Примерьте на себя такой ответ:
Транспортное экспедирование
Услуги транспортного экспедирования довольно популярны, поскольку снимают с заказчика перевозки решение многих вопросов и экономят его время. Именно поэтому на украинском рынке действует значительное количество компаний, оказывающих такие услуги. Именно для них (или тех, кто только планирует «освоить» этот бизнес) будет полезна данная консультация, рассматривающая порядок налогообложения транспортно-экспедиционных услуг по правилам, установленным Налоговым кодексом.
Правовой аспект
Гражданский кодекс предусматривает специальный вид договорных отношений – договор транспортного экспедирования (глава 65 ГКУ). Согласно ст. 929 ГКУ по такому договору:
– одна сторона (экспедитор) обязана за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза;
– стороны могут предусмотреть в договоре вид транспорта и маршрут перевозки. Может быть установлено, от чьего имени (от своего или заказчика перевозки) будет выступать экспедитор при заключении договоров перевозки, если в его функции входит только ее организация и другие условия по перевозке груза;
– стороны могут установить необходимость приобретения (предоставления) дополнительных услуг, связанных с перевозкой груза. Например, проверка количества и состояния груза, разгрузка, погрузка, оплата пошлин, сборов, выполнение таможенных процедур и пр.
Договор транспортного экспедирования должен быть составлен в письменном виде (ст. 930 ГКУ) и предусматривать выплату вознаграждения экспедитору (ст. 931 ГКУ).
Кроме этого, транспортно-экспедиторская деятельность регулируется также Законом № 1955, который конкретизирует приведенные выше нормы гл. 65 ГКУ.
Из изложенного делаем вывод: услуги транспортного экспедирования, в зависимости от условий договора, могут рассматриваться как посреднические или как обычный договор на оказание услуг.
Налоговый учет
Рассмотрим правила налогового учета транспортно-экспедиционных услуг, договор на оказание которых носит признаки посреднического. То есть в обязанности экспедитора входит организация перевозки (заключение договора с перевозчиком и оплата его услуг, приобретение других, оговоренных договором транспортного экспедирования услуг и т. д.).
В таком договоре он может выступать: либо от своего имени, либо от имени заказчика. Заказчик в обоих случаях обязан возместить расходы экспедитора на организацию перевозки и выплатить ему вознаграждение за его услуги. При этом на порядок ведения налогового учета не влияет, от чьего лица выступает экспедитор: от своего или от лица заказчика перевозки.
Налог на прибыль
Налоговый учет по налогу на прибыль у транспортно-экспедиционной компании (далее – ТЭК) будет осуществляться следующим образом. Транспортно-экспедиционная компания:
– не включает в доходы (пп. 136.1.19 НКУ) средства, поступившие от заказчика в рамках договора транспортного экспедирования в виде компенсации расходов ТЭК, связанных с выполнением услуг по договору. Если условиями договора предусмотрена отсрочка платежа заказчика перевозки, то в доходы не включается стоимость услуг, приобретенных ТЭК для заказчика в рамках договора транспортного экспедирования и переданных такому заказчику;
– включает в доходы сумму вознаграждения по договору транспортного экспедирования (пп. 135.4.1 НКУ), за организацию транспортного экспедирования. Датой увеличения дохода является дата подписания акта о выполнении услуг (п. 137.1 НКУ);
– не включает в расходы (пп. 139.1.2 НКУ) суммы средств, перечисленные ТЭК в пользу третьих лиц (перевозчиков, лиц, оказывающих погрузо-разгрузочные работы и т. п.) в связи с приобретением услуг для выполнения договора транспортного экспедирования. Если условиями договора предусмотрена отсрочка платежа, то в расходы не включается стоимость услуг, приобретенных ТЭК для заказчика в рамках договора транспортного экспедирования.
Например, между ТЭК и заказчиком заключен договор транспортного экспедирования. Для выполнения своих обязательств по данному договору ТЭК приобрела услугу (получена и оплачена) у третьего лица (перевозчика) стоимостью 12000 грн. с НДС, которая компенсирована заказчиком. Вознаграждение по договору транспортного экспедирования составляет 1200 грн. с НДС. Таким образом, в налоговом учете ТЭК:
– 10000 грн. без НДС не отражаются ни в составе дохода, ни в составе расходов;
– 1000 грн. без НДС (вознаграждение) включается в состав дохода на дату подписания акта.
