а зачем вам фиксировать нерабочее время.
Фиксируйте то что касоется деятельности предприятия - приехал на работу записал показания спидометра, в конце раб дня записал в путевой показания спидометра....или о чем речь?
Аренда авто у физ лица
-
leovit3000
- Гений
- Повідомлень: 329
- З нами з: 25 лютого 2015, 14:21
- Дякував (ла): 1 раз
- Подякували: 103 рази
-
Вероніка
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 4351
- З нами з: 02 червня 2012, 09:16
- Дякував (ла): 8081 раз
- Подякували: 6388 разів
У меня вот какие сомнения:leovit3000 писав:а зачем вам фиксировать нерабочее время.
Фиксируйте то что касоется деятельности предприятия - приехал на работу записал показания спидометра, в конце раб дня записал в путевой показания спидометра....или о чем речь?
- если человеку будет платить аммортизация автомобиля, согласно его (автомобиля) оценочной стоимости, то как рассчитать, сколько он ездит по своим личным делам и по делам работы;
- опять-таки, если запчасти покупаются предприятием, масло, антифризы и т.д., то в это время автомобиль должен использоваться исключительно по-работе, иначе это - допблаго.
-
leovit3000
- Гений
- Повідомлень: 329
- З нами з: 25 лютого 2015, 14:21
- Дякував (ла): 1 раз
- Подякували: 103 рази
по 1-му сомнению - не называйте ее аммортизацией, вообще к аммортизации привязывались для расчета мин суммы аренды, поэтому в договоре напишите сумма аррендной платы в течение рабочего дня за месяц и указываите договорную сумму, как договорились.Вероніка писав:У меня вот какие сомнения:leovit3000 писав:а зачем вам фиксировать нерабочее время.
Фиксируйте то что касоется деятельности предприятия - приехал на работу записал показания спидометра, в конце раб дня записал в путевой показания спидометра....или о чем речь?
- если человеку будет платить аммортизация автомобиля, согласно его (автомобиля) оценочной стоимости, то как рассчитать, сколько он ездит по своим личным делам и по делам работы;
- опять-таки, если запчасти покупаются предприятием, масло, антифризы и т.д., то в это время автомобиль должен использоваться исключительно по-работе, иначе это - допблаго.
по 2 -му - вообще да могут придраться.. А вы хотели ремонты себе на затраты вешать?
-
Вероніка
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 4351
- З нами з: 02 червня 2012, 09:16
- Дякував (ла): 8081 раз
- Подякували: 6388 разів
leovit3000 писав:по 1-му сомнению - не называйте ее аммортизацией, вообще к аммортизации привязывались для расчета мин суммы аренды, поэтому в договоре напишите сумма аррендной платы в течение рабочего дня за месяц и указываите договорную сумму, как договорились.Вероніка писав:У меня вот какие сомнения:leovit3000 писав:а зачем вам фиксировать нерабочее время.
Фиксируйте то что касоется деятельности предприятия - приехал на работу записал показания спидометра, в конце раб дня записал в путевой показания спидометра....или о чем речь?
- если человеку будет платить аммортизация автомобиля, согласно его (автомобиля) оценочной стоимости, то как рассчитать, сколько он ездит по своим личным делам и по делам работы;
- опять-таки, если запчасти покупаются предприятием, масло, антифризы и т.д., то в это время автомобиль должен использоваться исключительно по-работе, иначе это - допблаго.
по 2 -му - вообще да могут придраться.. А вы хотели ремонты себе на затраты вешать?
Я пока размышляю. Договор ссуды, так как для аренды нужна оценка эксперта и нотариальный договор. Плюс ежемесячная выплата арендной платы и налогов на неё.
При договоре ссуды я могу покупать бензин и списывать его.
Возник вопрос как быть с маслом и т.д.
Просто хочется расставить всё в голове по-местам, а информации не так уж много.
И сомнения возникают, если так всё "красиво" с ссудой можно оформить, почему люди всё-таки делают аренду, хотяэто и сложнее, и затратнее?
-
leovit3000
- Гений
- Повідомлень: 329
- З нами з: 25 лютого 2015, 14:21
- Дякував (ла): 1 раз
- Подякували: 103 рази
вопрос по ссуде ранее не изучал
будет интересно услышать ваше заключение по анализу этих подходов
будет интересно услышать ваше заключение по анализу этих подходов
-
Sheldon
- Мудрец
- Повідомлень: 104
- З нами з: 22 жовтня 2013, 11:22
- Дякував (ла): 42 рази
- Подякували: 6 разів
Добрый всем день. У меня возникла следующая ситуация. Директора, они же и учредители, хотят дать в аренду свои автомобили. Вопросы, которы у меня возникли:
1) нужно ли оформлять эти договора в нотариуса,
2) Есть ли ограничения по списанию бензина;
3) Если предприятие находится в городе, а один из директоров прописан в районе области куда платить ПДФО и военный сбор (и платится ли военный сбор)
4)Какими бух. документами оформляется эта аренда?
И ещё, хотим принять на работу сотрудника, у которого есть авто и компенсировать ему затраты на бензин и т.д. Как это тоже лучше оформить?
1) нужно ли оформлять эти договора в нотариуса,
2) Есть ли ограничения по списанию бензина;
3) Если предприятие находится в городе, а один из директоров прописан в районе области куда платить ПДФО и военный сбор (и платится ли военный сбор)
4)Какими бух. документами оформляется эта аренда?
И ещё, хотим принять на работу сотрудника, у которого есть авто и компенсировать ему затраты на бензин и т.д. Как это тоже лучше оформить?
-
Вероніка
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 4351
- З нами з: 02 червня 2012, 09:16
- Дякував (ла): 8081 раз
- Подякували: 6388 разів
Sheldon писав:Добрый всем день. У меня возникла следующая ситуация. Директора, они же и учредители, хотят дать в аренду свои автомобили. Вопросы, которы у меня возникли:
1) нужно ли оформлять эти договора в нотариуса,
2) Есть ли ограничения по списанию бензина;
3) Если предприятие находится в городе, а один из директоров прописан в районе области куда платить ПДФО и военный сбор (и платится ли военный сбор)
4)Какими бух. документами оформляется эта аренда?
И ещё, хотим принять на работу сотрудника, у которого есть авто и компенсировать ему затраты на бензин и т.д. Как это тоже лучше оформить?
Договора аренды с физлицами - через нотариуса. Это по ГКУ.
Не могу на вскидку найти нормативку, но стоимость аренды должна быть не меньше амортотчислений на автомобиль, для этого должна быть справка о стоимость автомобиля на момент заключения договора.
Весь списанный бензин должен подтверждаться. Т.е. если Вы списываете 100 км по городу, то, как-минимум должны прописать куда ездили ( я на оборотной стороне путевого пишу адреса или названия предприятий куда ездим). Больше 100 км. по городу- чревато.
-
tomassa
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3941
- З нами з: 14 березня 2012, 05:05
- Дякував (ла): 1103 рази
- Подякували: 2360 разів
Может кому-то будет полезным...
Аренда авто у юридических и физических лиц
АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ У ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
________________________________________
Для осуществления своей деятельности субъектам хозяйствования приходится использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили. При этом не всегда есть возможность их приобрести, поэтому автомобили часто берутся в аренду.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок аренды автомобилей как у физических, так и у юридических лиц - резидентов и нерезидентов, являются:
глава 58 "Наем (аренда)" ГКУ;
параграф 5 главы 30 "Аренда имущества и лизинг" ХКУ;
Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1961-IV "Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств" (далее - Закон № 1961);
Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (далее - Порядок № 1388).
В главе 58 ГКУ изложены основные положения, регулирующие правовые отношения по договорам аренды независимо от статуса сторон договора.
Нормы ХКУ применяются к договорам аренды, в которых сторонами выступают субъекты хозяйствования. При этом согласно ч. 6 ст. 283 ХКУ к отношениям аренды применяются соответствующие положения ГКУ с учетом особенностей, предусмотренных ХКУ.
Таким образом, если договор аренды автомобиля заключается между юридическим и физическим лицами, следует руководствоваться только главой 58 ГКУ. Если же договор аренды заключается между двумя субъектами хозяйствования, в этом случае учитываются нормы главы 58 ГКУ и положения ст. 283 - 292 ХКУ.
В журнале приведены образцы следующих документов:
договор аренды автотранспортного средства у юридического лица;
договор аренды автотранспортного средства у физического лица;
акт приемки-передачи автотранспортного средства.
ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ
Форма договора аренды
Согласно ст. 799 ГКУ договор аренды транспортного средства заключается в письменной форме. При этом договор аренды транспортного средства с физическим лицом подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Согласно п. 3.2 главы 5 раздела II Порядка совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденного приказом Минюста от 22.02.2012 г. № 296/5, договоры аренды автомобиля удостоверяются независимо от места регистрации автомобиля. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Порядок нотариального удостоверения договоров аренды.
Если договор заключается между двумя субъектами хозяйствования (юридическими лицами), то исходя из норм главы 58 ГКУ и положений ст. 283 - 292 ХКУ такой договор не требует обязательного нотариального удостоверения.
