Материальная помощь
-
- Мастер
- Повідомлень: 63
- З нами з: 30 березня 2011, 12:35
- Подякували: 1 раз
Нет.Tani02 писав:Добрый день, подскажите, нодо ли отражать в отчете по ЕСВ материальную помощь разового характера, которая не облагается есв
-
- Оракул
- Повідомлень: 252
- З нами з: 10 жовтня 2011, 08:47
- Дякував (ла): 40 разів
- Подякували: 10 разів
Подскажите, пожалуйста, а где почитать про материальную помощь разового характера? У нас у сотрудника прооперировали ребенка и мы хотим дать ей материальную помощь в размере минимальной зарплаты. Чем облагается такая помощь? Берется ли в ВР?Где и как отражается?
-
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 2347
- З нами з: 16 червня 2011, 02:10
- Дякував (ла): 98 разів
- Подякували: 643 рази
Дебет Кредит №40Okse4ka писав:Подскажите, пожалуйста, а где почитать про материальную помощь разового характера? У нас у сотрудника прооперировали ребенка и мы хотим дать ей материальную помощь в размере минимальной зарплаты. Чем облагается такая помощь? Берется ли в ВР?Где и как отражается?
-
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 1350
- З нами з: 21 липня 2011, 12:49
- Дякував (ла): 41 раз
- Подякували: 192 рази
из НиБУ
Порядок налогообложения материальной помощи
Со вступлением в силу НКУ изменился порядок обложения налогом на доходы ряда выплат, производимых физическим лицам. Изменения не обошли стороной и такую распространенную выплату, как материальная помощь. О видах материальной помощи, предоставляемой работникам, и порядке их налогообложения после нововведений пойдет речь в данной статье.
Лилия КАЛАШНИКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Согласно ст. 91 КЗоТ предприятия, учреждения, организации в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь.
Порядок налогообложения материальной помощи зависит от ее вида.
В соответствии с Инструкцией № 5, разработанной в соответствии с Законом об оплате труда, различают два вида материальной помощи:
— материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием и др.) (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);
— материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31 Инструкции № 5).
Согласно НКУ работникам могут предоставляться такие виды помощи:
— помощь на лечение и медицинское обслуживание работника (п.п. 165.1.19 НКУ);
— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (п.п. 170.7.3 НКУ);
— целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);
— помощь на погребение (п. 165.1.22 НКУ).
В соответствии с абзацем третьим п.п. 170.7.1 НКУ целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.
Отметим, что НКУ не содержит нормы, аналогичной п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889, согласно которой до 01.01.2011 г. работодатели имели право предоставлять необлагаемую целевую благотворительную помощь плательщикам налога (отцу или матери), воспитывающим троих и более детей. Теперь такие плательщики имеют право на материальную помощь на общих основаниях.
Все вышеуказанные виды материальной помощи, предусмотренные НКУ, являются разовыми.
О них поговорим позже. А начнем с порядка налогообложения материальной помощи систематического характера, которая в НКУ не выделена как отдельная выплата. В чем причина, узнаете далее.
Материальная помощь систематического характера
Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляется всем или большинству работников по основаниям и с периодичностью, оговоренным в коллективном договоре предприятия или в трудовых договорах работников.
Примерами такой материальной помощи могут быть материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска, материальная помощь к праздничными датам и т. п.
В связи с тем, что материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 и не указана в Перечне № 1170, на нее начисляется и с нее удерживается единый социальный взнос (далее — ЕСВ).
Для целей обложения НДФЛ материальная помощь систематического характера подпадает под понятие «заработная плата» с соответствующим налогообложением. Ведь согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Как указано выше, в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.
Таким образом, с целью налогообложения систематическая материальная помощь в составе заработной платы уменьшается на сумму ЕСВ и учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (в 2011 году — 1320 грн.).
Напомним, что с 1 января 2011 года зарплата, соответственно и материальная помощь, облагается по прогрессивной шкале:
— к зарплате, сумма которой не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.*), применяется ставка 15 % (абз. 1 п. 167.1);
— к части заработной платы, превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), применяется ставка 17 % (абз. 2 п. 167.1).
* В соответствии со ст. 22 «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI размер минимальной заработной платы в январе 2011 года составляет 941 грн.
Бухгалтерский учет материальной помощи систематического характера рассмотрим на примерах.
Пример 1. Работнику службы сбыта предприятия был предоставлен ежегодный отпуск сроком на 14 календарных дней с 15.02.2011 г. К ежегодному отпуску ему предоставлена материальная помощь на оздоровление в размере 800,00 грн. Оклад работника составляет 2500,00 грн.
За февраль 2011 года работнику были начислены следующие выплаты:
— заработная плата за фактически отработанное время (10 р. дн.) — 1250,00 грн.;
— отпускные за 14 календарных дней — 1183,14 грн.
— материальная помощь — 800,00 грн.