Отметим нюанс. Если ТЭК в ходе выполнения договора транспортного экспедирования приобретает транспортные или иные услуги у физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, уплачивающего единый налог, то у ТЭК порядок налогового учета не изменяется по сравнению с вышеприведенным. Но в этом случае заказчик транспортно-экспедиционных услуг не будет иметь права на включение в состав налоговых расходов той «части» транспортно-экспедиционной услуги, для выполнения которой привлекалось физическое лицо – СПД – плательщик единого налога на основании пп. 139.1.12 НКУ. Причина в том, что заказчик перевозки при отражении расходов на приобретение транспортной и связанной с ней услуг будет руководствоваться всеми положениями раздела НКУ, поскольку все услуги оказаны в его пользу. А значит, статус лица, у которого экспедитор приобретал услуги для заказчика перевозки, будет влиять на порядок отражения расходов именно у заказчика. Отметим, что такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо от 13.05.2011 г. № 13401/7/15-0217). В связи с этим рекомендуем ТЭК указывать в отчете о выполнении договора транспортного экспедирования информацию о контрагенте, у которого приобретены услуги для выполнения обязательств и стоимость такой услуги.
Для исключения негативных последствий выполнения договора о транспортном экспедировании в налоговом учете заказчика в договоре могут быть установлены ограничения для ТЭК в части приобретения услуг третьих лиц. Например, запрет на услуги, приобретаемые у физических лиц – СПД – плательщиков единого налога.
НДС
Приведем пошагово действия бухгалтера транспортно-экспедиционной компании, перед тем, как принять решение о начислении налоговых обязательств по НДС и определении их суммы:
Шаг 1. Определить, является ли объектом налогообложения осуществленная операция. Объектом обложения являются операции поставки услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (пп. «б» п. 185.1 НКУ).
Шаг 2. Определить, не отнесена ли данная операция к освобожденным (ст. 197 НКУ) или не являющимся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ).
Шаг 3. Выбрать ставку налогообложения: 20% или 0%.
Ниже мы привели таблицу, которая поможет определить, являются ли объектом налогообложения услуги, связанные с транспортным экспедированием, предоставляемые третьими лицами для ТЭК, и вознаграждение ТЭК. В таблице рассмотрен порядок налогообложения для случая, если заказчиком перевозки является резидент Украины, а также указана ставка НДС для начисления налоговых обязательств.
По вертикали указаны варианты маршрутов перевозки, по горизонтали – типовые услуги, являющиеся элементами транспортно-экспедиционной услуги. Выбрав интересующий маршрут и услугу, по которой необходимо определить порядок обложения НДС, на пересечении можно найти ответ о порядке налогообложения.
Услуга Маршрут перевозки. Заказчик – резидент Украины
в Украину из Украины по Украине
Погрузка нет объекта
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
Разгрузка объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
нет объекта
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
Перевозка объект 0%
(пп. «е» п. 185.1,
пп. «а» пп. 195.1.3)
объект 0%
(пп. «е» п. 185.1,
пп. «а» пп. 195.1.3)
объект 20%
(пп. «е» п. 185.1)
Вознаграждение ТЭК объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
Как отмечалось выше в разделе «Правовой аспект», договор о транспортном экспедировании может иметь признаки посреднического договора. Налогообложение операций по НДС по такому договору осуществляется у транспортно-экспедиционной компании в следующем порядке (п. 189.4 НКУ):
1. На дату первого из событий (подписания акта выполненных работ между ТЭК и заказчиком перевозки или получения средств от заказчика перевозки) ТЭК необходимо установить, является ли операция поставки данной услуги объектом налогообложения. Если да, то определяется величина ставки НДС, по которой ТЭК следует начислить налоговые обязательства. Если операция является объектом налогообложения (в том числе по ставке 0%), то ТЭК на дату первого события (п. 187.1 НКУ) необходимо начислить налоговые обязательства исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). Транспортно-экспедиционная компания на дату такого первого события обязана выписать налоговую накладную на стоимость услуг, приобретенных для заказчика перевозки с указанием соответствующей ставки НДС. Немного подробнее остановимся на праве ТЭК применить ставку НДС в размере 0% при передаче результатов услуг по международной перевозке заказчику (получении компенсации понесенных расходов по такой услуге). Считаем, что ТЭК имеет право на применение нулевой ставки. В пользу этого говорит следующее:
– согласно п. 189.4 ТЭК начисляет налоговые обязательства в порядке, предусмотренном ст. 187 НКУ, то есть в общем порядке, предусмотренном НКУ в части НДС;
– согласно пп. «а» пп. 195.1.3 НКУ по ставке 0% облагается поставка услуг международной перевозки, без привязки к лицу, ее осуществившему. То есть в указанном пункте нет оговорки, что ставку в размере 0% может применить только перевозчик.
