Налогообложение заработной платы учеников

Юлия11

Пришла налоговая мин. доходов на проверку. Учеников, которые проходили практику у нас, мы принимали на зарплату и налогооблагали как обычного работника, табеля есть на них, а нужно как, по каким ставкам облагать?

margadon

Юлия11 писав:Пришла налоговая мин. доходов на проверку. Учеников, которые проходили практику у нас, мы принимали на зарплату и налогооблагали как обычного работника, табеля есть на них, а нужно как, по каким ставкам облагать?

Так, на время практики ученики-практиканты ПТУ согласно п. 7 Порядка № 992 не включаются в состав (список) и штатное расписание работников предприятия - базы практики. Продолжительность их работы не должна превышать продолжительности рабочего времени, установленного для соответствующей категории работников, и обязательно должна соответствовать времени, определенному учебными планами или программами учебного заведения. Согласно п. 17 Порядка № 992 за работу, выполненную учениками-практикантами согласно производственным задачам за период практики, предприятие - база практики должно начислять им зарплату.

Следует отметить, что начисление заработной платы ученикам-практикантам должно вестись согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом действующих коэффициентов, доплат и надбавок. Это означает, что на время прохождения практики между учениками-практикантами и базой практики должен заключаться срочный трудовой договор со всеми вытекающими из этого последствиями, а именно: соблюдение внутреннего трудового распорядка, который действует на предприятии, практикантом; выполнение перед учеником-практикантом всех трудовых обязательств (начисление заработной платы, социальные гарантии и т. п.) базой практики.

Заработная плата практиканта, как составляющая фонда оплаты труда работодателя является объектом для взимания налога на доходы физических лиц (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ), и единого социального взноса (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе) (см. также письма Минтруда от 18.08.2008 г. № 3511/0/10-08/020 и Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 18.08.2008 г. № 1342-06-1, которые не утратили свою актуальность после 1 января 2011 года).

В случае начисления практиканту заработной платы следует обратить внимание на возможность применения налоговой социальной льготы. Так, в соответствии с п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ льгота не может быть применена к иным доходам налогоплательщика, если он, будучи учащимся, получает на протяжении отчетного налогового месяца одновременно стипендию, денежное или имущественное обеспечение за счет средств бюджета.

Таким образом, если ученик-практикант получает стипендию из бюджета, налоговая социальная льгота не применяется к его доходу в виде заработной платы, полученной им на предприятии во время прохождения практики. Те же студенты, которые не получают стипендию или получают ее не за счет бюджетных средств, имеют право на льготу, которая применяется к доходам, полученным из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы при условии, что они подадут заявление на применение налоговой социальной льготы, и если начисленная им заработная плата не превысит размер месячного минимального прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на начало отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших десяти гривен (п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Вместе с тем, существует ограничение для выплаты заработной платы ученикам-практикантам - 50 % заработной платы, начисленной им за время практики, может быть направлено ПТУ для осуществления его уставной деятельности. Это условие предусмотрено ч. 4 ст. 53 Закона № 1060-XII, ст. 50 Закона о ПТО и п. 18 Порядка № 992. В последнем документе уточнено, что это ограничение касается заработка учеников-практикантов, которые получают стипендию и питание. Следует обратить внимание, что указанное удержание осуществляется после взимания с заработной платы налога с доходов и социальных взносов.

Если же практикант проходит производственное обучение и производственную практику на предприятии согласно договору о предоставлении рабочего места, заработная плата ему предприятием - базой практики не начисляется, соответственно, отсутствует и объект налогообложения.

Согласно ст. 51 КЗоТ для работников в возрасте от 16 до 18 лет установлена сокращенная продолжительность рабочего времени - 36 часов в неделю, а в возрасте от 15 до 16 лет - 24 часа в неделю. При этом заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, как и работникам соответствующих категорий, при полной продолжительности ежедневной работы. Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для совершеннолетних работников, с доплатой согласно тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы совершеннолетних работников (ст. 194 КЗоТ).

Если ученик-практикант направлен на производственное обучение и производственную практику вне местонахождения учебного заведения, то согласно п. 12 Порядка № 992 предприятие может оплатить стоимость его проезда к месту выполнения работ и обратно, а также создать для него необходимые жилищно-бытовые условия.

В отношении записи в трудовой книжке отметим, что также как на студентов-практикантов, на учеников-практикантов ПТУ распространяется следующий порядок. Если практикант имеет трудовую книжку, то запись в ней о периоде прохождения практики (на основании справки, выданной базой практики) производит учебное заведение, в котором он учится. Если же он не имеет трудовой книжки, запись о прохождении производственной практики (на основании справки) производит предприятие, на котором он в дальнейшем будет работать.

margadon

Если нужно давайте электронку , я Вам всю статью скину...

Юлия11

А есть какое-нибудь основание утверждать, что прохождение практики учениками на предприятии относится к гражданско-правовым договорам и облагать следует ЕСВ 34,7% и 2,2%? Налоговая считает, что нужно так...

HelgaBuh

Юлия11 писав:А есть какое-нибудь основание утверждать, что прохождение практики учениками на предприятии относится к гражданско-правовым договорам и облагать следует ЕСВ 34,7% и 2,2%? Налоговая считает, что нужно так...

А у меня ест разъяснения Миндоходов от 11 месяца сего года, что оплата труда ученика-практиканта которому предоставлено рабочие место для прохождения практики согласно договора заключенного с ПТУ, ЕСВ не облагается.

Юлия11

HelgaBuh писав:
Юлия11 писав:А есть какое-нибудь основание утверждать, что прохождение практики учениками на предприятии относится к гражданско-правовым договорам и облагать следует ЕСВ 34,7% и 2,2%? Налоговая считает, что нужно так...
А у меня ест разъяснения Миндоходов от 11 месяца сего года, что оплата труда ученика-практиканта которому предоставлено рабочие место для прохождения практики согласно договора заключенного с ПТУ, ЕСВ не облагается.

А можно мне на е-мейл, пожалуйста. Скинула в личку. Большое спасибо

TACA

Помогите и мне пожалуйста! Вчера директор передал мне договор с училищем на прохождения производственной оплачиваемой практики студентом, но эта практика оказывается началась еще с сентября 2013 а заканчивается 23.12.2013. Как теперь начислить з/п за предыдущие месяца и как быть с налогами НДФЛ. ЕСВ я так понимаю удерживать и насчитывать не нужно, так как практикант не является штатным сотрудником.

Оксана 1

TACA писав:Помогите и мне пожалуйста! Вчера директор передал мне договор с училищем на прохождения производственной оплачиваемой практики студентом, но эта практика оказывается началась еще с сентября 2013 а заканчивается 23.12.2013. Как теперь начислить з/п за предыдущие месяца и как быть с налогами НДФЛ. ЕСВ я так понимаю удерживать и насчитывать не нужно, так как практикант не является штатным сотрудником.

Вот здесь обсуждали
http://buhgalter911.com/yaf/yaf_postst24264.aspx
http://buhgalter911.com/yaf/yaf_postst24921.aspx