какой брать курс НБУ?

[HelgaBuh]

http://www.interbuh.com.ua/ua/services/mydocuments

За яким курсом НБУ рахувати курсові різниці та відображати операції в інвалюті
18 серпня 2014
(коментар до наказу Мінфіну України від 14.07.2014 р. № 754)
Набирає чинності із дня офіційного опублікування.
Готується до опублікування в № 64 за 19.08.2014 р.
«Офіційного вісника України»

Ще у квітні поточного року Нацбанк змінив порядок установлення офіційного курсу гривні до інвалюти. Так, починаючи із 04.04.2014 р. курс НБУ діє із часу його встановлення, а не з наступного робочого дня після дня затвердження, як було до цього (п. 9 Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів, затвердженого постановою Правління НБУ від 21.11.2003 р. № 496).

Інакше кажучи, наразі офіційний курс НБУ визначається посеред дня і діє із часу його встановлення (див. лист НБУ від 03.04.2014 р. № 19-012/14290).

У зв’язку із цим виникала низка запитань на зразок: за яким курсом відображати в обліку операції в інвалюті (за курсом до обіду чи після); який курс брати для визначення курсових різниць?

І лише зараз Мінфін уніс відповідні зміни до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», якими й урегульовано порядок відображення в обліку операцій в інвалюті. Одразу зазначимо, що внесені зміни викликали чимало запитань. Адже окремі норми доволі важко трактувати однозначно. Отож, розгляньмо, за яким курсом НБУ потрібно буде відображати в бухобліку операції в інвалюті.

Первісне визнання операції в інвалюті
Операції в інвалюті під час первісного визнання слід відображати валютною за курсом НБУ, що діє на початок дня здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат). Відповідні зміни внесено до п. 5 П(С)БО 21.

Зверніть увагу!

Операції з безготівкових розрахунків в інвалюті підприємство може відображати в гривні в сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції. Головне, аби таке відображення не суперечило вимогам податкового й митного законодавства в частині застосування валютного курсу.

Висновок щодо застосування курсу НБУ на початок дня логічний, та є в цьому підході й мінуси. Пояснімо.

Нагадаємо: іще до змін податківці говорили про те, що потрібно застосовувати курс, установлений на 00.00 годин поточного дня (лист від 10.04.2014 р. № 8414/7/99-99-15-03-01-17). Щоправда, таке роз’яс­нення було надане лише з метою визначення податкових зобов’язань із податків та зборів (у тому числі митних платежів). Тож фактично вже «прижився» підхід із використанням курсу на початок дня.

Водночас Мінфін коментованим наказом іще й зауважив, що «підприємство може (МОЖЕ)операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті відображати у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку <…>, у разі якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу».

Що саме мав на увазі Мінфін? Норму викладено більш ніж двозначно. Вважаємо, ця норма може бути пов’язана з обов’язковим продажем інвалюти, запровадженим Нацбанком (наразі здійснюється на підставі постанови Правління НБУ від 12.05.2014 р. № 270 і діє до 20.08.2014 р.).

Адже валютні виписки банк зазвичай формує наприкінці дня. А зважаючи на це, зрозуміло, що курс валют у ній указується вже інший — тобто той, який діє з 14.00.

Отже, з одного боку, якщо брати курс на початок дня, то виходить, що такий курс не збігатиметься із даними підтверджуючих документів. І якщо в бухобліку для цього можна скласти бухдовідку (аби надалі не заплутатися, чому саме такий курс установлено, хоча знову-таки — на всі операції абсурдно складати бухдовідки), то із податковим обліком дещо складніше.

Нагадаємо!
Виписки з особових рахунків клієнтів, що є регістрами аналітичного обліку, уміщують записи про операції, здійснені протягом операційного дня, та є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту (див. Узагальнюючу податкову консультацію щодо використання банківських виписок як первинних документів, затверджену наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 583). А тому виписки можуть слугувати підтвердженням даних для податкового обліку, хоча й не є повноцінними первинними документами в розумінні Закону про бухоблік.

З іншого боку, підприємство може скористатися правом на відображення проведеного продажу й отриманої інвалюти за курсом на кінець дня. Але в такому разі, на наш погляд, порушується принцип послідовності бухгалтерського обліку (ст. 4 Закону про бухоблік). У будь-якому разі, вважаємо, що стосовно цього будуть офіційні роз’яснення як спеціалістів Мінфіну, так і фахівців ДФС України.

Відображення авансів у інвалюті в обліку
Суму наданого (як і одержаного) авансу в інвалюті в бухобліку відображають за курсом НБУ на початок дня авансу. Відповідні зміни внесені коментованим наказом у п. 6 П(С)БО 21.

Одразу зауважимо, що така позиція Мінфіну викликала «гарячі» суперечки в бухгалтерських колах. Адже, як ми зазначали вище, валютні виписки банку формуються на кінець дня. А тому під час формування таких виписок береться курс НБУ на кінець (а не початок) дня. Тож, підтверджуючи надходження коштів, валютні виписки йтимуть у розріз із даними бухобліку. І хоча банківська виписка не зовсім відповідає визначенню первинного документа в бухобліку, у податковому обліку таким документом можна керуватися.