№ п/п
Содержание операции
Сумма,
грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Перечислен ЕСВ
(3233,14 х 37,26 %*) + (3233,14 х 3,6 %)**
1321,06
657
311
2
Перечислен НДФЛ
467,51
641/НДФЛ
311
3
Выплачены зарплата, отпускные, материальная помощь (3233,14 - 116,39 - 467,51)
2649,24
661
301
4
Начислены зарплата, отпускные, материальная помощь (1250,00 + 1183,14 + 800,00)
3233,14
93
661
5
Начислен ЕСВ (3233,14 х 37,26 %)
1204,67
93
657
6
Удержан ЕСВ (3233,14 х 3,6 %)
116,39
661
657
7
Удержан НДФЛ ((3233,14 - 116,39) х 15 %)
467,51
661
641/НДФЛ
* Ставка ЕСВ в части начислений в размере 37,26 % принята условно.
** Для удобства при выплате зарплаты, отпускных и матпомощи работнику до ухода в отпуск ЕСВ перечислен и в части начислений, и в части удержаний.
В Налоговом расчета по форме № 1ДФ материальная помощь систематического характера отражается с признаком дохода «101».
До 01.04.2011 г. сумма материальной помощи систематического характера включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, начисленные на зарплату суммы ЕСВ на заработную плату — на основании п.п. 5.7.1 того же Закона.
С 01.04.2011 г. такая матпомощь будет включаться в состав расходов предприятия на основании п. 142.1 НКУ в зависимости от направления расходов, суммы начисленного ЕСВ — на основании п.п. 138.10.4 и п. 143.1 НКУ.
Отметим, что для правомерного включения систематической матпомощи в валовые расходы необходимо предусмотреть возможность такой выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Это позволит избежать разногласий с налоговыми органами.
Материальная помощь разового характера
Материальная помощь разового характера предоставляется предприятием отдельным работникам, например, в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение.
Необходимость получения такой материальной помощи возникает внезапно, а решение о ее выдаче и размере на основании заявления сотрудника принимается руководителем предприятия по своему усмотрению.
Согласно п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда. Кроме того, данная выплата указана в п. 14 раздела I Перечня № 1170. В связи с этим материальная помощь разового характера не включается в базу для начисления и удержания ЕСВ.
Раздел IV НКУ, регулирующий порядок исчисления, начисления и уплаты НДФЛ, не содержит понятия «материальная помощь разового характера». Но, как отмечалось выше, все виды материальной помощи, предусмотренные в нем (нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, помощь на лечение и медицинское обслуживание работника, целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, помощь на погребение), носят разовый характер. Соответственно суммы такой помощи не облагаются ЕСВ. Однако порядок обложения НДФЛ каждого вида помощи имеет свои особенности. Рассмотрим их далее.
Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная
В соответствии п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года.
В 2011 году размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи составляет 1320,00 грн.
Обратите внимание: нецелевая благотворительная помощь в указанном размере не включается в налогооблагаемый доход работника независимо от того, пользуется он правом на НСЛ или нет. До 01.01.2011 г. согласно Закону № 889 необлагаемая нецелевая благотворительная помощь могла быть предоставлена только налогоплательщику, который имел право на НСЛ.
Таким образом, с 01.01.2011 г. любой плательщик налога имеет право на невключение в налогооблагаемый доход нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, если выполняются следующие два условия:
— она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины. Как видим, нецелевая благотворительная помощь может быть получена и не от работодателя;
— сумма такой необлагаемой помощи совокупно за год не превышает 1320 грн.
Обращаем внимание, что в заявлении работник предприятия должен указать, что он просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь (например, в связи с семейными обстоятельствами), что будет основанием для ее необложения при соблюдении вышеперечисленных условий.
Для целей обложения НДФЛ сумма нецелевой материальной помощи не является заработной платой.
Если размер предоставляемой помощи превышает установленный предел (1320,00 грн.), то сумма помощи, превышающая такой предел, облагается НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Как необлагаемая, так и облагаемая часть нецелевой благотворительной помощи не будет облагаться ЕСВ.
Хотя о систематичности ничего не сказано в п.п. 170.7.3 НКУ, фактически речь идет о несистематической помощи.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению нецелевой благотворительной помощи рассмотрим на примере.
Пример 2. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами в феврале 2011 года. Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в размере 1500 грн. Зарплата работника составляет 2500 грн.
Выплачиваемая помощь не имеет целевого характера, являясь при этом разовой. Поэтому такая материальная помощь не включается в фонд оплаты труда.
Сумма предоставляемой материальной помощи превышает 1320 грн., поэтому не облагается только ее часть в этих пределах. Сумма превышения в размере 180 грн. (1500 грн. - 1320 грн.) подлежит обложению НДФЛ.