2. На дату первого из событий (предоплаты ТЭК в пользу третьих лиц (например, перевозчиков-плательщиков НДС и т. д.) или подписания акта о выполненных услугах между ТЭК и третьими лицами) необходимо установить: данные услуги приобретены для осуществления операции, облагаемой НДС или нет. Если – для налогооблагаемой, то при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной, полученной от поставщика такой услуги, ТЭК имеет право отразить увеличение налогового кредита (п. 198.1-198.3 НКУ). Обратим внимание на следующий нюанс. При приобретении услуги по международной перевозке грузов, ТЭК получит налоговую накладную, выданную перевозчиком, с суммой НДС равной 0,00 грн. за счет применения им ставки налогообложения НДС 0%. В дальнейшем, при передаче результатов оказания услуги международной перевозки груза заказчику, ТЭК начислит налоговые обязательства по ставке 0% (см. п. 1). Общие результаты по расчетам с бюджетом в рамках этой операции у ТЭК будут равны нулю, что и предусматривает общая логика положений п. 189.4 НКУ.
3. Обложение НДС вознаграждения ТЭК будет зависеть от того, кто является заказчиком услуг – резидент или нерезидент (пп. «б» п. 185.1, пп. «ж» п. 186.3). В случае, если заказчиком является резидент Украины, то датой возникновения налоговых обязательств ТЭК от суммы вознаграждения необходимо считать либо дату зачисления средств на счет ТЭК в оплату вознаграждения, либо дату подписания акта выполненных услуг – в зависимости от того, какое событие произошло ранее (п. 187.1 НКУ). Базой для начисления налоговых обязательств (п. 188.1 НКУ) является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен. Если услуги оказаны резиденту, то ТЭК выписывает налоговую накладную на стоимость своих услуг с начислением налоговых обязательств по ставке 20%.
Если заказчиком выступает нерезидент, то такая операция не является объектом налогообложения. Это объясняется тем, что объектом обложения НДС являются услуги, место поставки которых находится на территории Украины. Место поставки транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту регистрации заказчика (пп. «ж» п. 186.3 НКУ). Поскольку заказчик является нерезидентом с регистрацией за пределами таможенной территории Украины, то транспортно-экспедиционная услуга, оказанная ему, не является объектом обложения НДС.
Пример 1. ТЭК – резидент Украины оказывает транспортно-экспедиционную услугу для резидента Украины, которая заключается в организации: погрузки груза на территории Германии и его перевозки из Германии в Украину. Услуги по погрузке осуществлял нерезидент, а по перевозке – резидент – плательщик НДС.
В этом случае:
– операция поставки услуг нерезидентом для ТЭК по погрузке товара на территории Германии не являются объектом налогообложения из-за того, что она осуществлена за пределами таможенной территории Украины (пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ);
– услуги по международной перевозке перевозчиком-резидентом для ТЭК являются объектом налогообложения НДС по ставке 0%. При этом перевозчик-резидент предоставит ТЭК (по «правилу первого события») налоговую накладную, в которой укажет стоимость услуг по перевозке груза и сумму НДС, начисленную по ставке 0% в сумме 0,00 грн. Данные этой налоговой накладной ТЭК необходимо отразить в Реестре полученных налоговых накладных. ТЭК при передаче этих услуг заказчику выпишет налоговую накладную на их стоимость с указанием, что налоговые обязательства равны 0 грн. за счет применения ставки НДС в размере 0% с отражением в Реестре выданных накладных.
– сумма налогового кредита у ТЭК равна нулю, так как услуги перевозчика облагаются по ставке 0%, а услуги по погрузке предоставлены нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Украине;
– вознаграждение ТЭК будет облагаться по ставке 20%. Поэтому на дату подписания акта об оказании услуг или получения их предварительной оплаты ТЭК выпишет своему заказчику налоговую накладную на стоимость таких услуг с указанием суммы НДС, начисленной по ставке 20%.
