То-есть одновременно не облагается, и облагается
-
Какатуха
- Профи
- Повідомлень: 45
- З нами з: 05 серпня 2011, 05:57
- Дякував (ла): 6 разів
- Подякували: 5 разів
Здраствуйте, подскажите пожалуйста. ФЛП, плательщик НДС, кассовый аппарат, розница конечному потребителю. Можно ли выписывать сводную налоговую накладную 1 раз в месяц или нужно по итогам дня? Спасибо. Если можно статью на что ссылаться.