Что касается договоров аренды транспортных средств, заключаемых между юридическим лицом и физическим лицом - предпринимателем, сложившаяся практика не является однозначной. Неоднозначное толкование норм ГКУ и ХКУ в научно-юридической литературе и на практике обусловливает появление противоречивых выводов, что, безусловно, влияет на их правоприменение, поскольку определенным образом происходит слияние правового статуса физического лица с правовым статусом юридического лица, разных по своей правовой природе. К сожалению, при равных условиях различными субъектами отдается приоритет применению в одних случаях норм ГКУ, а в других - ХКУ.
Так, в постановлении от 14.09.2006 г. по делу № 41/102 ВХСУ разъяснил, что согласно ст. 51 ГКУ к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не предусмотрено законом или не следует из сути отношений. В отличие от ст. 799 ГКУ нормы ХКУ не устанавливают требования относительно нотариального удостоверения договоров аренды транспортных средств в сфере хозяйствования. Таким образом, по мнению ВХСУ, договор аренды автотранспортного средства с физическим лицом - предпринимателем не подлежит обязательному нотариальному удостоверению.
Однако Минюст в разъяснении от 14.01.2011 г. обращает внимание, что согласно Порядку № 1388 транспортные средства регистрируются на юридических и физических лиц (то есть субъектов права собственности). Кроме этого, на основании правила, установленного ст. 51 ГКУ, к физическим лицам - предпринимателям следует применять нормы специального (хозяйственного) законодательства, если предметом регулирования непосредственно является их предпринимательская деятельность. В то же время следует принимать во внимание нормы гражданского законодательства, если предмет регулирования выходит за пределы предпринимательской деятельности, затрагивая частные интересы субъекта, и в полной мере регулируется нормами ГКУ.
По нашему мнению, несмотря на то, что Минюст четко не высказывает своей позиции, договор аренды транспортного средства с физическим лицом - предпринимателем согласно ч. 2 ст. 799 ГКУ должен быть нотариально удостоверен. Это связано с тем, что автомобиль зарегистрирован на физическое лицо как на субъекта права собственности, а не на физическое лицо - предпринимателя, поэтому во избежание проблем в подобных ситуациях лучше лишний раз перестраховаться и нотариально удостоверить договор аренды транспортного средства с участием физического лица - предпринимателя.
Кроме этого, дополнительно отметим, что согласно п. 4 ст. 828 ГКУ договор ссуды транспортного средства (кроме наземных самоходных транспортных средств), в котором хотя бы одной из сторон является физическое лицо, заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. То есть в отличие от договора аренды автомобиля договор ссуды автомобиля при участии физического лица обязательному нотариальному удостоверению не подлежит.
Стороны договора аренды
Согласно ст. 761 ГКУ право передачи автомобиля в аренду имеет его собственник или лицо, которому принадлежат имущественные права на такой автомобиль. Арендодателем может быть также лицо, уполномоченное на заключение договора аренды, то есть действующее на основании доверенности, договора поручения и др.
В соответствии с Порядком № 1388 документом, подтверждающим право собственности физического или юридического лица на автомобиль, является свидетельство о его регистрации (технический паспорт), выданное соответствующими органами.
Причем следует обратить внимание на то, что согласно п. 6 Порядка № 1388, как указывалось ранее, транспортные средства регистрируются на юридических и физических лиц. То есть регистрация автомобиля на физическое лицо - предпринимателя действующим законодательством не предусмотрена. Этим документом установлено, что транспортные средства, принадлежащие физическим лицам - предпринимателям, регистрируются на них как на физических лиц (дополнительно см. письмо Минюста от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08).
Однако, несмотря на это, на наш взгляд, физическое лицо - предприниматель может выступать стороной договора аренды транспортного средства, поскольку действующее законодательство не содержит запрета на использование какого-либо имущества, принадлежащего физическому лицу, в своей предпринимательской деятельности. Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства, который в своем письме от 05.03.2010 г. № 2805 разъяснил, что регистрация права собственности на физическое лицо не может рассматриваться как основание для невозможности заключения договоров физическим лицом - предпринимателем в рамках его предпринимательской деятельности. То есть несмотря на то, что действующее законодательство предусматривает регистрацию, в частности, прав собственности на автотранспортные средства только на юридических и физических лиц, последние в сделках в отношении таких объектов могут выступать как физические лица - предприниматели.
Подробнее следует остановиться на вопросе заключения договора аренды автомобиля с лицом, уполномоченным на заключение договора аренды автомобиля его собственником и действующим на основании доверенности. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Представительство и доверенность.
Лицо, которому выдана доверенность, имеет право только на те юридически значимые действия, право на которые ему предоставлено выданной доверенностью. Следовательно, при заключении договора аренды автомобиля необходимо обратить внимание на доверенность, выданную его собственником, а именно уточнить, для осуществления каких именно действий она выдана. Договор аренды может быть заключен лицом, которому выдана доверенность, только в том случае, если в такой доверенности указано, что поверенный имеет право на заключение договора аренды автомобиля, или ему предоставлено право заключения каких-либо гражданско-правовых договоров в отношении конкретного автомобиля.
Согласно ст. 245 ГКУ форма доверенности должна соответствовать форме, в которой в соответствии с законом должна совершаться сделка. Таким образом, если одной из сторон по договору аренды автомобиля является физическое лицо, то и доверенность, и договор подлежат нотариальному удостоверению.
Отдельные вопросы оформления доверенностей на право управления и совершения юридически значимых действий в отношении автомобилей рассмотрены также в теме Доверенности на управление и распоряжение автомобилем.
Существенные условия договора аренды автомобиля
Договорные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и нехозяйствующими субъектами - юридическими лицами, регулируются ХКУ.
Согласно ст. 284 ХКУ договор аренды автомобиля, заключенный между субъектами предпринимательства, должен содержать следующие существенные условия, при отсутствии которых он будет считаться незаключенным:
объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом его индексации);
срок, на который заключается договор аренды;
размер арендной платы с учетом индексации;
порядок использования амортизационных отчислений;
условия восстановления арендованного имущества;
условия возврата или выкупа арендованного имущества.
При этом согласно ч. 2 ст. 284 ХКУ оценка объекта аренды осуществляется по восстановительной стоимости, кроме объектов аренды государственной и коммунальной собственности. Определение такой стоимости приведено в:
приказе Минпромполитики от 11.09.2003 г. № 381, согласно которому восстановительная стоимость - это сумма расходов на воспроизводство точно такого же объекта - объекта, аналогичного по функциям, из тех же материалов, по таким же архитектурным проектам;
постановлении КМУ от 02.08.99 г. № 1406 "Об утверждении Методики оценки государственных корпоративных прав", согласно которому восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства в рыночных условиях на дату оценки объекта, который по своим признакам может быть адекватной функциональной заменой объекта оценки (без учета износа).
То есть восстановительную стоимость арендованного автотранспортного средства можно рассматривать как стоимость приобретения аналогичного средства на дату проведения независимой экспертной оценки, предваряющей заключение договора.
Определить реальную стоимость автотранспортного средства на момент его передачи в аренду можно на основании независимой экспертной оценки такого средства (см. также Методику товароведческой экспертизы и оценки дорожных транспортных средств, утвержденную приказом Минюста и ФГИУ от 24.11.2003 г. № 142/5/2092).
При описании автомобиля как объекта аренды в договоре следует указать его марку, цвет, государственный номер, номер кузова, шасси и двигателя.
Следует отметить, что условия договора аренды сохраняют свою силу на весь срок его действия, даже если после его заключения законодательством будут установлены правила, ухудшающие положение арендатора.
Иногда, заключая договор аренды, стороны оговаривают способ управления автомобилем по поручению (доверенности), выдаваемому арендодателем одному из работников арендатора. Такое поручение, по сути, есть не что иное, как дополнительный договор, излишне регламентирующий договор аренды. Ведь по договору аренды в соответствии со ст. 800 ГКУ арендатору предоставлено право самостоятельно осуществлять использование автомобиля, поэтому он вправе самостоятельно определять работника предприятия, который будет управлять арендованным автотранспортным средством. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Существенные условия хозяйственного договора.
При определении существенных условий договора аренды автотранспортного средства при участии физического лица необходимо руководствоваться требованиями ст. 638 ГКУ, согласно которой существенными условиями договора являются условия о его предмете, условия, определенные законом как существенные или являющиеся необходимыми для договоров данного вида, а также все те условия, в отношении которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.
Исходя из содержания указанной статьи в любом случае договор аренды с физическим лицом также должен содержать следующие существенные условия:
объект аренды, его целевое назначение, в том числе и стоимость объекта;
срок, на который заключается договор аренды;
размер арендной платы;
условия возврата арендованного имущества.
Срок договора аренды
Плата за аренду автомобиля
ПРЕКРАЩЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ
ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ АВТОМОБИЛЯ В АРЕНДУ
В соответствии со ст. 765 ГКУ арендодатель обязан передать арендатору автомобиль в пользование немедленно или в срок, установленный договором аренды. В противном случае арендатор имеет право по своему выбору:
потребовать от арендодателя передачи автомобиля и возмещения убытков, причиненных задержкой;
отказаться от договора аренды и потребовать возмещения причиненных ему убытков.