№ п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Корреспондирующие счета
дебет
Кредит
1
Начислена нецелевая благотворительная помощь
1500,00
949
685
2
Удержан НДФЛ с части помощи, превышающей 1320 грн. (180 х 15 %)
27,00
685
641/НДФЛ
3
Выдана нецелевая благотворительная помощь (1500 - 27)
1473,00
685
301
В случае выплаты работникам нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, благотворитель — юридическое лицо должен указать сведения о предоставленных суммах такой помощи в налоговой отчетности (в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и в Налоговой декларации).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую часть нецелевой благотворительной помощи (1320 грн.) отражают с признаком дохода «169», а облагаемую — с признаком дохода «126».
Плательщик налога со своей стороны обязан контролировать общую сумму полученной им нецелевой благотворительной помощи от благотворителей (юридических и физических лиц), и в случае если общая сумма полученной в течение отчетного налогового года такой помощи превысит предельный размер (в 2011 году 1320,00 грн.) — подать годовую налоговую декларацию.
В состав валовых расходов предприятия (с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не включается.
Материальная помощь на лечение и реабилитацию
НКУ предусмотрено два вида необлагаемой помощи, которая может быть предоставлена работодателем на лечение работников предприятия. Кроме того, работодатель вправе предоставить работнику, который является инвалидом, или его ребенку-инвалиду материальную помощь на реабилитацию. Рассмотрим особенности предоставления каждой помощи.
Помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая работнику. Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии соответствующих подтверждающих документов средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств его работодателя, в том числе в части расходов работодателя:
— на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III;
— на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.
На сегодняшний момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена, поэтому нормы п.п. 165.1.19 НКУ должны распространяться на общую сумму помощи, предоставленную работодателем на указанные цели. Такой вывод подтверждают положения абзаца четырнадцатого п.п. 170.7.4 НКУ.
Итак, на сегодняшний день основные требования для необложения НДФЛ сумм помощи на лечение, в том числе на профосмотр и вакцинацию, следующие:
1) помощь предоставляется работнику предприятия;
2) работник должен предоставить подтверждающие документы о понесенных им расходах на лечение. Согласно разъяснениям налоговиков, предоставленным в период действия Закона № 889 относительно предоставления помощи на лечение, такими документами могут быть документы медицинских учреждений относительно необходимости проведения такому работнику конкретного лечения (медицинского обслуживания), а именно: справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обслуживание и т. п. (письмо ГНАУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1). Новых разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нет. Но логично предположить, что предоставления работником таких же документов в период с 01.01.2011 г. будет достаточно для получения необлагаемой помощи на основании п.п. 165.1.19 НКУ.
Обращаем внимание: с 01.01.2011 г. возможность предоставления работникам необлагаемой помощи на лечение не зависит от того, является предприятие плательщиком налога на прибыль или нет. Напомним, что до указанной даты в соответствии п.п. 4.3.22 Закона № 889 необлагаемую помощь на лечение и медицинское обслуживание имели право предоставлять только предприятия, являющиеся плательщиками налога на прибыль, имеющие в распоряжении чистую прибыль и только в пределах своей чистой прибыли.
Кроме того, п.п. 165.1.19 НКУ, определяющий условия выдачи необлагаемой материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание, не содержит ограничений относительно направлений ее использования. Вместе с тем в период действия Закона № 889 материальная помощь, предоставляемая работнику на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты, кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования, операции по изменению пола, лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование, лечение табачной или алкогольной зависимости, клонирование человека или его органов, приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплату стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, установленный КМУ (Национальный перечень № 333), облагалась на общих основаниях.
Основанием для предоставления материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание является заявление работника, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие понесенные им расходы на лечение.
Материальная помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая за счет средств работодателя своему работнику, не ограничена размером.
Рассмотрим начисление и выплату данного вида помощи на числовом примере.
Пример 3. Работник службы сбыта обратился к руководству предприятия в феврале 2011 года с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения лекарств, чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких лекарств на общую сумму 1580 грн.
№ п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Начислена помощь на лечение
1580,00
949
685
2
Выплачена помощь на лечение работнику
1580,00
685
301
В налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на лечение и медицинское обслуживание отражается с признаком дохода «143».
В состав валовых расходов предприятия
(с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) сумма необлагаемой материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание не включается.
Целевая благотворительная помощь на лечение плательщика налога, предоставляемая медицинскому учреждению. В соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение может быть предоставлена при выполнении следующих условий:
— благотворитель — физическое или юридическое лицо должен быть резидентом Украины. Таким образом, помощь может быть предоставлена не только работодателем;
— помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами), кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ (Национальный перечень № 333);
— помощь может быть предоставлена на лечение плательщика налога (работника) или члена его семьи первой степени родства (его родителей, жены или мужа, детей, в том числе усыновленных), а также на лечение инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом, ребенка-сироты, полусироты, ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенка, родители которого лишены родительских прав;
— необходимость получения платных медицинских услуг, а также стоимость приобретенных лекарств должны быть документально подтверждены.