Як же правильно вчинити в такому випадку? Однозначно, що в бухобліку аванси відображати за курсом на початок дня. І крапка. Адже ця норма чітко узаконена Мінфіном коментованим наказом.

У податковому ж обліку виникає дилема. З одного боку виписка є підтверджуючим податкові витрати документом. А тому її слід ураховувати. З іншого — п. 153.1 ПКУ чітко говорить, що в частині раніше отриманої оплати (у частині раніше проведеної оплати) доходи (витрати) визнаються за таким курсом, який діяв на дату отримання (здійснення) оплати.

Так, у валютній виписці відображено, коли саме було отримано чи здійснено оплату. А тому, найімовірніше, контролери з метою податкового обліку орієнтуватимуться на неї.

З іншого боку, у бухобліку відображати так, а в податковому обліку — інакше — теж не варто. Адже пам’ятаймо, що курсові різниці в податковому обліку розраховуються відповідно до П(С)БО 21. І це потрібно брати до уваги. Цілком справедливо буде, якщо відповідні зміни будуть внесені й до ПКУ. Проте це питання ще не врегульоване, тож лишається чекати на роз’яснення контролерів.

Розрахунок курсових різниць
1) Курсові різниці на дату балансу

Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовують курс НБУ на кінець дня дати балансу. Тобто курс, що діє після 14.00. Це цілком справедливо. Адже розрахунок курсових різниць відбувається на кінець дня дати балансу. Детальніше про це — у матеріалі «За яким курсом НБУ рахувати курсові різниці на дату балансу» № 126/2014 газети «Інтерактивна бухгалтерія».

2) Курсові різниці на дату здійснення госпоперації

Під час визначення курсових різниць на дату провадження господарської операції застосовують курс НБУ на початок дня здійснення операції.

Важливо!

Мінфін коментованим наказом чітко зазначив, що визначення курсових різниць за монетарними статтями в інвалюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах АБО ЗА ВСІЄЮ СТАТТЕЮ. Як розраховувати — у межах операції чи за всією статею — прописують в обліковій політиці.

Зауважимо: порядок визначення курсових різниць на дату операції — у межах цієї операції чи за всією монетарною статтею — треба закріпити в наказі про облікову політику. Про те, чи можна вносити зміни до наказу про облікову політику посеред року та як це краще зробити, читайте незабаром у газеті «Інтерактивна бухгалтерія».

Який би варіант підприємство не обрало, загальний вплив на фінрезультаті від обох варіантів буде однаковий. Одначе розгорнуто значення доходів і витрат від курсових різниць відрізнятимуться. Про це потрібно пам’ятати, адже можливі випадки, коли вибір способу розрахунку курсових різниць на дату операції (за сумою операції чи за всією статтею) безпосередньо впливатиме на операції обсяг показників, на підставі яких визначають у податковому обліку, чи буде підприємство платником авансових внесків, чи, скажімо, може продовжувати користуватися певними пільгами з податку на прибуток, або, приміром, на пропорцію при сплаті консолідованого податку на прибуток тощо.

Зверніть увагу!

Наказом № 754 також передбачено, що підприємство може провести перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в інвалюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, установленого на кінець цього дня. Певна річ, факт того, використовує підприємство це право чи ні — має бути закріплено в наказі про облікову політику.

Тобто якщо внаслідок операції на кінець дня виникають залишки за монетарними статтями в інвалюті, то підприємство вправі їх перерахувати за курсом на кінець дня. Вважаємо, у цьому разі важливу роль відіграє саме той фактор, як саме підприємство веде облік курсових різниць: за операцією чи за всією монетарною статтею.

1) Наказом про облікову політику закріплено, що підприємство визначає курсові різниці лише в рамках конкретної операції. У такому разі виникнення залишків можливе, скажімо, якщо відбувається часткова оплата. Тобто суму монетарної заборгованості можна перерахувати як монетарну статтю за курсом на кінець дня.

2) Курсові різниці визначаються за усією монетарною статтею. Найімовірніше, перерахунок залишків відбуватиметься в такий спосіб. Наприклад, у підприємства обліковується дебіторська монетарна заборгованість по декількох контрагентах. Один контрагент частково погасив заборгованість, таким чином, загальна сума дебіторки зменшилася, а відповідно — і сума монетарної статті заборгованості. У зв’язку із цим підприємство може перерахувати залишок монетарної заборгованості, яка в нього обліковується, за курсом на кінець дня. Тобто перерахунок відбуватиметься за всією статтею.

Залишається тільки питання щодо відображення такого перерахунку в податковому обліку. Адже ПКУ норму про перерахунок залишків не містить. Зважаючи на те що зміни в П(С)БО 21 запрацюють з 19.08.2014 р., треба чекати й на відповідні зміни до ПКУ. Або ж, принаймні, на роз’яснення контролерів.

Ірина ЛІТВІНЧУК,

бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»

не понятно куда девать разницу если покупка и перечисление в один день, и БАНК снимает суммы со счета разные, так как покупка осуществляется до 14_00, а перечисление после 14_00 и на конец дня валюты нет, пересчитывать нечего. А разница в грн. эквиваленте есть.

