Ликвидация основных средств

[tomassa]

Мне на практике не приходилось сталкиваться... А теорию могу подкинуть... Может поможет... Не знаю, правда, насколько она подходит к 112 счёту...

ликвидация основных средств

Бухгалтерский учет выбытия основных средств регламентируют п. 33 - 34 П(С)БУ-7. Выбывший объект основных средств исключается из активов, то есть списывается с баланса. Следует отметить, что вышеуказанной нормой регулируются операции по выбытию (списанию с баланса) основных средств, под которыми понимается выбытие вследствие бесплатной (безвозмездной) передачи или (ликвидации) несоответствия критериям признания активом.

Основанием для отражения операции выбытия в бухгалтерском учете являются товаросопроводительные документы, доверенность, акт, составленный по форме ОЗ-1, который оформляется совместно с покупателем, и записи в карточках, составленных по формам ОЗ-6 и ОЗ-9.

В приложении к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, операции по выбытию основных средств отражаются по кредиту счета 10 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счетов, по которым учитываются:

- сумма износа объекта (счет 13 "Износ основных средств");

- остаточная стоимость объекта (субсчет 976 "Списание необоротных активов").

Дополнительные бухгалтерские проводки необходимо осуществить при оформлении выбытия объекта основных средств, который ранее переоценивали. В этом случае в соответствии с п. 21 П(С)БУ-7 положительная разница между суммами ранее проведенных дооценок и уценок исключается из дополнительного капитала (дебет субсчета 423 "Дооценка активов") и включается в нераспределенную прибыль отчетного периода (кредит счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)").

В бухгалтерском учете ликвидируемые объекты списываются с баланса по остаточной стоимости и относятся в дебет субсчета 976 "Списание необоротных активов". Полученные после ликвидации материалы необходимо оприходовать на склад по цене возможной реализации. В бухгалтерском учете такой приход отражается по дебету счетов 2 класса и кредиту субсчета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Порядок отражения в налоговом учете выбытия объектов основных средств регулируется п. 146.16 ст. 146 НКУ. Данным пунктом установлено, что в случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае, если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, то налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает затраты на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств, то есть, на сумму остаточной стоимости объекта.

ГНСУ в письмах от 23.05.2012 г. № 8802/6/15-1415 и от 11.04.2012 г. № 6431/6/15-1415 отмечает, что если при ликвидации основных средств предприятие получает товарно-материальные ценности, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности, а также реализованы, то в соответствии с п.п. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 НКУ в отчетном периоде признания таких ТМЦ активами их стоимость включается в состав дохода.

В случае реализации ТМЦ, полученных в результате ликвидации основных средств, их стоимость, по которой они ранее признавались активом, включается в состав расходов согласно п.п. 138.8 ст. 138 НКУ как прямые материальные расходы. Одновременно по дате перехода покупателю права собственности на такие ТМЦ в состав дохода, который учитывается при исчислении объекта налогообложения, включается стоимость таких ТМЦ, по которой они продаются (п.п. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 НКУ).

Напомним, что согласно п. 146.18 ст. 146 НКУ выведение из эксплуатации любого объекта основных средств в случае их ликвидации, продажи, консервации осуществляется на основании приказа руководителя предприятия.

В налоговом учете существуют различия между отражением операций ликвидации по решению налогоплательщика и вынужденной ликвидацией основных средств. Причем в налоговом учете таких операций с целью определения объекта обложения налогом на прибыль различий нет. Такие различия имеют значение при определении объекта обложения НДС, поскольку согласно п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ ликвидация необоротных активов по собственному желанию налогоплательщика приравнивается к операции поставки.

Таким образом, поскольку операция по ликвидации объектов основных средств является поставкой, такая операция облагается НДС. Пунктом 189.9 ст. 189 НКУ установлено, что в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, то такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Следует отметить, что не считаются поставкой случаи, когда:

- основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие обстоятельств непреодолимой силы;

- ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае кражи основных производственных или непроизводственных средств, которая подтверждается в соответствии с законодательством;

- налогоплательщик представляет органу налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Таким образом, в случае документального подтверждения вышеуказанных событий такая ликвидация не подлежит обложению НДС.

Внимательно нужно относится к подготовке документов, когда объекты основных средств ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика.