Подпунктом «а» п.п. 170.7.4 НКУ предусмотрено, что помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Вместе с тем в абзаце четырнадцатом п.п. 170.7.4 НКУ указано, что до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования ограничений по сумме необлагаемой благотворительной помощи на лечение нет (с учетом выполнения вышеуказанных условий).
Основанием для предоставления материальной помощи на лечение является заявление плательщика налога с просьбой оплатить его (или членов его семьи первой степени родства) лечение (стоимость необходимых лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами), к которому должны быть приложены подтверждающие документы о необходимости проведения такой оплаты.
Целевая благотворительная помощь на лечение, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером.
Рассмотрим на примере порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на лечение.
Пример 4. Работник обратился к руководству предприятия с просьбой оплатить лечение его дочери в медицинском заведении в сумме 1000 грн.
К заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение им были приложены
выписка из амбулаторной карты дочери, счет-фактура на общую сумму 1000 грн.
Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором на лечении находится дочь работника.
№ п/п
Содержание операции
Сумма,
грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Начислена целевая благотворительная помощь
1000,00
949
685/работник
2
Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения
1000,00
377/заведение здравоохранения
311
3
Произведен зачет задолженности
1000,00
685/работник
377/заведение здравоохранения
Целевая благотворительная помощь на реабилитацию (абзац второй п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ). Условия для предоставления необлагаемой целевой благотворительной помощи на реабилитацию следующие:
— благотворитель — физическое или юридическое лицо, который должен быть резидентом Украины;
— помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;
— приобретателем помощи может быть плательщик налога, признанный в установленном порядке инвалидом, или его ребенок-инвалид;
— получатель помощи должен документально подтвердить необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;
— помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования).
До введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования ограничений по сумме необлагаемой благотворительной помощи на лечение нет (с учетом выполнения вышеуказанных условий).
Размер предоставляемой необлагаемой целевой благотворительной помощи на реабилитацию НКУ не ограничен.
Помощь предоставляется на основании заявления налогоплательщика о предоставлении целевой благотворительной помощи и подтверждающих документов.
Порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на реабилитацию аналогичен порядку начисления и выдачи благотворительной помощи на лечение.
В отличие от материальной помощи, предоставляемой по основаниям п.п. 170.7.3 НКУ и п.п. 165.1.19 НКУ, целевая материальная помощь на лечение и реабилитацию имеет предельный срок использования. Так, согласно п.п. 170.7.5 НКУ приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента*. Если целевая благотворительная помощь в виде средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то она должна быть включена в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход и отражена в налоговой декларации по результатам отчетного года.
* Термин «эндавмент» означает сумму средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права расходовать или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя.
В случае невозможности полного использования приобретателем целевой материальной помощи на лечение и реабилитацию в указанные выше сроки, согласно п.п. 170.7.6 НКУ он вправе обратиться в налоговый орган с представлением о продлении срока использования такой целевой благотворительной помощи с указанием обстоятельств, свидетельствующих о невозможности полного использования помощи в установленные сроки. При этом руководитель налогового органа имеет право принять решение о таком продлении. Если налоговый орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа, в соответствии со ст. 56 НКУ.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию отражается с признаком дохода «169».
В состав валовых расходов предприятия (с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) сумма предоставленной необлагаемой помощи на лечение и реабилитацию не включается.
Помощь на погребение
Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ.
Таким образом, в 2011 году сумма необлагаемой материальной помощи на погребение составляет 2640 грн. (1320 грн. х 2).
В случае если последний работодатель умершего налогоплательщика предоставляет помощь на погребение в сумме, превышающей вышеуказанную, сумма превышения окончательно облагается НДФЛ при ее начислении (выплате, предоставлении) по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). ЕСВ как необлагаемая, так и облагаемая часть помощи на погребение не облагается.
Порядок начисления и выдачи помощи на погребение рассмотрим на примере.
Пример 5. Работник предприятия скоропостижно скончался 21 января 2011 года. На основании свидетельства о смерти он был исключен из списочного состава предприятия. По заявлению жены умершего работника предприятие предоставило помощь на погребение в сумме 2500 грн.
№ п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Начислена помощь на погребение умершего работника
2500,00
949
685
2
Выплачена помощь на погребение жене умершего работника
2500,00
685
301
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая часть помощи на погребение отражается с признаком дохода «146», облагаемая — с признаком дохода «126».
Необлагаемая помощь на погребение не включается в состав валовых расходов (с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) предприятия.
Уверены, что данная статья поможет бухгалтерам разобраться в нюансах обложения НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам, и выбрать наиболее приемлемый для вашей ситуации вариант выдачи матпомощи.
Порядок налогообложения материальной помощи
Со вступлением в силу НКУ изменился порядок обложения налогом на доходы ряда выплат, производимых физическим лицам. Изменения не обошли стороной и такую распространенную выплату, как материальная помощь. О видах материальной помощи, предоставляемой работникам, и порядке их налогообложения после нововведений пойдет речь в данной статье.