Согласно ст. 767 ГКУ арендодатель обязан:
передать арендатору автомобиль в комплекте и в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и его назначению;
предупредить арендатора об особых свойствах и недостатках автомобиля, которые ему известны и которые могут быть опасны для жизни, здоровья, имущества арендатора или других лиц или привести к повреждению самого объекта при его использовании.
Арендатор, в свою очередь, должен в присутствии арендодателя проверить исправность автомобиля, в противном случае он считается переданным в надлежащем состоянии.
Техническое состояние автомобиля может удостоверяться актом технического осмотра или актом автотовароведческой экспертизы. Копия такого акта, а также акт приемки-передачи автомобиля в аренду, составляемый в произвольной форме, прилагаются к договору. При составлении акта следует подробно описать состояние автомобиля, его комплектацию, состояние салона, наличие аудио-, видеотехники, кондиционера и другого оборудования.
На основании акта приемки-передачи осуществляется также и возврат арендованного автомобиля арендодателю. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Передача имущества в аренду.
В отношении акта приемки-передачи автомобиля также отметим, что в некоторых случаях он составляется по формам, приведенным в приложениях к Порядку № 1388. В частности, в соответствии с п. 27 Порядка № 1388 после выполнения договора финансового лизинга транспортное средство снимается с учета и регистрируется на лизингополучателя на основании указанного договора и акта приемки-передачи транспортных средств по форме, приведенной в приложении 2 к этому документу. Также по этой форме составляется акт приемки-передачи в случае перерегистрации автотранспортных средств, которые передаются в связи с реорганизацией юридического лица (п. 34 Порядка № 1388).
Примерный перечень документов, необходимых для передачи автомобиля в аренду, в зависимости от статуса арендодателя:
арендодатель - юридическое лицо:
договор аренды;
свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
акт приемки-передачи;
свидетельство плательщика НДС (для плательщиков НДС);
арендодатель является физическим лицом - предпринимателем:
договор аренды;
свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
акт приемки-передачи;
извлечение из ЕГР;
свидетельство об уплате единого налога (для плательщиков единого налога);
свидетельство плательщика НДС (для плательщиков НДС);
копия паспорта арендодателя;
копия справки о присвоении идентификационного номера;
арендодатель - физическое лицо:
договор аренды;
свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
акт приемки-передачи;
паспорт и копия паспорта арендодателя;
справка о присвоении идентификационного номера (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов) и ее копия.
При этом в отношении акта технического осмотра состояния автомобиля необходимо отметить следующее. Согласно ст. 35 Закона Украины от 30.06.93 г. № 3353-XII "О дорожном движении" (далее - Закон № 3353) в редакции Закона Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI, вступившего в силу 14 августа 2011 года, обязательному техническому осмотру не подлежат:
легковые автомобили всех типов, марок и моделей, прицепов (полуприцепов) к ним (кроме такси и автомобилей, которые используются для перевозки пассажиров или грузов с целью получения прибыли), мотоциклов, мопедов, мотоколясок и других приравненных к ним транспортных средств - независимо от срока эксплуатации;
легковые автомобили, которые используются для перевозки пассажиров или грузов с целью получения прибыли, грузовые автомобили независимо от формы собственности грузоподъемностью до 3,5 т и прицепы к ним - со сроком эксплуатации до 2 лет.
Все остальные транспортные средства, принимающие участие в дорожном движении и зарегистрированные в подразделениях ГАИ, подлежат обязательному техническому осмотру, который предусматривает проверку технического состояния транспортного средства, а именно: системы тормозного и рулевого управления, наружных световых приборов, пневматических шин и колес, светопропускания стекла, газобаллонного оборудования (при наличии), других элементов в части, которая непосредственно касается безопасности дорожного движения и охраны окружающей природной среды.
При этом в случае, если автотранспортное средство не подлежит обязательному техосмотру, на наш взгляд, при заключении договора аренды такого автотранспортного средства во избежание возникновения в дальнейшем спорных ситуаций в отношении его технического состояния между арендодателем и арендатором целесообразнее все-таки провести такой техосмотр в добровольном порядке.
ПОЛЬЗОВАНИЕ АРЕНДОВАННЫМ АВТОМОБИЛЕМ
В соответствии со ст. 800 ГКУ арендатор самостоятельно осуществляет использование арендованного транспортного средства в своей деятельности и имеет право без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки, а также другие договоры в соответствии с назначением транспортного средства.
При этом передача арендатором автомобиля в субаренду согласно ст. 774 ГКУ возможна только с согласия арендодателя, если иное не установлено договором. Срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Субаренда.
Арендатор обязан поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии. Расходы, связанные с его использованием, в том числе по уплате налогов и других платежей, несет арендатор. В части расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, необходимо отметить следующее. Арендатор - как юридическое, так и физическое лицо, - так же как и собственник автомобиля, при его эксплуатации несет расходы, в частности, на приобретение ГСМ, техническое обслуживание, ремонт, парковку, стоянку и т. п.
Также следует обратить внимание на то, что в части документов, на основании которых арендатор (уполномоченное лицо арендатора - водитель) осуществляет эксплуатацию и пользование автомобилем, действующее законодательство существенно изменилось. Так, Законом Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI, вступившим в силу, как указывалось ранее, 14 августа 2011 года, внесены изменения в ряд законодательных актов, регулирующих рассматриваемый вопрос, в частности, в Закон Украины от 20.12.90 г. № 565-XII "О милиции", Закон № 3353, КУоАП и ГКУ. Кроме этого, постановлением КМУ от 26.09.2011 г. № 1029 внесены изменения в Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306 (далее - Правила № 1306).
Согласно внесенным изменениям водитель транспортного средства должен иметь при себе:
удостоверение водителя на право вождения транспортным средством соответствующей категории;
регистрационный документ на транспортное средство (техпаспорт);
в случае установления на транспортных средствах проблесковых маячков и (или) специальных звуковых сигнальных устройств - разрешение, выданное Госавтоинспекцией МВД; в случае размещения рекламы - согласование, выдаваемое подразделениями Госавтоинспекции МВД;
в маршрутных транспортных средствах - схему маршрута и расписание движения; в грузовых и крупногабаритных транспортных средствах и транспортных средствах, которые осуществляют дорожную перевозку опасных грузов, - документацию в соответствии с требованиями специальных правил;
полис (сертификат) обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств.
Согласно ч. 2 ст. 16 Закона № 3353 сотрудник милиции имеет право проверить наличие именно вышеперечисленных документов.
Кроме этого, в соответствии с п. 2.2 Правил № 1306 владелец транспортного средства, а также лицо, которое использует такое транспортное средство на законных основаниях, могут передавать управление транспортным средством другому лицу, которое имеет при себе удостоверение водителя на право управления транспортным средством соответствующей категории.
Владелец транспортного средства может передавать такое средство в пользование другому лицу, которое имеет удостоверение водителя на право управления транспортным средством соответствующей категории, передав ему регистрационный документ на это транспортное средство.
Таким образом, из Правил № 1306 и Закона № 3353 исключены упоминания о:
талоне, который прилагался к правам;
доверенности. Вопрос о последствиях исключения доверенности из перечня документов, которые в обязательном порядке должен иметь при себе водитель, подробно рассмотрен в теме Отмена доверенности и ее последствия);
путевых листах и документации на груз;
временном талоне, который оформлялся при передаче автомобиля в аренду. То есть несмотря на то, что п. 16 Порядка № 1388 до сих пор содержит упоминание о временном талоне, при передаче автомобиля в аренду его оформлять не обязательно.
Иными словами, на сегодняшний день для правомерности нахождения водителя за рулем автомобиля ему достаточно иметь при себе только права, техпаспорт и страховой полис, причем независимо от того, является такой водитель собственником автомобиля или нет.
Что касается исключения путевых листов из перечня документов, которые должен иметь при себе водитель, необходимо отметить следующее. Спустя почти два года с момента вышеуказанных изменений Госстат приказом от 19.03.2013 г. № 95 отменил приказ от 17.02.98 г. № 74 "Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения". В связи с этим, на сегодняшний день субъекты хозяйствования при использовании легкового автомобиля в хозяйственной деятельности могут применять самостоятельно разработанные формы по учету работы такого автомобиля или применять уже привычную, но отмененную форму № 3.
В отношении составления путевых листов при использовании в хозяйственной деятельности грузовых автомобилей дело обстоит несколько иначе. Так, на сегодняшний день обязательное наличие путевого листа при перевозке грузов предусмотрено Перечнем документов, необходимых для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении, утвержденным постановлением КМУ от 25.02.2009 г. № 207 (далее - Перечень № 207), и Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденными приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363 (далее - Правила № 363). Кроме этого, не отменена и форма путевого листа грузового автомобиля (форма № 2-ТН), утвержденная приказом Минтранса и Минстата от 29.12.95 г. № 488/346.
Однако Госстат в письме от 23.07.2013 г. № 05.2-8/107 разъяснил, что со вступлением в силу Закона Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI действующее законодательство не содержит требований относительно использования путевых листов любых автотранспортных средств, в том числе грузовых автомобилей.
В связи с этим предприятия, эксплуатирующие автотранспортные средства, имеют право не выписывать водителям путевые листы. При необходимости предприятия самостоятельно принимают решение относительно использования путевых листов в своей хозяйственной деятельности.
