К вопросу о 15% с
пенсий. Ещё забыли, что кроме НДФЛ есть ещё и военный сбор...
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела письма Федерации профессиональных союзов Украины от 30.01.2015 г. N 05/01-16/102 (входящий ГФС N 4023/6 от 20.02.2015 г.) и от 02.02.2015 г. N 05/01-16/113 (входящий ГФС N 3391/6 от 14.02.2015 г.) и в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.
Согласно пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, в частности, физические лица - резиденты.
Объектом обложения сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса), в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен пп. 164.2.1 - 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса. Кроме того, в этот перечень включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса, предусмотренные пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса.
В частности, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается:
стоимость подарков, если их стоимость не превышает 50 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году - 609 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);
сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществляются по решению профессионального союза, его объединения и/или организации профсоюза, принятому в установленном порядке, в пользу члена такого профессионального союза в течение года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса (в 2015 году - 1710 грн.) (пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);
сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемую плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, кроме случая, определенного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса (пп. "є" п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
Вместе с этим пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса установлено, что в общий месячный годовой налогооблагаемый доход включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемые плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - в части такого превышения.
При этом размер минимальной заработной платы на 1 января 2015 года составляет 1218 гривен в месяц (ст. 8 Закона Украины от 28 декабря 2014 года N 80-VIII "О Государственном бюджете Украины на 2015 год").
Ставка сбора составляет 1,5 проц. от объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удержать сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5 процента (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).
Учитывая изложенное, поскольку в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога в 2015 году не включается сумма пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), в размере 3654 грн. (1218 гривен х 3), стоимость подарков, не превышающую размер 609 грн., и суммы выплат, осуществляемых по решению профсоюза в пользу члена такого профессионального союза, не превышающих размер 1710 грн., то сумма таких доходов не является объектом налогообложения военным сбором.
Вместе с этим, если сумма пенсии (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), стоимость подарков и сумма выплат, осуществляемых по решению профсоюза в пользу члена такого профессионального союза, превышает в 2015 году указанные размеры, то часть таких превышений включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается военным сбором по ставке 1,5 процента.
И. о. Председателя М. В. Мокляк
Выдержка из письма ГФС Украины от 13.03.2015 г. N 5346/6/99-99-17-03-03-15
Вместе с этим пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса установлено, что в общий месячный годовой налогооблагаемый доход включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемые плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - в части такого превышения.
При этом размер минимальной заработной платы на 1 января 2015 года составляет 1218 гривен в месяц (ст. 8 Закона Украины от 28 декабря 2014 года N 80-VIII "О Государственном бюджете Украины на 2015 год").
Ставка сбора составляет 1,5 проц. от объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удержать сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5 процента (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).