Лилия КАЛАШНИКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Согласно ст. 91 КЗоТ предприятия, учреждения, организации в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь.
Порядок налогообложения материальной помощи зависит от ее вида.
В соответствии с Инструкцией № 5, разработанной в соответствии с Законом об оплате труда, различают два вида материальной помощи:
— материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием и др.) (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);
— материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31 Инструкции № 5).
Согласно НКУ работникам могут предоставляться такие виды помощи:
— помощь на лечение и медицинское обслуживание работника (п.п. 165.1.19 НКУ);
— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (п.п. 170.7.3 НКУ);
— целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);
— помощь на погребение (п. 165.1.22 НКУ).
В соответствии с абзацем третьим п.п. 170.7.1 НКУ целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.
Отметим, что НКУ не содержит нормы, аналогичной п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889, согласно которой до 01.01.2011 г. работодатели имели право предоставлять необлагаемую целевую благотворительную помощь плательщикам налога (отцу или матери), воспитывающим троих и более детей. Теперь такие плательщики имеют право на материальную помощь на общих основаниях.
Все вышеуказанные виды материальной помощи, предусмотренные НКУ, являются разовыми.
О них поговорим позже. А начнем с порядка налогообложения материальной помощи систематического характера, которая в НКУ не выделена как отдельная выплата. В чем причина, узнаете далее.
Материальная помощь систематического характера
Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляется всем или большинству работников по основаниям и с периодичностью, оговоренным в коллективном договоре предприятия или в трудовых договорах работников.
Примерами такой материальной помощи могут быть материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска, материальная помощь к праздничными датам и т. п.
В связи с тем, что материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 и не указана в Перечне № 1170, на нее начисляется и с нее удерживается единый социальный взнос (далее — ЕСВ).
Для целей обложения НДФЛ материальная помощь систематического характера подпадает под понятие «заработная плата» с соответствующим налогообложением. Ведь согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Как указано выше, в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.
Таким образом, с целью налогообложения систематическая материальная помощь в составе заработной платы уменьшается на сумму ЕСВ и учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (в 2011 году — 1320 грн.).
Напомним, что с 1 января 2011 года зарплата, соответственно и материальная помощь, облагается по прогрессивной шкале:
— к зарплате, сумма которой не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.*), применяется ставка 15 % (абз. 1 п. 167.1);
— к части заработной платы, превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), применяется ставка 17 % (абз. 2 п. 167.1).
* В соответствии со ст. 22 «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI размер минимальной заработной платы в январе 2011 года составляет 941 грн.
Бухгалтерский учет материальной помощи систематического характера рассмотрим на примерах.
Пример 1. Работнику службы сбыта предприятия был предоставлен ежегодный отпуск сроком на 14 календарных дней с 15.02.2011 г. К ежегодному отпуску ему предоставлена материальная помощь на оздоровление в размере 800,00 грн. Оклад работника составляет 2500,00 грн.
За февраль 2011 года работнику были начислены следующие выплаты:
— заработная плата за фактически отработанное время (10 р. дн.) — 1250,00 грн.;
— отпускные за 14 календарных дней — 1183,14 грн.
— материальная помощь — 800,00 грн.
№ п/п
Содержание операции
Сумма,
грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Перечислен ЕСВ
(3233,14 х 37,26 %*) + (3233,14 х 3,6 %)**
1321,06
657
311
2
Перечислен НДФЛ
467,51
641/НДФЛ
311
3
Выплачены зарплата, отпускные, материальная помощь (3233,14 - 116,39 - 467,51)
2649,24
661
301
4
Начислены зарплата, отпускные, материальная помощь (1250,00 + 1183,14 + 800,00)
3233,14
93
661
5
Начислен ЕСВ (3233,14 х 37,26 %)
1204,67
93
657
6
Удержан ЕСВ (3233,14 х 3,6 %)
116,39
661
657
7
Удержан НДФЛ ((3233,14 - 116,39) х 15 %)
467,51
661
641/НДФЛ
* Ставка ЕСВ в части начислений в размере 37,26 % принята условно.
** Для удобства при выплате зарплаты, отпускных и матпомощи работнику до ухода в отпуск ЕСВ перечислен и в части начислений, и в части удержаний.
В Налоговом расчета по форме № 1ДФ материальная помощь систематического характера отражается с признаком дохода «101».
До 01.04.2011 г. сумма материальной помощи систематического характера включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, начисленные на зарплату суммы ЕСВ на заработную плату — на основании п.п. 5.7.1 того же Закона.
С 01.04.2011 г. такая матпомощь будет включаться в состав расходов предприятия на основании п. 142.1 НКУ в зависимости от направления расходов, суммы начисленного ЕСВ — на основании п.п. 138.10.4 и п. 143.1 НКУ.
Отметим, что для правомерного включения систематической матпомощи в валовые расходы необходимо предусмотреть возможность такой выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Это позволит избежать разногласий с налоговыми органами.