Причем, как указывает Госстат отмена формы путевого листа грузового автомобиля, по мнению Департамента автомобильного транспорта Мининфраструктуры, является нецелесообразной, поскольку на основании этой формы осуществляются учет рабочего времени водителя, учет расходов и списание топлива (письмо от 20.11.2012 г. № 25/3717-12).
Мининфраструктуры в свою очередь в письме от 25.07.2013 г. № 8312/25/10-13 уведомило о том, что с целью приведения в соответствие с законодательством Правил № 363, им разработан проект приказа, которым в частности, предлагается исключить требование об обязательном наличии путевого листа при перевозке грузов.
Также Госпредпринимательства в своем письме от 16.08.2013 г. № 7443 обратилось в Мининфраструктуры с предложением ускорить процесс приведения в соответствие с действующим законодательством норм вышеуказанных Правил № 363 и Перечня № 207.
Таким образом, до окончательного законодательного урегулирования данного вопроса, на наш взгляд, следует оформлять путевые листы при перевозке грузов.
Что касается страхования автомобиля, то согласно ст. 802 ГКУ такое страхование осуществляется арендодателем. Порядок страхования ответственности арендатора за ущерб, который может быть причинен другому лицу в связи с использованием автомобиля, устанавливается Законом № 1961.
Кроме этого, необходимо учитывать, что арендатор обязан возместить убытки, причиненные в связи с утратой или повреждением транспортного средства, если он не докажет, что это произошло не по его вине (ст. 803, 804 и глава 82 ГКУ).
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ
Операционная (оперативная) аренда основных средств
Учет расходов на содержание и эксплуатацию легковых и других автомобилей
Экологический налог
До 1 января 2011 года арендатор автомобиля являлся плательщиком сбора за загрязнение окружающей природной среды. После этой даты вместо сбора уплачивается экологический налог (ст. 240 НКУ). Однако с указанной даты экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения (п.п. 14.1.142 п. 14.1 ст. 14 НКУ) в случае использования ими топлива уплачивается в составе цены приобретаемого топлива, а перечисление налога в бюджет является функцией налоговых агентов, удерживающих этот налог во время реализации топлива. Этот вопрос также рассмотрен в теме Экологический налог.
В отношении уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств, необходимо отметить, что согласно п. 240.21 ст. 240 НКУ плательщиками данного налога являются лица, которые:
ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства и/или кузова к ним в таможенном режиме импорта;
осуществляют производство (изготовление) транспортных средств на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке Украины;
приобретают транспортные средства у лиц, не являющихся плательщиками этого налога в соответствии с п.п. 240.6.1 п. 240.6 ст. 240 НКУ.
Таким образом, арендаторы автотранспортных средств не являются плательщиками экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств.
Кроме этого, отметим, что владелец автотранспортного средства не обязан представлять арендатору справку об уплате им этого налога или справку об освобождении от уплаты упомянутого налога, поскольку передача таких справок предусмотрена только в случае перехода права собственности на автотранспортное средство.
Налог с владельцев транспортных средств
С 1 января 2011 года согласно п. 231.1 ст. 231 НКУ плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются только юридические и физические лица, которые осуществляют первую регистрацию в Украине транспортных средств.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход от предоставления имущества в аренду, определенный согласно п. 170.1 ст. 170 НКУ.
Если арендодателем является физическое лицо, необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п.п. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 НКУ налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду имущества (движимого или недвижимого) является арендатор. То есть доходы физического лица от предоставления им в аренду автомобиля облагаются налогом на доходы налоговым агентом во время их выплаты и за их счет (п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 НКУ).
Учитывая вышеизложенное, при заключении договора аренды автомобиля с физическим лицом в разделе "Арендная плата" целесообразно оговаривать то, что арендодателю выплачивается арендная плата, за вычетом подлежащего уплате налога на доходы.
Если договор аренды заключается между двумя физическими лицами, лицом ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога на доходы в бюджет, является налогоплательщик - арендодатель (п.п. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 НКУ).
Если арендодателем является физическое лицо - предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, необходимо обратить внимание, что согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ во время начисления (выплаты) такому лицу дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы с источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем представлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности.
Как указывает Миндоходов в своем разъяснении от 01.07.2013 г. документом, подтверждающим государственную регистрацию, является выписка из ЕГР (п. 4 ст. 43 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации)).
До 7 мая 2011 года (дата вступления в силу Закона Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI, которым изложен в новой редакции указанный пункт Закона о госрегистрации) таким документом являлось свидетельство о государственной регистрации.
Следовательно, предприниматель, государственная регистрация которого была проведена до указанной даты, подтверждает факт такой регистрации копией свидетельства о государственной регистрации, после 7 мая 2011 года - копией выписки из ЕГР.
Кроме этого, в обоих случаях (независимо от даты регистрации предпринимателя) государственная регистрация может подтверждаться извлечением из ЕГР (п. 2 ст. 20 Закона о госрегистрации).
Таким образом, если арендодатель предоставит арендатору копию выписки из ЕГР, копию свидетельства о государственной регистрации или копии извлечения из ЕГР, налог на доходы физических лиц из суммы арендной платы не удерживается. При этом арендодатель самостоятельно решает вопрос относительно включения полученной суммы арендной платы в собственный налогооблагаемый доход.
Если этих документов арендатор не получит, он должен удержать из суммы арендной платы налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В случае если арендодатель является предпринимателем, который применяет упрощенную систему налогообложения, то кроме копий выписки из ЕГР, свидетельства о государственной регистрации или извлечения из ЕГР он предоставляет арендатору копию свидетельства плательщика единого налога.
Единый социальный взнос
Статья 7 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" не содержит в перечне доходов, которые облагаются единым взносом, такого вида доходов, как начисленная арендная плата. Однако в ней упоминается доход в виде вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом аренда не относится ни к работам, ни к услугам, поэтому арендная плата не является объектом обложения единым социальным взносом, что подтверждает и ПФУ в своих письмах от 11.03.2011 г. и от 10.08.2011 г. № 16534/03-20, а также Миндоходов (см. разъяснение от 01.07.2013 г.).
Аверс-Бухгалтерия, октябрь 2013 года
________________________________________
Для осуществления своей деятельности субъектам хозяйствования приходится использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили. При этом не всегда есть возможность их приобрести, поэтому автомобили часто берутся в аренду.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок аренды автомобилей как у физических, так и у юридических лиц - резидентов и нерезидентов, являются:
глава 58 "Наем (аренда)" ГКУ;
параграф 5 главы 30 "Аренда имущества и лизинг" ХКУ;
Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1961-IV "Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств" (далее - Закон № 1961);
Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (далее - Порядок № 1388).
В главе 58 ГКУ изложены основные положения, регулирующие правовые отношения по договорам аренды независимо от статуса сторон договора.
Нормы ХКУ применяются к договорам аренды, в которых сторонами выступают субъекты хозяйствования. При этом согласно ч. 6 ст. 283 ХКУ к отношениям аренды применяются соответствующие положения ГКУ с учетом особенностей, предусмотренных ХКУ.
Таким образом, если договор аренды автомобиля заключается между юридическим и физическим лицами, следует руководствоваться только главой 58 ГКУ. Если же договор аренды заключается между двумя субъектами хозяйствования, в этом случае учитываются нормы главы 58 ГКУ и положения ст. 283 - 292 ХКУ.
В журнале приведены образцы следующих документов:
договор аренды автотранспортного средства у юридического лица;
договор аренды автотранспортного средства у физического лица;
акт приемки-передачи автотранспортного средства.
ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ
Форма договора аренды
Согласно ст. 799 ГКУ договор аренды транспортного средства заключается в письменной форме. При этом договор аренды транспортного средства с физическим лицом подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Согласно п. 3.2 главы 5 раздела II Порядка совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденного приказом Минюста от 22.02.2012 г. № 296/5, договоры аренды автомобиля удостоверяются независимо от места регистрации автомобиля. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Порядок нотариального удостоверения договоров аренды.
Если договор заключается между двумя субъектами хозяйствования (юридическими лицами), то исходя из норм главы 58 ГКУ и положений ст. 283 - 292 ХКУ такой договор не требует обязательного нотариального удостоверения.
Что касается договоров аренды транспортных средств, заключаемых между юридическим лицом и физическим лицом - предпринимателем, сложившаяся практика не является однозначной. Неоднозначное толкование норм ГКУ и ХКУ в научно-юридической литературе и на практике обусловливает появление противоречивых выводов, что, безусловно, влияет на их правоприменение, поскольку определенным образом происходит слияние правового статуса физического лица с правовым статусом юридического лица, разных по своей правовой природе. К сожалению, при равных условиях различными субъектами отдается приоритет применению в одних случаях норм ГКУ, а в других - ХКУ.
Так, в постановлении от 14.09.2006 г. по делу № 41/102 ВХСУ разъяснил, что согласно ст. 51 ГКУ к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не предусмотрено законом или не следует из сути отношений. В отличие от ст. 799 ГКУ нормы ХКУ не устанавливают требования относительно нотариального удостоверения договоров аренды транспортных средств в сфере хозяйствования. Таким образом, по мнению ВХСУ, договор аренды автотранспортного средства с физическим лицом - предпринимателем не подлежит обязательному нотариальному удостоверению.