К документам, подтверждающим, что ликвидированный (списанный) объект основных средств уничтожен, подвергнут разборке или преобразован другим способом, относятся:

- акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3) - для оформления выбытия основных средств, кроме автотранспорта, при полном или частичном их списании;

- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4) - для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при полном или частичном их списании;

- заключение экспертной комиссии предприятия о невозможности использования этих объектов по первоначальному назначению вследствие их несоответствия современным техническим или эксплуатационным нормам или невозможности осуществления ремонта в связи с отсутствием запасных частей, которые уже не производятся, экономического обоснования о нецелесообразности проведения такого ремонта;

- приходная накладная, в случае если в результате ликвидации основных средств образуются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы. При этом, при оприходовании таких товарно-материальных ценностей на такие операции не начисляются налоговые обязательства.

Кроме этого, следует произвести соответствующие отметки о выбытии данного объекта в:

- инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОЗ-6), которая используется для учета всех видов основных средств пообъектно или для группового учета однотипных объектов;

- инвентарном списке основных средств (форма № ОЗ-9), применяемом для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации материально ответственным лицом).

Операция по ликвидации объектов основных средств отражается в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом (показатели условные).

ликвидация объекта основных средств

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
Доход
Расход

1
Списана остаточная стоимость объекта основных средств
976
10
6 000
–
6 000

2
Списан износ
131
10
4 000
–
–

3
Оприходованы материалы после разборки объекта (при их наличии)
209
746
500
500
–

[Venera]

Привет всем#hi#
Решила сделать генуборку по одному предприятию - ликвидировать ОС (Юр.лицо - 4 группа).
Те у которых остаточная стоимость "0" - списываю на основании акта, где осталась стоимость - начисляю НДС. Поскольку доход в НУ не интересует, вопрос по БУ - возникают же только затраты, дохода же нет, правильно?
У меня еще к вам вопрос утилизации этого "добра":телефоны,техника и т.д. Вообще, по-хорошему, если я не ошибаюсь - должны такие вещи утилизировать через спец компании. А если нет...Кто сталкивался с последствиями?

[Marlboro]

В БУ записи:
Дт13 Кт10 - на сумму износа
Дт976 Кт10 - на сумму остаточной стоимости, сюда же пойдет НО по НДС (если РС полностью самортизированно, то этой записи не будет)
Доходов не будет.

Вопросы по утилизации могут возникнуть разве что у экологов, если это барахло подпадает под определение загрязняющих. Мы всегда такое списывали без утилизации - никогда еще никто не спрашивал.

[vinter200284]

а у меня такой вопрос - ликвидация линии переработки черевы, а металолом не оприходовали. что делать? будут проблемы?

[Marlboro]

а у меня такой вопрос - ликвидация линии переработки черевы, а металолом не оприходовали. что делать? будут проблемы?

Теоретически проблем быть не должно - налоговики никак не смогут ни доказать сокрытие дохода, ни обосновать его размер.
Разве что закажут компетентную экспертизу с оплатой ее стоимости из бюджета - на это у них есть право ))
Практически же вопросы могут поступать, все зависит от того, насколько крепки нервы Ваши и директора.

[lara777]

а у меня такой вопрос - ликвидация линии переработки черевы, а металолом не оприходовали. что делать? будут проблемы?

При ликвидации основных средств, металолом должен быть опиходован на склад, а в последствии сдан соответствующей организации.

[lara777]

а у меня такой вопрос - ликвидация линии переработки черевы, а металолом не оприходовали. что делать? будут проблемы?

Теоретически проблем быть не должно - налоговики никак не смогут ни доказать сокрытие дохода, ни обосновать его размер.
Разве что закажут компетентную экспертизу с оплатой ее стоимости из бюджета - на это у них есть право ))
Практически же вопросы могут поступать, все зависит от того, насколько крепки нервы Ваши и директора.

Единственно, что налоговики сделают это вместа ликвидации проведут продажу основного средства, со всеми вытекающимися последствиями.
Раз металолом не сдан, то основное средство должно быть в наличии, в не рабочем состоянии. Если вналичии основного средства нет значит его продали.

[Marlboro]

Согласен, такой вариант развития событий вполне реален.
Насчитают НДС по обычной цене.

[Ashatanka]

Добрый день, форумчаны! Подскажите, пожалуйста, в таком вопросе: наше предприятие находится на общей системе налогооблжения. Некоторые ОС были списаны (полностью самортизированы) и мы их продаем неплательщику за мизирную цену. На данную продажу начислять НДС? Я так понимаю соответственно брать в доход (за вычетом НДС)? А как отражать в Деке по НДС и расшифровке 5? Как поставку необоротных активов? Заранее всем спасибо кто поможет разобраться.

[Ashatanka]

Немного уточню: ОС не списаны, а висят на балансе по нулевой стоимости. А мы их продаем неплательщику.