Материальная помощь разового характера
Материальная помощь разового характера предоставляется предприятием отдельным работникам, например, в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение.
Необходимость получения такой материальной помощи возникает внезапно, а решение о ее выдаче и размере на основании заявления сотрудника принимается руководителем предприятия по своему усмотрению.
Согласно п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда. Кроме того, данная выплата указана в п. 14 раздела I Перечня № 1170. В связи с этим материальная помощь разового характера не включается в базу для начисления и удержания ЕСВ.
Раздел IV НКУ, регулирующий порядок исчисления, начисления и уплаты НДФЛ, не содержит понятия «материальная помощь разового характера». Но, как отмечалось выше, все виды материальной помощи, предусмотренные в нем (нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, помощь на лечение и медицинское обслуживание работника, целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, помощь на погребение), носят разовый характер. Соответственно суммы такой помощи не облагаются ЕСВ. Однако порядок обложения НДФЛ каждого вида помощи имеет свои особенности. Рассмотрим их далее.
Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная
В соответствии п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года.
В 2011 году размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи составляет 1320,00 грн.
Обратите внимание: нецелевая благотворительная помощь в указанном размере не включается в налогооблагаемый доход работника независимо от того, пользуется он правом на НСЛ или нет. До 01.01.2011 г. согласно Закону № 889 необлагаемая нецелевая благотворительная помощь могла быть предоставлена только налогоплательщику, который имел право на НСЛ.
Таким образом, с 01.01.2011 г. любой плательщик налога имеет право на невключение в налогооблагаемый доход нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, если выполняются следующие два условия:
— она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины. Как видим, нецелевая благотворительная помощь может быть получена и не от работодателя;
— сумма такой необлагаемой помощи совокупно за год не превышает 1320 грн.
Обращаем внимание, что в заявлении работник предприятия должен указать, что он просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь (например, в связи с семейными обстоятельствами), что будет основанием для ее необложения при соблюдении вышеперечисленных условий.
Для целей обложения НДФЛ сумма нецелевой материальной помощи не является заработной платой.
Если размер предоставляемой помощи превышает установленный предел (1320,00 грн.), то сумма помощи, превышающая такой предел, облагается НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Как необлагаемая, так и облагаемая часть нецелевой благотворительной помощи не будет облагаться ЕСВ.
Хотя о систематичности ничего не сказано в п.п. 170.7.3 НКУ, фактически речь идет о несистематической помощи.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению нецелевой благотворительной помощи рассмотрим на примере.
Пример 2. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами в феврале 2011 года. Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в размере 1500 грн. Зарплата работника составляет 2500 грн.
Выплачиваемая помощь не имеет целевого характера, являясь при этом разовой. Поэтому такая материальная помощь не включается в фонд оплаты труда.
Сумма предоставляемой материальной помощи превышает 1320 грн., поэтому не облагается только ее часть в этих пределах. Сумма превышения в размере 180 грн. (1500 грн. - 1320 грн.) подлежит обложению НДФЛ.
№ п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Корреспондирующие счета
дебет
Кредит
1
Начислена нецелевая благотворительная помощь
1500,00
949
685
2
Удержан НДФЛ с части помощи, превышающей 1320 грн. (180 х 15 %)
27,00
685
641/НДФЛ
3
Выдана нецелевая благотворительная помощь (1500 - 27)
1473,00
685
301
В случае выплаты работникам нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, благотворитель — юридическое лицо должен указать сведения о предоставленных суммах такой помощи в налоговой отчетности (в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и в Налоговой декларации).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую часть нецелевой благотворительной помощи (1320 грн.) отражают с признаком дохода «169», а облагаемую — с признаком дохода «126».
Плательщик налога со своей стороны обязан контролировать общую сумму полученной им нецелевой благотворительной помощи от благотворителей (юридических и физических лиц), и в случае если общая сумма полученной в течение отчетного налогового года такой помощи превысит предельный размер (в 2011 году 1320,00 грн.) — подать годовую налоговую декларацию.
В состав валовых расходов предприятия (с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не включается.
Материальная помощь на лечение и реабилитацию
НКУ предусмотрено два вида необлагаемой помощи, которая может быть предоставлена работодателем на лечение работников предприятия. Кроме того, работодатель вправе предоставить работнику, который является инвалидом, или его ребенку-инвалиду материальную помощь на реабилитацию. Рассмотрим особенности предоставления каждой помощи.
Помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая работнику. Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии соответствующих подтверждающих документов средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств его работодателя, в том числе в части расходов работодателя:
— на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III;
— на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.
На сегодняшний момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена, поэтому нормы п.п. 165.1.19 НКУ должны распространяться на общую сумму помощи, предоставленную работодателем на указанные цели. Такой вывод подтверждают положения абзаца четырнадцатого п.п. 170.7.4 НКУ.