Однако Минюст в разъяснении от 14.01.2011 г. обращает внимание, что согласно Порядку № 1388 транспортные средства регистрируются на юридических и физических лиц (то есть субъектов права собственности). Кроме этого, на основании правила, установленного ст. 51 ГКУ, к физическим лицам - предпринимателям следует применять нормы специального (хозяйственного) законодательства, если предметом регулирования непосредственно является их предпринимательская деятельность. В то же время следует принимать во внимание нормы гражданского законодательства, если предмет регулирования выходит за пределы предпринимательской деятельности, затрагивая частные интересы субъекта, и в полной мере регулируется нормами ГКУ.
По нашему мнению, несмотря на то, что Минюст четко не высказывает своей позиции, договор аренды транспортного средства с физическим лицом - предпринимателем согласно ч. 2 ст. 799 ГКУ должен быть нотариально удостоверен. Это связано с тем, что автомобиль зарегистрирован на физическое лицо как на субъекта права собственности, а не на физическое лицо - предпринимателя, поэтому во избежание проблем в подобных ситуациях лучше лишний раз перестраховаться и нотариально удостоверить договор аренды транспортного средства с участием физического лица - предпринимателя.
Кроме этого, дополнительно отметим, что согласно п. 4 ст. 828 ГКУ договор ссуды транспортного средства (кроме наземных самоходных транспортных средств), в котором хотя бы одной из сторон является физическое лицо, заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. То есть в отличие от договора аренды автомобиля договор ссуды автомобиля при участии физического лица обязательному нотариальному удостоверению не подлежит.
Стороны договора аренды
Согласно ст. 761 ГКУ право передачи автомобиля в аренду имеет его собственник или лицо, которому принадлежат имущественные права на такой автомобиль. Арендодателем может быть также лицо, уполномоченное на заключение договора аренды, то есть действующее на основании доверенности, договора поручения и др.
В соответствии с Порядком № 1388 документом, подтверждающим право собственности физического или юридического лица на автомобиль, является свидетельство о его регистрации (технический паспорт), выданное соответствующими органами.
Причем следует обратить внимание на то, что согласно п. 6 Порядка № 1388, как указывалось ранее, транспортные средства регистрируются на юридических и физических лиц. То есть регистрация автомобиля на физическое лицо - предпринимателя действующим законодательством не предусмотрена. Этим документом установлено, что транспортные средства, принадлежащие физическим лицам - предпринимателям, регистрируются на них как на физических лиц (дополнительно см. письмо Минюста от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08).
Однако, несмотря на это, на наш взгляд, физическое лицо - предприниматель может выступать стороной договора аренды транспортного средства, поскольку действующее законодательство не содержит запрета на использование какого-либо имущества, принадлежащего физическому лицу, в своей предпринимательской деятельности. Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства, который в своем письме от 05.03.2010 г. № 2805 разъяснил, что регистрация права собственности на физическое лицо не может рассматриваться как основание для невозможности заключения договоров физическим лицом - предпринимателем в рамках его предпринимательской деятельности. То есть несмотря на то, что действующее законодательство предусматривает регистрацию, в частности, прав собственности на автотранспортные средства только на юридических и физических лиц, последние в сделках в отношении таких объектов могут выступать как физические лица - предприниматели.
Подробнее следует остановиться на вопросе заключения договора аренды автомобиля с лицом, уполномоченным на заключение договора аренды автомобиля его собственником и действующим на основании доверенности. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Представительство и доверенность.
Лицо, которому выдана доверенность, имеет право только на те юридически значимые действия, право на которые ему предоставлено выданной доверенностью. Следовательно, при заключении договора аренды автомобиля необходимо обратить внимание на доверенность, выданную его собственником, а именно уточнить, для осуществления каких именно действий она выдана. Договор аренды может быть заключен лицом, которому выдана доверенность, только в том случае, если в такой доверенности указано, что поверенный имеет право на заключение договора аренды автомобиля, или ему предоставлено право заключения каких-либо гражданско-правовых договоров в отношении конкретного автомобиля.
Согласно ст. 245 ГКУ форма доверенности должна соответствовать форме, в которой в соответствии с законом должна совершаться сделка. Таким образом, если одной из сторон по договору аренды автомобиля является физическое лицо, то и доверенность, и договор подлежат нотариальному удостоверению.
Отдельные вопросы оформления доверенностей на право управления и совершения юридически значимых действий в отношении автомобилей рассмотрены также в теме Доверенности на управление и распоряжение автомобилем.
Существенные условия договора аренды автомобиля
Договорные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и нехозяйствующими субъектами - юридическими лицами, регулируются ХКУ.
Согласно ст. 284 ХКУ договор аренды автомобиля, заключенный между субъектами предпринимательства, должен содержать следующие существенные условия, при отсутствии которых он будет считаться незаключенным:
объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом его индексации);
срок, на который заключается договор аренды;
размер арендной платы с учетом индексации;
порядок использования амортизационных отчислений;
условия восстановления арендованного имущества;
условия возврата или выкупа арендованного имущества.
При этом согласно ч. 2 ст. 284 ХКУ оценка объекта аренды осуществляется по восстановительной стоимости, кроме объектов аренды государственной и коммунальной собственности. Определение такой стоимости приведено в:
приказе Минпромполитики от 11.09.2003 г. № 381, согласно которому восстановительная стоимость - это сумма расходов на воспроизводство точно такого же объекта - объекта, аналогичного по функциям, из тех же материалов, по таким же архитектурным проектам;
постановлении КМУ от 02.08.99 г. № 1406 "Об утверждении Методики оценки государственных корпоративных прав", согласно которому восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства в рыночных условиях на дату оценки объекта, который по своим признакам может быть адекватной функциональной заменой объекта оценки (без учета износа).
То есть восстановительную стоимость арендованного автотранспортного средства можно рассматривать как стоимость приобретения аналогичного средства на дату проведения независимой экспертной оценки, предваряющей заключение договора.
Определить реальную стоимость автотранспортного средства на момент его передачи в аренду можно на основании независимой экспертной оценки такого средства (см. также Методику товароведческой экспертизы и оценки дорожных транспортных средств, утвержденную приказом Минюста и ФГИУ от 24.11.2003 г. № 142/5/2092).
При описании автомобиля как объекта аренды в договоре следует указать его марку, цвет, государственный номер, номер кузова, шасси и двигателя.
Следует отметить, что условия договора аренды сохраняют свою силу на весь срок его действия, даже если после его заключения законодательством будут установлены правила, ухудшающие положение арендатора.
Иногда, заключая договор аренды, стороны оговаривают способ управления автомобилем по поручению (доверенности), выдаваемому арендодателем одному из работников арендатора. Такое поручение, по сути, есть не что иное, как дополнительный договор, излишне регламентирующий договор аренды. Ведь по договору аренды в соответствии со ст. 800 ГКУ арендатору предоставлено право самостоятельно осуществлять использование автомобиля, поэтому он вправе самостоятельно определять работника предприятия, который будет управлять арендованным автотранспортным средством. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Существенные условия хозяйственного договора.
При определении существенных условий договора аренды автотранспортного средства при участии физического лица необходимо руководствоваться требованиями ст. 638 ГКУ, согласно которой существенными условиями договора являются условия о его предмете, условия, определенные законом как существенные или являющиеся необходимыми для договоров данного вида, а также все те условия, в отношении которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.
Исходя из содержания указанной статьи в любом случае договор аренды с физическим лицом также должен содержать следующие существенные условия:
объект аренды, его целевое назначение, в том числе и стоимость объекта;
срок, на который заключается договор аренды;
размер арендной платы;
условия возврата арендованного имущества.
Срок договора аренды
Плата за аренду автомобиля
ПРЕКРАЩЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ
ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ АВТОМОБИЛЯ В АРЕНДУ
В соответствии со ст. 765 ГКУ арендодатель обязан передать арендатору автомобиль в пользование немедленно или в срок, установленный договором аренды. В противном случае арендатор имеет право по своему выбору:
потребовать от арендодателя передачи автомобиля и возмещения убытков, причиненных задержкой;
отказаться от договора аренды и потребовать возмещения причиненных ему убытков.
Согласно ст. 767 ГКУ арендодатель обязан:
передать арендатору автомобиль в комплекте и в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и его назначению;
предупредить арендатора об особых свойствах и недостатках автомобиля, которые ему известны и которые могут быть опасны для жизни, здоровья, имущества арендатора или других лиц или привести к повреждению самого объекта при его использовании.
Арендатор, в свою очередь, должен в присутствии арендодателя проверить исправность автомобиля, в противном случае он считается переданным в надлежащем состоянии.
Техническое состояние автомобиля может удостоверяться актом технического осмотра или актом автотовароведческой экспертизы. Копия такого акта, а также акт приемки-передачи автомобиля в аренду, составляемый в произвольной форме, прилагаются к договору. При составлении акта следует подробно описать состояние автомобиля, его комплектацию, состояние салона, наличие аудио-, видеотехники, кондиционера и другого оборудования.
На основании акта приемки-передачи осуществляется также и возврат арендованного автомобиля арендодателю. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Передача имущества в аренду.