Пример 2. ТЭК – резидент Украины предоставляет транспортно-экспедиционную услугу для нерезидента, которая заключается в организации погрузки товара на территории Украины и его перевозки из Украины в Российскую Федерацию, разгрузки товара на территории РФ.
В этом случае:
– операция поставки услуги по погрузке груза, предоставленная третьим лицом – резидентом для ТЭК является объектом налогообложения по ставке 20%, если это третье лицо – плательщик НДС. В таком случае ТЭК получит от такого третьего лица налоговую накладную с НДС, начисленным по ставке 20%. Сумму такого НДС можно будет отразить в налоговом кредите. На дату подписания акта с заказчиком-нерезидентом о выполнении погрузки или на дату получения от него предоплаты за эту услугу, ТЭК необходимо выписать налоговую накладную с НДС по ставке 20%. Основанием для применения ставки 20% к стоимости услуг по погрузке, предоставленных нерезиденту на территории Украины, является норма пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ. Поскольку заказчиком является нерезидент – неплательщик НДС, то два экземпляра налоговой накладной останутся у ТЭК. При этом в налоговой накладной указывается, что ее оригинал остается у поставщика с указанием кода причины «02»;
– услуги по перевозке облагаются по ставке 0%. Если перевозчиком будет резидент Украины, то ТЭК получит налоговую накладную с суммой НДС 0,00 грн. При «передаче» данной услуги заказчику-нерезиденту ТЭК выпишет налоговую накладную также с указанием ставки НДС 0% (аргументацию права на применение ставки 0% см. в разделе «НДС» данной консультации) и оба экземпляра такой НН оставит у себя, поскольку нерезидент не является плательщиком НДС;
вот еще мнение аудитора, но возможно Вы его и читали.....
единого мнения нет, но из практики вжу, что экспедиторы продолжають пропускать через свой НДС-ный учет - транзитные суммы.....
Транспортное экспедирование
Услуги транспортного экспедирования довольно популярны, поскольку снимают с заказчика перевозки решение многих вопросов и экономят его время. Именно поэтому на украинском рынке действует значительное количество компаний, оказывающих такие услуги. Именно для них (или тех, кто только планирует «освоить» этот бизнес) будет полезна данная консультация, рассматривающая порядок налогообложения транспортно-экспедиционных услуг по правилам, установленным Налоговым кодексом.
Правовой аспект
Гражданский кодекс предусматривает специальный вид договорных отношений – договор транспортного экспедирования (глава 65 ГКУ). Согласно ст. 929 ГКУ по такому договору:
– одна сторона (экспедитор) обязана за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза;
– стороны могут предусмотреть в договоре вид транспорта и маршрут перевозки. Может быть установлено, от чьего имени (от своего или заказчика перевозки) будет выступать экспедитор при заключении договоров перевозки, если в его функции входит только ее организация и другие условия по перевозке груза;
– стороны могут установить необходимость приобретения (предоставления) дополнительных услуг, связанных с перевозкой груза. Например, проверка количества и состояния груза, разгрузка, погрузка, оплата пошлин, сборов, выполнение таможенных процедур и пр.
Договор транспортного экспедирования должен быть составлен в письменном виде (ст. 930 ГКУ) и предусматривать выплату вознаграждения экспедитору (ст. 931 ГКУ).
Кроме этого, транспортно-экспедиторская деятельность регулируется также Законом № 1955, который конкретизирует приведенные выше нормы гл. 65 ГКУ.
Из изложенного делаем вывод: услуги транспортного экспедирования, в зависимости от условий договора, могут рассматриваться как посреднические или как обычный договор на оказание услуг.
Налоговый учет
Рассмотрим правила налогового учета транспортно-экспедиционных услуг, договор на оказание которых носит признаки посреднического. То есть в обязанности экспедитора входит организация перевозки (заключение договора с перевозчиком и оплата его услуг, приобретение других, оговоренных договором транспортного экспедирования услуг и т. д.).
В таком договоре он может выступать: либо от своего имени, либо от имени заказчика. Заказчик в обоих случаях обязан возместить расходы экспедитора на организацию перевозки и выплатить ему вознаграждение за его услуги. При этом на порядок ведения налогового учета не влияет, от чьего лица выступает экспедитор: от своего или от лица заказчика перевозки.