Итак, на сегодняшний день основные требования для необложения НДФЛ сумм помощи на лечение, в том числе на профосмотр и вакцинацию, следующие:
1) помощь предоставляется работнику предприятия;
2) работник должен предоставить подтверждающие документы о понесенных им расходах на лечение. Согласно разъяснениям налоговиков, предоставленным в период действия Закона № 889 относительно предоставления помощи на лечение, такими документами могут быть документы медицинских учреждений относительно необходимости проведения такому работнику конкретного лечения (медицинского обслуживания), а именно: справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обслуживание и т. п. (письмо ГНАУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1). Новых разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нет. Но логично предположить, что предоставления работником таких же документов в период с 01.01.2011 г. будет достаточно для получения необлагаемой помощи на основании п.п. 165.1.19 НКУ.
Обращаем внимание: с 01.01.2011 г. возможность предоставления работникам необлагаемой помощи на лечение не зависит от того, является предприятие плательщиком налога на прибыль или нет. Напомним, что до указанной даты в соответствии п.п. 4.3.22 Закона № 889 необлагаемую помощь на лечение и медицинское обслуживание имели право предоставлять только предприятия, являющиеся плательщиками налога на прибыль, имеющие в распоряжении чистую прибыль и только в пределах своей чистой прибыли.
Кроме того, п.п. 165.1.19 НКУ, определяющий условия выдачи необлагаемой материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание, не содержит ограничений относительно направлений ее использования. Вместе с тем в период действия Закона № 889 материальная помощь, предоставляемая работнику на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты, кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования, операции по изменению пола, лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование, лечение табачной или алкогольной зависимости, клонирование человека или его органов, приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплату стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, установленный КМУ (Национальный перечень № 333), облагалась на общих основаниях.
Основанием для предоставления материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание является заявление работника, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие понесенные им расходы на лечение.
Материальная помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая за счет средств работодателя своему работнику, не ограничена размером.
Рассмотрим начисление и выплату данного вида помощи на числовом примере.
Пример 3. Работник службы сбыта обратился к руководству предприятия в феврале 2011 года с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения лекарств, чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких лекарств на общую сумму 1580 грн.
№ п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Начислена помощь на лечение
1580,00
949
685
2
Выплачена помощь на лечение работнику
1580,00
685
301
В налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на лечение и медицинское обслуживание отражается с признаком дохода «143».
В состав валовых расходов предприятия
(с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) сумма необлагаемой материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание не включается.
Целевая благотворительная помощь на лечение плательщика налога, предоставляемая медицинскому учреждению. В соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение может быть предоставлена при выполнении следующих условий:
— благотворитель — физическое или юридическое лицо должен быть резидентом Украины. Таким образом, помощь может быть предоставлена не только работодателем;
— помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами), кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ (Национальный перечень № 333);
— помощь может быть предоставлена на лечение плательщика налога (работника) или члена его семьи первой степени родства (его родителей, жены или мужа, детей, в том числе усыновленных), а также на лечение инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом, ребенка-сироты, полусироты, ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенка, родители которого лишены родительских прав;
— необходимость получения платных медицинских услуг, а также стоимость приобретенных лекарств должны быть документально подтверждены.
Подпунктом «а» п.п. 170.7.4 НКУ предусмотрено, что помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Вместе с тем в абзаце четырнадцатом п.п. 170.7.4 НКУ указано, что до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования ограничений по сумме необлагаемой благотворительной помощи на лечение нет (с учетом выполнения вышеуказанных условий).
Основанием для предоставления материальной помощи на лечение является заявление плательщика налога с просьбой оплатить его (или членов его семьи первой степени родства) лечение (стоимость необходимых лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами), к которому должны быть приложены подтверждающие документы о необходимости проведения такой оплаты.
Целевая благотворительная помощь на лечение, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером.
Рассмотрим на примере порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на лечение.
Пример 4. Работник обратился к руководству предприятия с просьбой оплатить лечение его дочери в медицинском заведении в сумме 1000 грн.
К заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение им были приложены
выписка из амбулаторной карты дочери, счет-фактура на общую сумму 1000 грн.
Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором на лечении находится дочь работника.
№ п/п
Содержание операции
Сумма,
грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Начислена целевая благотворительная помощь
1000,00
949
685/работник
2
Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения
1000,00
377/заведение здравоохранения
311
3
Произведен зачет задолженности
1000,00
685/работник
377/заведение здравоохранения
Целевая благотворительная помощь на реабилитацию (абзац второй п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ). Условия для предоставления необлагаемой целевой благотворительной помощи на реабилитацию следующие:
— благотворитель — физическое или юридическое лицо, который должен быть резидентом Украины;
— помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;
— приобретателем помощи может быть плательщик налога, признанный в установленном порядке инвалидом, или его ребенок-инвалид;
— получатель помощи должен документально подтвердить необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;
— помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования).
До введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования ограничений по сумме необлагаемой благотворительной помощи на лечение нет (с учетом выполнения вышеуказанных условий).