В отношении акта приемки-передачи автомобиля также отметим, что в некоторых случаях он составляется по формам, приведенным в приложениях к Порядку № 1388. В частности, в соответствии с п. 27 Порядка № 1388 после выполнения договора финансового лизинга транспортное средство снимается с учета и регистрируется на лизингополучателя на основании указанного договора и акта приемки-передачи транспортных средств по форме, приведенной в приложении 2 к этому документу. Также по этой форме составляется акт приемки-передачи в случае перерегистрации автотранспортных средств, которые передаются в связи с реорганизацией юридического лица (п. 34 Порядка № 1388).
Примерный перечень документов, необходимых для передачи автомобиля в аренду, в зависимости от статуса арендодателя:
арендодатель - юридическое лицо:
договор аренды;
свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
акт приемки-передачи;
свидетельство плательщика НДС (для плательщиков НДС);
арендодатель является физическим лицом - предпринимателем:
договор аренды;
свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
акт приемки-передачи;
извлечение из ЕГР;
свидетельство об уплате единого налога (для плательщиков единого налога);
свидетельство плательщика НДС (для плательщиков НДС);
копия паспорта арендодателя;
копия справки о присвоении идентификационного номера;
арендодатель - физическое лицо:
договор аренды;
свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
акт приемки-передачи;
паспорт и копия паспорта арендодателя;
справка о присвоении идентификационного номера (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов) и ее копия.
При этом в отношении акта технического осмотра состояния автомобиля необходимо отметить следующее. Согласно ст. 35 Закона Украины от 30.06.93 г. № 3353-XII "О дорожном движении" (далее - Закон № 3353) в редакции Закона Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI, вступившего в силу 14 августа 2011 года, обязательному техническому осмотру не подлежат:
легковые автомобили всех типов, марок и моделей, прицепов (полуприцепов) к ним (кроме такси и автомобилей, которые используются для перевозки пассажиров или грузов с целью получения прибыли), мотоциклов, мопедов, мотоколясок и других приравненных к ним транспортных средств - независимо от срока эксплуатации;
легковые автомобили, которые используются для перевозки пассажиров или грузов с целью получения прибыли, грузовые автомобили независимо от формы собственности грузоподъемностью до 3,5 т и прицепы к ним - со сроком эксплуатации до 2 лет.
Все остальные транспортные средства, принимающие участие в дорожном движении и зарегистрированные в подразделениях ГАИ, подлежат обязательному техническому осмотру, который предусматривает проверку технического состояния транспортного средства, а именно: системы тормозного и рулевого управления, наружных световых приборов, пневматических шин и колес, светопропускания стекла, газобаллонного оборудования (при наличии), других элементов в части, которая непосредственно касается безопасности дорожного движения и охраны окружающей природной среды.
При этом в случае, если автотранспортное средство не подлежит обязательному техосмотру, на наш взгляд, при заключении договора аренды такого автотранспортного средства во избежание возникновения в дальнейшем спорных ситуаций в отношении его технического состояния между арендодателем и арендатором целесообразнее все-таки провести такой техосмотр в добровольном порядке.
ПОЛЬЗОВАНИЕ АРЕНДОВАННЫМ АВТОМОБИЛЕМ
В соответствии со ст. 800 ГКУ арендатор самостоятельно осуществляет использование арендованного транспортного средства в своей деятельности и имеет право без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки, а также другие договоры в соответствии с назначением транспортного средства.
При этом передача арендатором автомобиля в субаренду согласно ст. 774 ГКУ возможна только с согласия арендодателя, если иное не установлено договором. Срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Субаренда.
Арендатор обязан поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии. Расходы, связанные с его использованием, в том числе по уплате налогов и других платежей, несет арендатор. В части расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, необходимо отметить следующее. Арендатор - как юридическое, так и физическое лицо, - так же как и собственник автомобиля, при его эксплуатации несет расходы, в частности, на приобретение ГСМ, техническое обслуживание, ремонт, парковку, стоянку и т. п.
Также следует обратить внимание на то, что в части документов, на основании которых арендатор (уполномоченное лицо арендатора - водитель) осуществляет эксплуатацию и пользование автомобилем, действующее законодательство существенно изменилось. Так, Законом Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI, вступившим в силу, как указывалось ранее, 14 августа 2011 года, внесены изменения в ряд законодательных актов, регулирующих рассматриваемый вопрос, в частности, в Закон Украины от 20.12.90 г. № 565-XII "О милиции", Закон № 3353, КУоАП и ГКУ. Кроме этого, постановлением КМУ от 26.09.2011 г. № 1029 внесены изменения в Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306 (далее - Правила № 1306).
Согласно внесенным изменениям водитель транспортного средства должен иметь при себе:
удостоверение водителя на право вождения транспортным средством соответствующей категории;
регистрационный документ на транспортное средство (техпаспорт);
в случае установления на транспортных средствах проблесковых маячков и (или) специальных звуковых сигнальных устройств - разрешение, выданное Госавтоинспекцией МВД; в случае размещения рекламы - согласование, выдаваемое подразделениями Госавтоинспекции МВД;
в маршрутных транспортных средствах - схему маршрута и расписание движения; в грузовых и крупногабаритных транспортных средствах и транспортных средствах, которые осуществляют дорожную перевозку опасных грузов, - документацию в соответствии с требованиями специальных правил;
полис (сертификат) обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств.
Согласно ч. 2 ст. 16 Закона № 3353 сотрудник милиции имеет право проверить наличие именно вышеперечисленных документов.
Кроме этого, в соответствии с п. 2.2 Правил № 1306 владелец транспортного средства, а также лицо, которое использует такое транспортное средство на законных основаниях, могут передавать управление транспортным средством другому лицу, которое имеет при себе удостоверение водителя на право управления транспортным средством соответствующей категории.
Владелец транспортного средства может передавать такое средство в пользование другому лицу, которое имеет удостоверение водителя на право управления транспортным средством соответствующей категории, передав ему регистрационный документ на это транспортное средство.
Таким образом, из Правил № 1306 и Закона № 3353 исключены упоминания о:
талоне, который прилагался к правам;
доверенности. Вопрос о последствиях исключения доверенности из перечня документов, которые в обязательном порядке должен иметь при себе водитель, подробно рассмотрен в теме Отмена доверенности и ее последствия);
путевых листах и документации на груз;
временном талоне, который оформлялся при передаче автомобиля в аренду. То есть несмотря на то, что п. 16 Порядка № 1388 до сих пор содержит упоминание о временном талоне, при передаче автомобиля в аренду его оформлять не обязательно.
Иными словами, на сегодняшний день для правомерности нахождения водителя за рулем автомобиля ему достаточно иметь при себе только права, техпаспорт и страховой полис, причем независимо от того, является такой водитель собственником автомобиля или нет.
Что касается исключения путевых листов из перечня документов, которые должен иметь при себе водитель, необходимо отметить следующее. Спустя почти два года с момента вышеуказанных изменений Госстат приказом от 19.03.2013 г. № 95 отменил приказ от 17.02.98 г. № 74 "Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения". В связи с этим, на сегодняшний день субъекты хозяйствования при использовании легкового автомобиля в хозяйственной деятельности могут применять самостоятельно разработанные формы по учету работы такого автомобиля или применять уже привычную, но отмененную форму № 3.
В отношении составления путевых листов при использовании в хозяйственной деятельности грузовых автомобилей дело обстоит несколько иначе. Так, на сегодняшний день обязательное наличие путевого листа при перевозке грузов предусмотрено Перечнем документов, необходимых для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении, утвержденным постановлением КМУ от 25.02.2009 г. № 207 (далее - Перечень № 207), и Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденными приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363 (далее - Правила № 363). Кроме этого, не отменена и форма путевого листа грузового автомобиля (форма № 2-ТН), утвержденная приказом Минтранса и Минстата от 29.12.95 г. № 488/346.
Однако Госстат в письме от 23.07.2013 г. № 05.2-8/107 разъяснил, что со вступлением в силу Закона Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI действующее законодательство не содержит требований относительно использования путевых листов любых автотранспортных средств, в том числе грузовых автомобилей.
В связи с этим предприятия, эксплуатирующие автотранспортные средства, имеют право не выписывать водителям путевые листы. При необходимости предприятия самостоятельно принимают решение относительно использования путевых листов в своей хозяйственной деятельности.
Причем, как указывает Госстат отмена формы путевого листа грузового автомобиля, по мнению Департамента автомобильного транспорта Мининфраструктуры, является нецелесообразной, поскольку на основании этой формы осуществляются учет рабочего времени водителя, учет расходов и списание топлива (письмо от 20.11.2012 г. № 25/3717-12).
Мининфраструктуры в свою очередь в письме от 25.07.2013 г. № 8312/25/10-13 уведомило о том, что с целью приведения в соответствие с законодательством Правил № 363, им разработан проект приказа, которым в частности, предлагается исключить требование об обязательном наличии путевого листа при перевозке грузов.
Также Госпредпринимательства в своем письме от 16.08.2013 г. № 7443 обратилось в Мининфраструктуры с предложением ускорить процесс приведения в соответствие с действующим законодательством норм вышеуказанных Правил № 363 и Перечня № 207.