Налог на прибыль
Налоговый учет по налогу на прибыль у транспортно-экспедиционной компании (далее – ТЭК) будет осуществляться следующим образом. Транспортно-экспедиционная компания:
– не включает в доходы (пп. 136.1.19 НКУ) средства, поступившие от заказчика в рамках договора транспортного экспедирования в виде компенсации расходов ТЭК, связанных с выполнением услуг по договору. Если условиями договора предусмотрена отсрочка платежа заказчика перевозки, то в доходы не включается стоимость услуг, приобретенных ТЭК для заказчика в рамках договора транспортного экспедирования и переданных такому заказчику;
– включает в доходы сумму вознаграждения по договору транспортного экспедирования (пп. 135.4.1 НКУ), за организацию транспортного экспедирования. Датой увеличения дохода является дата подписания акта о выполнении услуг (п. 137.1 НКУ);
– не включает в расходы (пп. 139.1.2 НКУ) суммы средств, перечисленные ТЭК в пользу третьих лиц (перевозчиков, лиц, оказывающих погрузо-разгрузочные работы и т. п.) в связи с приобретением услуг для выполнения договора транспортного экспедирования. Если условиями договора предусмотрена отсрочка платежа, то в расходы не включается стоимость услуг, приобретенных ТЭК для заказчика в рамках договора транспортного экспедирования.
Например, между ТЭК и заказчиком заключен договор транспортного экспедирования. Для выполнения своих обязательств по данному договору ТЭК приобрела услугу (получена и оплачена) у третьего лица (перевозчика) стоимостью 12000 грн. с НДС, которая компенсирована заказчиком. Вознаграждение по договору транспортного экспедирования составляет 1200 грн. с НДС. Таким образом, в налоговом учете ТЭК:
– 10000 грн. без НДС не отражаются ни в составе дохода, ни в составе расходов;
– 1000 грн. без НДС (вознаграждение) включается в состав дохода на дату подписания акта.
Отметим нюанс. Если ТЭК в ходе выполнения договора транспортного экспедирования приобретает транспортные или иные услуги у физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, уплачивающего единый налог, то у ТЭК порядок налогового учета не изменяется по сравнению с вышеприведенным. Но в этом случае заказчик транспортно-экспедиционных услуг не будет иметь права на включение в состав налоговых расходов той «части» транспортно-экспедиционной услуги, для выполнения которой привлекалось физическое лицо – СПД – плательщик единого налога на основании пп. 139.1.12 НКУ. Причина в том, что заказчик перевозки при отражении расходов на приобретение транспортной и связанной с ней услуг будет руководствоваться всеми положениями раздела НКУ, поскольку все услуги оказаны в его пользу. А значит, статус лица, у которого экспедитор приобретал услуги для заказчика перевозки, будет влиять на порядок отражения расходов именно у заказчика. Отметим, что такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо от 13.05.2011 г. № 13401/7/15-0217). В связи с этим рекомендуем ТЭК указывать в отчете о выполнении договора транспортного экспедирования информацию о контрагенте, у которого приобретены услуги для выполнения обязательств и стоимость такой услуги.
Для исключения негативных последствий выполнения договора о транспортном экспедировании в налоговом учете заказчика в договоре могут быть установлены ограничения для ТЭК в части приобретения услуг третьих лиц. Например, запрет на услуги, приобретаемые у физических лиц – СПД – плательщиков единого налога.
НДС
Приведем пошагово действия бухгалтера транспортно-экспедиционной компании, перед тем, как принять решение о начислении налоговых обязательств по НДС и определении их суммы:
Шаг 1. Определить, является ли объектом налогообложения осуществленная операция. Объектом обложения являются операции поставки услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (пп. «б» п. 185.1 НКУ).
Шаг 2. Определить, не отнесена ли данная операция к освобожденным (ст. 197 НКУ) или не являющимся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ).
Шаг 3. Выбрать ставку налогообложения: 20% или 0%.
Ниже мы привели таблицу, которая поможет определить, являются ли объектом налогообложения услуги, связанные с транспортным экспедированием, предоставляемые третьими лицами для ТЭК, и вознаграждение ТЭК. В таблице рассмотрен порядок налогообложения для случая, если заказчиком перевозки является резидент Украины, а также указана ставка НДС для начисления налоговых обязательств.