Размер предоставляемой необлагаемой целевой благотворительной помощи на реабилитацию НКУ не ограничен.
Помощь предоставляется на основании заявления налогоплательщика о предоставлении целевой благотворительной помощи и подтверждающих документов.
Порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на реабилитацию аналогичен порядку начисления и выдачи благотворительной помощи на лечение.
В отличие от материальной помощи, предоставляемой по основаниям п.п. 170.7.3 НКУ и п.п. 165.1.19 НКУ, целевая материальная помощь на лечение и реабилитацию имеет предельный срок использования. Так, согласно п.п. 170.7.5 НКУ приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента*. Если целевая благотворительная помощь в виде средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то она должна быть включена в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход и отражена в налоговой декларации по результатам отчетного года.
* Термин «эндавмент» означает сумму средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права расходовать или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя.
В случае невозможности полного использования приобретателем целевой материальной помощи на лечение и реабилитацию в указанные выше сроки, согласно п.п. 170.7.6 НКУ он вправе обратиться в налоговый орган с представлением о продлении срока использования такой целевой благотворительной помощи с указанием обстоятельств, свидетельствующих о невозможности полного использования помощи в установленные сроки. При этом руководитель налогового органа имеет право принять решение о таком продлении. Если налоговый орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа, в соответствии со ст. 56 НКУ.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию отражается с признаком дохода «169».
В состав валовых расходов предприятия (с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) сумма предоставленной необлагаемой помощи на лечение и реабилитацию не включается.
Помощь на погребение
Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ.
Таким образом, в 2011 году сумма необлагаемой материальной помощи на погребение составляет 2640 грн. (1320 грн. х 2).
В случае если последний работодатель умершего налогоплательщика предоставляет помощь на погребение в сумме, превышающей вышеуказанную, сумма превышения окончательно облагается НДФЛ при ее начислении (выплате, предоставлении) по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). ЕСВ как необлагаемая, так и облагаемая часть помощи на погребение не облагается.
Порядок начисления и выдачи помощи на погребение рассмотрим на примере.
Пример 5. Работник предприятия скоропостижно скончался 21 января 2011 года. На основании свидетельства о смерти он был исключен из списочного состава предприятия. По заявлению жены умершего работника предприятие предоставило помощь на погребение в сумме 2500 грн.
№ п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
Начислена помощь на погребение умершего работника
2500,00
949
685
2
Выплачена помощь на погребение жене умершего работника
2500,00
685
301
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая часть помощи на погребение отражается с признаком дохода «146», облагаемая — с признаком дохода «126».
Необлагаемая помощь на погребение не включается в состав валовых расходов (с 01.04.2011 г. — расходов предприятия) предприятия.
Уверены, что данная статья поможет бухгалтерам разобраться в нюансах обложения НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам, и выбрать наиболее приемлемый для вашей ситуации вариант выдачи матпомощи.
-
- Акула НКУ
- Повідомлень: 5788
- З нами з: 28 липня 2011, 00:58
- Дякував (ла): 3704 рази
- Подякували: 2325 разів
Коллеги, помогите! ГОРЮ!!!
Дир настаивает на выплате материальной помощи в размере 300тыс.грн. (где-то услышал, что так можно). Я такого не знаю. Подскажите что это такое, какие могут быть основания??? Какие последствия по НДФЛ и ЕСВ???#wall# #wall# #wall#
Дир настаивает на выплате материальной помощи в размере 300тыс.грн. (где-то услышал, что так можно). Я такого не знаю. Подскажите что это такое, какие могут быть основания??? Какие последствия по НДФЛ и ЕСВ???#wall# #wall# #wall#
-
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7904
- З нами з: 03 листопада 2011, 03:49
- Дякував (ла): 2170 разів
- Подякували: 4361 раз
Так как эта мат.помощь не является систематической и не дается всем работникам, то ЕСВ уплачивать не нужно, а вот НДФЛ 17% уплатить прийдется. Ну и сумма, конечно, возмутительная для мат.помощи. Может, лучше дивиденды учредителю выплатить, если уж так нужно снять денег. Там всего 5% НДФЛ, а не 17.
-
- Акула НКУ
- Повідомлень: 5788
- З нами з: 28 липня 2011, 00:58
- Дякував (ла): 3704 рази
- Подякували: 2325 разів
Согласна с этим. Но дир настаивает, что кто-то из его знакомых снимал суммы гораздо большие как материальную помощь, при этом не платя никаких налогов, а только 1% за расчетно-кассовое. Что это такое??? ПРОСВЕТИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА!!!Бюгюльмэ писав:Так как эта мат.помощь не является систематической и не дается всем работникам, то ЕСВ уплачивать не нужно, а вот НДФЛ 17% уплатить прийдется. Ну и сумма, конечно, возмутительная для мат.помощи. Может, лучше дивиденды учредителю выплатить, если уж так нужно снять денег. Там всего 5% НДФЛ, а не 17.