Таким образом, до окончательного законодательного урегулирования данного вопроса, на наш взгляд, следует оформлять путевые листы при перевозке грузов.
Что касается страхования автомобиля, то согласно ст. 802 ГКУ такое страхование осуществляется арендодателем. Порядок страхования ответственности арендатора за ущерб, который может быть причинен другому лицу в связи с использованием автомобиля, устанавливается Законом № 1961.
Кроме этого, необходимо учитывать, что арендатор обязан возместить убытки, причиненные в связи с утратой или повреждением транспортного средства, если он не докажет, что это произошло не по его вине (ст. 803, 804 и глава 82 ГКУ).
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ
Операционная (оперативная) аренда основных средств
Учет расходов на содержание и эксплуатацию легковых и других автомобилей
Экологический налог
До 1 января 2011 года арендатор автомобиля являлся плательщиком сбора за загрязнение окружающей природной среды. После этой даты вместо сбора уплачивается экологический налог (ст. 240 НКУ). Однако с указанной даты экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения (п.п. 14.1.142 п. 14.1 ст. 14 НКУ) в случае использования ими топлива уплачивается в составе цены приобретаемого топлива, а перечисление налога в бюджет является функцией налоговых агентов, удерживающих этот налог во время реализации топлива. Этот вопрос также рассмотрен в теме Экологический налог.
В отношении уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств, необходимо отметить, что согласно п. 240.21 ст. 240 НКУ плательщиками данного налога являются лица, которые:
ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства и/или кузова к ним в таможенном режиме импорта;
осуществляют производство (изготовление) транспортных средств на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке Украины;
приобретают транспортные средства у лиц, не являющихся плательщиками этого налога в соответствии с п.п. 240.6.1 п. 240.6 ст. 240 НКУ.
Таким образом, арендаторы автотранспортных средств не являются плательщиками экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств.
Кроме этого, отметим, что владелец автотранспортного средства не обязан представлять арендатору справку об уплате им этого налога или справку об освобождении от уплаты упомянутого налога, поскольку передача таких справок предусмотрена только в случае перехода права собственности на автотранспортное средство.
Налог с владельцев транспортных средств
С 1 января 2011 года согласно п. 231.1 ст. 231 НКУ плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются только юридические и физические лица, которые осуществляют первую регистрацию в Украине транспортных средств.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход от предоставления имущества в аренду, определенный согласно п. 170.1 ст. 170 НКУ.
Если арендодателем является физическое лицо, необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п.п. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 НКУ налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду имущества (движимого или недвижимого) является арендатор. То есть доходы физического лица от предоставления им в аренду автомобиля облагаются налогом на доходы налоговым агентом во время их выплаты и за их счет (п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 НКУ).
Учитывая вышеизложенное, при заключении договора аренды автомобиля с физическим лицом в разделе "Арендная плата" целесообразно оговаривать то, что арендодателю выплачивается арендная плата, за вычетом подлежащего уплате налога на доходы.
Если договор аренды заключается между двумя физическими лицами, лицом ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога на доходы в бюджет, является налогоплательщик - арендодатель (п.п. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 НКУ).
Если арендодателем является физическое лицо - предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, необходимо обратить внимание, что согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ во время начисления (выплаты) такому лицу дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы с источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем представлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности.
Как указывает Миндоходов в своем разъяснении от 01.07.2013 г. документом, подтверждающим государственную регистрацию, является выписка из ЕГР (п. 4 ст. 43 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации)).
До 7 мая 2011 года (дата вступления в силу Закона Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI, которым изложен в новой редакции указанный пункт Закона о госрегистрации) таким документом являлось свидетельство о государственной регистрации.
Следовательно, предприниматель, государственная регистрация которого была проведена до указанной даты, подтверждает факт такой регистрации копией свидетельства о государственной регистрации, после 7 мая 2011 года - копией выписки из ЕГР.
Кроме этого, в обоих случаях (независимо от даты регистрации предпринимателя) государственная регистрация может подтверждаться извлечением из ЕГР (п. 2 ст. 20 Закона о госрегистрации).
Таким образом, если арендодатель предоставит арендатору копию выписки из ЕГР, копию свидетельства о государственной регистрации или копии извлечения из ЕГР, налог на доходы физических лиц из суммы арендной платы не удерживается. При этом арендодатель самостоятельно решает вопрос относительно включения полученной суммы арендной платы в собственный налогооблагаемый доход.
Если этих документов арендатор не получит, он должен удержать из суммы арендной платы налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В случае если арендодатель является предпринимателем, который применяет упрощенную систему налогообложения, то кроме копий выписки из ЕГР, свидетельства о государственной регистрации или извлечения из ЕГР он предоставляет арендатору копию свидетельства плательщика единого налога.
Единый социальный взнос
Статья 7 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" не содержит в перечне доходов, которые облагаются единым взносом, такого вида доходов, как начисленная арендная плата. Однако в ней упоминается доход в виде вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом аренда не относится ни к работам, ни к услугам, поэтому арендная плата не является объектом обложения единым социальным взносом, что подтверждает и ПФУ в своих письмах от 11.03.2011 г. и от 10.08.2011 г. № 16534/03-20, а также Миндоходов (см. разъяснение от 01.07.2013 г.).
Аверс-Бухгалтерия, октябрь 2013 года
-
tomassa
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3941
- З нами з: 14 березня 2012, 05:05
- Дякував (ла): 1103 рази
- Подякували: 2360 разів
Письмо Миндоха
Про використання підприємством автомобіля найманого працівника
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ МІНДОХОДІВ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
від 22.08.2014 р. № 7720/10/26-1517-01-07
Про використання підприємством автомобіля найманого працівника
Головне управління Міндоходів у м. Києві на виконання доручення Державної фіскальної служби України <...>, в межах своєї компетенції та згідно з нормами чинного податкового законодавства розглянуло <...> запит <...> та повідомляє наступне.
Згідно з пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу <...> (далі - Кодекс) доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Зокрема, відповідно до пп. "б" та "є" пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:
• доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування), майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;
• заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору.
Одночасно пп. "а" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу зазначено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.
При цьому положеннями Кодексу законів про працю <...>, передбачені випадки, коли юридична особа повинна компенсувати (відшкодувати) найманому працівнику витрати на проїзд, а саме:
• у зв'язку з переведенням, прийняттям або направленням на роботу в іншу місцевість;
• у зв'язку з службовими відрядженнями.
До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно із розд. IV Кодексу (пп. "г" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 1 ст. 759 Цивільного кодексу України <...> (далі - ЦКУ), за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.
Таким чином, компенсація, яка виплачується юридичною особою найманому працівнику за використання ним під час здійснення службових обов'язків власного автомобіля, який не перебуває в оренді у юридичної особи, може здійснюватися за рішенням керівника підприємства та буде вважатися додатковим благом найманого працівника.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Враховуючи вищевикладене, сума компенсації, яка виплачується юридичною особою найманому працівнику за використання власного автомобіля, який не перебуває в оренді у юридичної особи, при виконанні службових обов'язків є додатковим благом такого працівника і оподатковується податком на доходи фізичних осіб на підставі пп. "а" та пп. "г" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та відображається у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу "126".
Водночас договірні відносини, які виникають між орендарем та орендодавцем, регулюються Господарським кодексом <...> (далі - ГК). Частиною 1 ст. 283 ГКУ за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає іншій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.
При цьому відповідно до ч. 1 ст. 286 ГКУ орендна плата - це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Відповідно до ст. 799 ЦКУ договір оренди транспортного засобу укладається в письмовій формі, а якщо однією із сторін є фізична особа, - має бути ще й нотаріально посвідчений. Якщо такий договір не було нотаріально посвідчено, він вважається недійсним, унаслідок чого орендар (підприємство) ризикує втратити право на включення до складу витрат і кредиту витрат, пов'язаних з утриманням та експлуатацією транспортного засобу, орендованого у фізичної особи.
Підставою для нарахування орендної плати є оформлений належним чином договір оренди та акт приймання-передавання автомобіля за договором найму (оренди).
Згідно з пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Враховуючи вищевикладене, юридична особа - орендар при виплаті доходу фізичній особі - орендодавцю зобов'язана нарахувати, утримати та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (15 % та/або 17 %) та відобразити дану виплату у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за ознакою доходу "102".
Порядок оподаткування операцій лізингу (оренди) передбачено п. 153.7 ст. 153 Кодексу, відповідно до якого передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань сторін. Відповідно до п. 146.19 ст. 146 Кодексу орендарем не враховується балансова вартість об'єкта оперативної оренди/лізингу, відповідно амортизація по таких об'єктах не нараховується. Орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому провадиться таке нарахування.
Усі витрати на оренду автомобіля та його експлуатацію враховуються в оподаткуванні залежно від цільового використання об'єкта оренди:
• у складі загальновиробничих витрат, які включають витрати на оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення (пп. "г" пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Кодексу).
При цьому загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до П(С)БО, враховуються під час формування в їхній собівартості (п. 138.8 ст. 138 Кодексу) і потрапляють до витрат в оподаткуванні в період реалізації таких товарів (робіт, послуг):
• у складі адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, які включають витрати на оперативну оренду (в тому числі оренду легкових автомобілів) загальногосподарського використання (пп. "в" пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Кодексу);
• у складі витрат на збут, які включають витрати на оперативну оренду основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (пп. "д" пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Кодексу);
• у складі інших витрат.