По вертикали указаны варианты маршрутов перевозки, по горизонтали – типовые услуги, являющиеся элементами транспортно-экспедиционной услуги. Выбрав интересующий маршрут и услугу, по которой необходимо определить порядок обложения НДС, на пересечении можно найти ответ о порядке налогообложения.
Услуга Маршрут перевозки. Заказчик – резидент Украины
в Украину из Украины по Украине
Погрузка нет объекта
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
Разгрузка объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
нет объекта
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
Перевозка объект 0%
(пп. «е» п. 185.1,
пп. «а» пп. 195.1.3)
объект 0%
(пп. «е» п. 185.1,
пп. «а» пп. 195.1.3)
объект 20%
(пп. «е» п. 185.1)
Вознаграждение ТЭК объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
Как отмечалось выше в разделе «Правовой аспект», договор о транспортном экспедировании может иметь признаки посреднического договора. Налогообложение операций по НДС по такому договору осуществляется у транспортно-экспедиционной компании в следующем порядке (п. 189.4 НКУ):
1. На дату первого из событий (подписания акта выполненных работ между ТЭК и заказчиком перевозки или получения средств от заказчика перевозки) ТЭК необходимо установить, является ли операция поставки данной услуги объектом налогообложения. Если да, то определяется величина ставки НДС, по которой ТЭК следует начислить налоговые обязательства. Если операция является объектом налогообложения (в том числе по ставке 0%), то ТЭК на дату первого события (п. 187.1 НКУ) необходимо начислить налоговые обязательства исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). Транспортно-экспедиционная компания на дату такого первого события обязана выписать налоговую накладную на стоимость услуг, приобретенных для заказчика перевозки с указанием соответствующей ставки НДС. Немного подробнее остановимся на праве ТЭК применить ставку НДС в размере 0% при передаче результатов услуг по международной перевозке заказчику (получении компенсации понесенных расходов по такой услуге). Считаем, что ТЭК имеет право на применение нулевой ставки. В пользу этого говорит следующее:
– согласно п. 189.4 ТЭК начисляет налоговые обязательства в порядке, предусмотренном ст. 187 НКУ, то есть в общем порядке, предусмотренном НКУ в части НДС;
– согласно пп. «а» пп. 195.1.3 НКУ по ставке 0% облагается поставка услуг международной перевозки, без привязки к лицу, ее осуществившему. То есть в указанном пункте нет оговорки, что ставку в размере 0% может применить только перевозчик.
2. На дату первого из событий (предоплаты ТЭК в пользу третьих лиц (например, перевозчиков-плательщиков НДС и т. д.) или подписания акта о выполненных услугах между ТЭК и третьими лицами) необходимо установить: данные услуги приобретены для осуществления операции, облагаемой НДС или нет. Если – для налогооблагаемой, то при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной, полученной от поставщика такой услуги, ТЭК имеет право отразить увеличение налогового кредита (п. 198.1-198.3 НКУ). Обратим внимание на следующий нюанс. При приобретении услуги по международной перевозке грузов, ТЭК получит налоговую накладную, выданную перевозчиком, с суммой НДС равной 0,00 грн. за счет применения им ставки налогообложения НДС 0%. В дальнейшем, при передаче результатов оказания услуги международной перевозки груза заказчику, ТЭК начислит налоговые обязательства по ставке 0% (см. п. 1). Общие результаты по расчетам с бюджетом в рамках этой операции у ТЭК будут равны нулю, что и предусматривает общая логика положений п. 189.4 НКУ.
3. Обложение НДС вознаграждения ТЭК будет зависеть от того, кто является заказчиком услуг – резидент или нерезидент (пп. «б» п. 185.1, пп. «ж» п. 186.3). В случае, если заказчиком является резидент Украины, то датой возникновения налоговых обязательств ТЭК от суммы вознаграждения необходимо считать либо дату зачисления средств на счет ТЭК в оплату вознаграждения, либо дату подписания акта выполненных услуг – в зависимости от того, какое событие произошло ранее (п. 187.1 НКУ). Базой для начисления налоговых обязательств (п. 188.1 НКУ) является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен. Если услуги оказаны резиденту, то ТЭК выписывает налоговую накладную на стоимость своих услуг с начислением налоговых обязательств по ставке 20%.
