[right]УТВЕРЖДЕНО[/right]
[right]Приказ Министерства финансов Украины
06 июля 2018 года N 602[/right]
[center]Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты земельного налога владельцем недвижимого имущества, расположенного на земельном участке права на который у такого лица не оформлены[/center]
Вопрос:
Должно ли лицо уплачивать земельный налог в случае, если оно является собственником недвижимого имущества (в том числе в многоквартирном доме), расположенного на земельном участке права на который у такого лица не оформлены?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 14.1.72 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей.
В соответствии с подпунктом 14.1.73 пункта 14.1 статьи 14 НКУ землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.
В соответствии со статьей 269 НКУ плательщиками земельного налога являются (а) владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и (б) землепользователи. Объектом обложения земельным налогом в соответствии с положениями статьи 270 НКУ являются (а) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и (б) земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (пункт 286.1 статьи 286 НКУ).
В соответствии с пунктом 287.1 статьи 287 НКУ собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.
При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (пункт 287.6 статьи 287).
Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование, определены Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 N 2768-III, с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ).
В соответствии со статьей 125 ЗКУ право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 ЗКУ, или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка (статья 124 ЗКУ).
Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом (статья 202 ЗКУ). При этом земельный участок должен быть индивидуально определенным объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и т.д.
Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления определены Законом Украины "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме" от 14.05.2015 г. N 417-VIII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 417).
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона N 417 совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме. Согласно части 2 статьи 382 Гражданского кодекса Украины все владельцы квартир и нежилых помещений в многоквартирном доме являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются, в частности, права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.
Расходы на управление многоквартирным домом распределяются между совладельцами пропорционально их долям совладельца, если решением собрания совладельцев или законодательством не предусмотрен другой порядок распределения расходов (часть 2 статьи 12 Закон N 417).
В соответствии с пунктом 287.8 статьи 287 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Учитывая указанное, лицо, владеющее недвижимым имуществом, расположенным на земельном участке, права на который для такого лица не оформлены, нельзя считать плательщиком земельного налога в понимании статьи 269 НКУ до момента возникновения соответствующих прав такого лица на земельный участок в соответствии к записью, сформированной в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном законом. До такого момента указанное лицо в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины не должно уплачивать земельный налог.
Что касается лица, владеющего недвижимым имуществом в многоквартирном доме, то, исходя из вышеизложенного, права на земельный участок под многоквартирным домом и придомовую территорию возникают у всех совладельцев (собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме) с момента государственной регистрации таких прав на земельный участок под этим многоквартирным домом и соответствующую придомовую территорию в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном законом. Поэтому, непосредственным плательщиком земельного налога в этом случае будет выступать лицо, относительно которого осуществлена государственная регистрация прав на земельный участок под многоквартирным домом с учетом придомовой территории (учреждение или организация, осуществляющая управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; ОСМД, которое является субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев), с момента такой регистрации прав лица на земельный участок.
И. о. директора Департамента
налоговой политики В. П. Овчаренко
p.s. а информацию в кадастр внесите обязатель