В останніх трьох випадках витрати, пов'язані з орендою автомобіля та його утриманням й експлуатацією, визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були понесені (п. 138.5 ст. 138 Кодексу).
Орендні платежі, витрати на утримання та експлуатацію автомобіля відносять до складу витрат, які можуть бути враховані під час визначення об'єкта оподаткування за умови, що такий об'єкт оренди використовується в господарській діяльності підприємства-орендаря, та в разі їхнього належного документального підтвердження.
Списання паливно-мастильних матеріалів проводиться на підставі подорожнього листа за нормами, затвердженими наказом Мінтрансу України від 10.02.98 р. № 43 "Про затвердження Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (далі - Наказ № 43).
Витрати на технічне обслуговування орендованого автомобіля під час його використання за призначенням є витратами орендаря за умови, що це обумовлене договором оренди. Порядок проведення технічного обслуговування (ТО-1, ТО-2) та ремонту дорожніх транспортних засобів затверджений наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р. № 102 "Про затвердження Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту".
Відповідно до п. 1 частини 1 ст. 7 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464), базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці".
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 року № 5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 27 січня 2004 року за № 114/8713 (далі - Інструкція № 5).
Згідно з п. 3.22 Інструкції № 5 компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту не належать до фонду оплати праці.
Крім того, зазначені вище компенсації належать до виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок (п. 7 розділу II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170).
Враховуючи зазначене вище, не є базою нарахування та утримання ЄВ суми компенсації, виплачені найманому працівнику за використання особистого транспорту при виконанні службових обов'язків.
Заступник начальника
В. Онищенко
ЛИСТ
від 22.08.2014 р. № 7720/10/26-1517-01-07
Про використання підприємством автомобіля найманого працівника
Головне управління Міндоходів у м. Києві на виконання доручення Державної фіскальної служби України <...>, в межах своєї компетенції та згідно з нормами чинного податкового законодавства розглянуло <...> запит <...> та повідомляє наступне.
Згідно з пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу <...> (далі - Кодекс) доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Зокрема, відповідно до пп. "б" та "є" пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:
• доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування), майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;
• заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору.
Одночасно пп. "а" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу зазначено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.
При цьому положеннями Кодексу законів про працю <...>, передбачені випадки, коли юридична особа повинна компенсувати (відшкодувати) найманому працівнику витрати на проїзд, а саме:
• у зв'язку з переведенням, прийняттям або направленням на роботу в іншу місцевість;
• у зв'язку з службовими відрядженнями.
До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно із розд. IV Кодексу (пп. "г" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 1 ст. 759 Цивільного кодексу України <...> (далі - ЦКУ), за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.
Таким чином, компенсація, яка виплачується юридичною особою найманому працівнику за використання ним під час здійснення службових обов'язків власного автомобіля, який не перебуває в оренді у юридичної особи, може здійснюватися за рішенням керівника підприємства та буде вважатися додатковим благом найманого працівника.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Враховуючи вищевикладене, сума компенсації, яка виплачується юридичною особою найманому працівнику за використання власного автомобіля, який не перебуває в оренді у юридичної особи, при виконанні службових обов'язків є додатковим благом такого працівника і оподатковується податком на доходи фізичних осіб на підставі пп. "а" та пп. "г" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та відображається у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу "126".
Водночас договірні відносини, які виникають між орендарем та орендодавцем, регулюються Господарським кодексом <...> (далі - ГК). Частиною 1 ст. 283 ГКУ за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає іншій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.
При цьому відповідно до ч. 1 ст. 286 ГКУ орендна плата - це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Відповідно до ст. 799 ЦКУ договір оренди транспортного засобу укладається в письмовій формі, а якщо однією із сторін є фізична особа, - має бути ще й нотаріально посвідчений. Якщо такий договір не було нотаріально посвідчено, він вважається недійсним, унаслідок чого орендар (підприємство) ризикує втратити право на включення до складу витрат і кредиту витрат, пов'язаних з утриманням та експлуатацією транспортного засобу, орендованого у фізичної особи.
Підставою для нарахування орендної плати є оформлений належним чином договір оренди та акт приймання-передавання автомобіля за договором найму (оренди).
Згідно з пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Враховуючи вищевикладене, юридична особа - орендар при виплаті доходу фізичній особі - орендодавцю зобов'язана нарахувати, утримати та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (15 % та/або 17 %) та відобразити дану виплату у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за ознакою доходу "102".
Порядок оподаткування операцій лізингу (оренди) передбачено п. 153.7 ст. 153 Кодексу, відповідно до якого передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань сторін. Відповідно до п. 146.19 ст. 146 Кодексу орендарем не враховується балансова вартість об'єкта оперативної оренди/лізингу, відповідно амортизація по таких об'єктах не нараховується. Орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому провадиться таке нарахування.
Усі витрати на оренду автомобіля та його експлуатацію враховуються в оподаткуванні залежно від цільового використання об'єкта оренди:
• у складі загальновиробничих витрат, які включають витрати на оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення (пп. "г" пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Кодексу).
При цьому загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до П(С)БО, враховуються під час формування в їхній собівартості (п. 138.8 ст. 138 Кодексу) і потрапляють до витрат в оподаткуванні в період реалізації таких товарів (робіт, послуг):
• у складі адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, які включають витрати на оперативну оренду (в тому числі оренду легкових автомобілів) загальногосподарського використання (пп. "в" пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Кодексу);
• у складі витрат на збут, які включають витрати на оперативну оренду основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (пп. "д" пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Кодексу);
• у складі інших витрат.
В останніх трьох випадках витрати, пов'язані з орендою автомобіля та його утриманням й експлуатацією, визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були понесені (п. 138.5 ст. 138 Кодексу).
Орендні платежі, витрати на утримання та експлуатацію автомобіля відносять до складу витрат, які можуть бути враховані під час визначення об'єкта оподаткування за умови, що такий об'єкт оренди використовується в господарській діяльності підприємства-орендаря, та в разі їхнього належного документального підтвердження.
Списання паливно-мастильних матеріалів проводиться на підставі подорожнього листа за нормами, затвердженими наказом Мінтрансу України від 10.02.98 р. № 43 "Про затвердження Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (далі - Наказ № 43).
Витрати на технічне обслуговування орендованого автомобіля під час його використання за призначенням є витратами орендаря за умови, що це обумовлене договором оренди. Порядок проведення технічного обслуговування (ТО-1, ТО-2) та ремонту дорожніх транспортних засобів затверджений наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р. № 102 "Про затвердження Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту".
Відповідно до п. 1 частини 1 ст. 7 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464), базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці".
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 року № 5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 27 січня 2004 року за № 114/8713 (далі - Інструкція № 5).
Згідно з п. 3.22 Інструкції № 5 компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту не належать до фонду оплати праці.
Крім того, зазначені вище компенсації належать до виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок (п. 7 розділу II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170).
Враховуючи зазначене вище, не є базою нарахування та утримання ЄВ суми компенсації, виплачені найманому працівнику за використання особистого транспорту при виконанні службових обов'язків.
Заступник начальника
В. Онищенко
-
margadon
- Высший разум
- Повідомлень: 810
- З нами з: 26 березня 2012, 23:45
- Дякував (ла): 600 разів
- Подякували: 239 разів
У кого есть :"ДОГОВІР про компенсацію витрат працівника, понесених при експлуатації власного автомобіля при виконанні трудових обов’язків". Я уже начиталась и знаю, что можно это все оформить заявой,приказом,расчетом...но юрист принес договор ...и меня он смущает. Вот кусок:" ...Компенсацію підлягають:
2.1.Витрати працівника на придбання паливно-мастильних матеріалів. Розмір компенсації визначається з урахуванням нормативу витрат паливно-мастильних матеріалів для даного типу автомобіля та пробігу автомобіля під час виконання «працівником» службових обов’язків.
2.2.Витрати працівника на технічне обслуговування автомобіля відповідно до нормативу для даного типу автомобіля та пробігу автомобіля під час виконання «працівником» службових обов’язків.
2.3.Витрати працівника на проведення планової заміни вузлів та агрегатів автомобіля, відповідно до строку їх експлуатації.
2.4.Пробіг автомобіля при виконанні працівником своїх трудових обов’язків...
Короче, поделитесь пожалуйста договором если имеется такой.
2.1.Витрати працівника на придбання паливно-мастильних матеріалів. Розмір компенсації визначається з урахуванням нормативу витрат паливно-мастильних матеріалів для даного типу автомобіля та пробігу автомобіля під час виконання «працівником» службових обов’язків.
2.2.Витрати працівника на технічне обслуговування автомобіля відповідно до нормативу для даного типу автомобіля та пробігу автомобіля під час виконання «працівником» службових обов’язків.
2.3.Витрати працівника на проведення планової заміни вузлів та агрегатів автомобіля, відповідно до строку їх експлуатації.
2.4.Пробіг автомобіля при виконанні працівником своїх трудових обов’язків...
Короче, поделитесь пожалуйста договором если имеется такой.