Если заказчиком выступает нерезидент, то такая операция не является объектом налогообложения. Это объясняется тем, что объектом обложения НДС являются услуги, место поставки которых находится на территории Украины. Место поставки транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту регистрации заказчика (пп. «ж» п. 186.3 НКУ). Поскольку заказчик является нерезидентом с регистрацией за пределами таможенной территории Украины, то транспортно-экспедиционная услуга, оказанная ему, не является объектом обложения НДС.
Пример 1. ТЭК – резидент Украины оказывает транспортно-экспедиционную услугу для резидента Украины, которая заключается в организации: погрузки груза на территории Германии и его перевозки из Германии в Украину. Услуги по погрузке осуществлял нерезидент, а по перевозке – резидент – плательщик НДС.
В этом случае:
– операция поставки услуг нерезидентом для ТЭК по погрузке товара на территории Германии не являются объектом налогообложения из-за того, что она осуществлена за пределами таможенной территории Украины (пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ);
– услуги по международной перевозке перевозчиком-резидентом для ТЭК являются объектом налогообложения НДС по ставке 0%. При этом перевозчик-резидент предоставит ТЭК (по «правилу первого события») налоговую накладную, в которой укажет стоимость услуг по перевозке груза и сумму НДС, начисленную по ставке 0% в сумме 0,00 грн. Данные этой налоговой накладной ТЭК необходимо отразить в Реестре полученных налоговых накладных. ТЭК при передаче этих услуг заказчику выпишет налоговую накладную на их стоимость с указанием, что налоговые обязательства равны 0 грн. за счет применения ставки НДС в размере 0% с отражением в Реестре выданных накладных.
– сумма налогового кредита у ТЭК равна нулю, так как услуги перевозчика облагаются по ставке 0%, а услуги по погрузке предоставлены нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Украине;
– вознаграждение ТЭК будет облагаться по ставке 20%. Поэтому на дату подписания акта об оказании услуг или получения их предварительной оплаты ТЭК выпишет своему заказчику налоговую накладную на стоимость таких услуг с указанием суммы НДС, начисленной по ставке 20%.
Пример 2. ТЭК – резидент Украины предоставляет транспортно-экспедиционную услугу для нерезидента, которая заключается в организации погрузки товара на территории Украины и его перевозки из Украины в Российскую Федерацию, разгрузки товара на территории РФ.
В этом случае:
– операция поставки услуги по погрузке груза, предоставленная третьим лицом – резидентом для ТЭК является объектом налогообложения по ставке 20%, если это третье лицо – плательщик НДС. В таком случае ТЭК получит от такого третьего лица налоговую накладную с НДС, начисленным по ставке 20%. Сумму такого НДС можно будет отразить в налоговом кредите. На дату подписания акта с заказчиком-нерезидентом о выполнении погрузки или на дату получения от него предоплаты за эту услугу, ТЭК необходимо выписать налоговую накладную с НДС по ставке 20%. Основанием для применения ставки 20% к стоимости услуг по погрузке, предоставленных нерезиденту на территории Украины, является норма пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ. Поскольку заказчиком является нерезидент – неплательщик НДС, то два экземпляра налоговой накладной останутся у ТЭК. При этом в налоговой накладной указывается, что ее оригинал остается у поставщика с указанием кода причины «02»;
– услуги по перевозке облагаются по ставке 0%. Если перевозчиком будет резидент Украины, то ТЭК получит налоговую накладную с суммой НДС 0,00 грн. При «передаче» данной услуги заказчику-нерезиденту ТЭК выпишет налоговую накладную также с указанием ставки НДС 0% (аргументацию права на применение ставки 0% см. в разделе «НДС» данной консультации) и оба экземпляра такой НН оставит у себя, поскольку нерезидент не является плательщиком НДС;
– услуга по разгрузке груза, предоставленная нерезидентом – третьим лицом для ТЭК не является объектом налогообложения (пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ);
– вознаграждение за услугу транспортного экспедирования, предоставленную ТЭК нерезиденту, не будет являться объектом налогообложения НДС, поскольку место ее предоставления определяется по месту регистрации заказчика (нерезидента), которое расположено за пределами таможенной территории Украины (пп. «ж» п. 186.3 НКУ).
Максим Зиньковский консультант по вопросам
бухгалтерского и налогового учета
АФ «АленАудит»
бухгалтерского и налогового учета
АФ «АленАудит»
НН нерезиденту
-
павелл
- Мудрец
- Повідомлень: 116
- З нами з: 18 березня 2015, 12:15
- Дякував (ла): 107 разів
- Подякували: 41 раз
Добрий день.Дуже потрібна допомога щодо того,що ПН на послуги неризидента надана на теріторії України не була виписана. НАСЛІДКИ цього. ?????? Штраф чи що???????? Чекаю кваліфіковану відповідь,або якусь ссилку на статтю, консультацію тощо.Дякую.
-
Света 239
- Высший разум
- Повідомлень: 840
- З нами з: 29 лютого 2012, 01:09
- Дякував (ла): 221 раз
- Подякували: 311 разів
Добрый день. С 0% ставкой не плательщик или нерезидент - разобралась : 02 - 100000000..., а операции "Звільнені від... ст.197.8" т.е. без НДС, причина 09, код 40000..., наименование покупателя - (1С втягивает мое, т.е. покупець и правдавец один и то-же). У нас транзитная международная перевозка. Кто как делает?
-
Маруся10
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 4139
- З нами з: 31 липня 2015, 10:24
- Дякував (ла): 668 разів
- Подякували: 1954 рази
с 0% не плательщик в налогой 1000000...., а нерезидент НЕ ПДВ - 3000000Света 239 писав:Добрый день. С 0% ставкой не плательщик или нерезидент - разобралась : 02 - 100000000..., а операции "Звільнені від... ст.197.8" т.е. без НДС, причина 09, код 40000..., наименование покупателя - (1С втягивает мое, т.е. покупець и правдавец один и то-же). У нас транзитная международная перевозка. Кто как делает?
-
Маруся10
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 4139
- З нами з: 31 липня 2015, 10:24
- Дякував (ла): 668 разів
- Подякували: 1954 рази
налоговая обычная выписывается, только надо правильно ИНН нерезидента поставить (300000000000000), указать название и страну. Тип причины указать - 07. И конечно в декларации по НДС отобразить сумму реализации ( по дате печати "під митним контролем") по курсу НБУ. в строке 2.1. в колонке А. Це стосується у разі складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території УкраїнСвета 239 писав:300000.. єто если вівоз товара. У нас услуга звільнена від оподаткування.
-
Маруся10
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 4139
- З нами з: 31 липня 2015, 10:24
- Дякував (ла): 668 разів
- Подякували: 1954 рази
Согласно п. 9 Порядка заполнения налоговой накладной (далее-Порядок), действующего с 01.01.15 г., налоговые накладные выписанные неплательщику НДС регистрируются в Едином реестре налоговых накладных и не выдаются получателю (покупателю) товаров/услуг. В верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины: - «02» поставки неплательщику налога; - «03» поставки товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога; - «11» составлена по ежедневным итогам операций. Пунктом 12 Порядка определено, что в случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций в строке «Лицо (плательщик налога) - покупатель» указывается «Неплательщик» в строке «индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «100000000000». При осуществлении операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в строке «Лицо (плательщик налога) - покупатель» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента, в строке «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «300000000000». При осуществлении операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" отображается условный ИНН "400000000000", а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя плательщик отмечает собственные данные. В случаях, когда не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются). По материалам ІДД ЗІР (раздел 101.19).
Источник:
© Buhgalter911.com
Источник:
© Buhgalter911.com
-
Света 239
- Высший разум
- Повідомлень: 840
- З нами з: 29 лютого 2012, 01:09
- Дякував (ла): 221 раз
- Подякували: 311 разів
Маруся10 писав: При осуществлении операций по вывозу товаров з[b]а пределы таможенной территории Украины в строке «Лицо (плательщик налога) - покупатель» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента, в строке «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «300000000000». [/b]
Это я читала и это ВЫВОЗ ТОВАРА, у нас международная перевозка (транзит через Украину). Сомневаюсь, что Вы правильно советуете. Но все-равно, спасибо, что пытались помочь. Может еще у кого-то мнения будут. Перевозчики- международники отзовитесь.
Добрый день! Так а как все-таки выписывать налоговую накладную, если мы оказали услуги по перевозке нерезиденту, маршрут Днепропетровск - Кишинев??? Какой тип причины ставить??? Поскажите, плиззз, совсем запуталась!!!