[Ольга24]

http://www.interbuh.com.ua/ua/services/mydocuments

За яким курсом НБУ рахувати курсові різниці та відображати операції в інвалюті
18 серпня 2014
(коментар до наказу Мінфіну України від 14.07.2014 р. № 754)
Набирає чинності із дня офіційного опублікування.
Готується до опублікування в № 64 за 19.08.2014 р.
«Офіційного вісника України»

не понятно куда девать разницу если покупка и перечисление в один день, и БАНК снимает суммы со счета разные, так как покупка осуществляется до 14_00, а перечисление после 14_00 и на конец дня валюты нет, пересчитывать нечего. А разница в грн. эквиваленте есть.

Какая вдруг у Вас возникает разница? Все закрывается.
У меня тоже покупка до 14.00, а перечисление после 14.00 в один день (все счета закрываются в грвн. эквиваленте) .

[HelgaBuh]

http://www.interbuh.com.ua/ua/services/mydocuments

За яким курсом НБУ рахувати курсові різниці та відображати операції в інвалюті
18 серпня 2014
(коментар до наказу Мінфіну України від 14.07.2014 р. № 754)
Набирає чинності із дня офіційного опублікування.
Готується до опублікування в № 64 за 19.08.2014 р.
«Офіційного вісника України»

не понятно куда девать разницу если покупка и перечисление в один день, и БАНК снимает суммы со счета разные, так как покупка осуществляется до 14_00, а перечисление после 14_00 и на конец дня валюты нет, пересчитывать нечего. А разница в грн. эквиваленте есть.

Какая вдруг у Вас возникает разница? Все закрывается.
У меня тоже покупка до 14.00, а перечисление после 14.00 в один день (все счета закрываются в грвн. эквиваленте) .

если смотреть по выпискам то грн. суммы до 14.00 и после 14.00 разные и перечисления банк осуществляет именно по курсу после 14.00, получается что если берем курс на 0.00, т.е. до 14.00 текущего дня , тогда на грн. сумму в выписке по перечислению не смотрим.

[Ольга24]

не понятно куда девать разницу если покупка и перечисление в один день, и БАНК снимает суммы со счета разные, так как покупка осуществляется до 14_00, а перечисление после 14_00 и на конец дня валюты нет, пересчитывать нечего. А разница в грн. эквиваленте есть.

Какая вдруг у Вас возникает разница? Все закрывается.
У меня тоже покупка до 14.00, а перечисление после 14.00 в один день (все счета закрываются в грвн. эквиваленте) .

если смотреть по выпискам то грн. суммы до 14.00 и после 14.00 разные и перечисления банк осуществляет именно по курсу после 14.00, получается что если берем курс на 0.00, т.е. до 14.00 текущего дня , тогда на грн. сумму в выписке по перечислению не смотрим.

Да не смотрим, я все провожу по курсу на 0.00 (сверяю только сумму валюты, банк еще пишет курс на начало дня и на конец дня, сверяю курс на начало дня). Если Вы хотите проводить как в выписке, тогда придется пересчитать по курсу после 14.00., предприятие может провести перерасчет остатков на конец дня по монетарным статьям в инвалюте, по которым в течение дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня. Конечно, факт того, использует предприятие это право или нет - должно быть закреплено в приказе об учетной политике. Главное, чтобы такое отражение не противоречило требованиям налогового и таможенного законодательства.
Я выбрала, что буду брать курс только на начало дня.

[Ольга24]

Какая вдруг у Вас возникает разница? Все закрывается.
У меня тоже покупка до 14.00, а перечисление после 14.00 в один день (все счета закрываются в грвн. эквиваленте) .

если смотреть по выпискам то грн. суммы до 14.00 и после 14.00 разные и перечисления банк осуществляет именно по курсу после 14.00, получается что если берем курс на 0.00, т.е. до 14.00 текущего дня , тогда на грн. сумму в выписке по перечислению не смотрим.

Да не смотрим, я все провожу по курсу на 0.00 (сверяю только сумму валюты, банк еще пишет курс на начало дня и на конец дня, сверяю курс на начало дня). Если Вы хотите проводить как в выписке, тогда придется пересчитать по курсу после 14.00., предприятие может провести перерасчет остатков на конец дня по монетарным статьям в инвалюте, по которым в течение дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня. Конечно, факт того, использует предприятие это право или нет - должно быть закреплено в приказе об учетной политике. Главное, чтобы такое отражение не противоречило требованиям налогового и таможенного законодательства.
Я выбрала, что буду брать курс только на начало дня.

А для определения курсовых разниц на дату баланса применяют курс НБУ на конец дня даты. Курс, действующий после 14.00.

[Ольга24]

Покупка иностранной валюты: по какому из двух возможных курсов НБУ (на 0.00 часов или на конец дня) отражать эту операцию?

Этот вопрос был хитом нашей консультационной линии. Многие ваши коллеги (а наверное, и вы сами, да и мы тоже) долго сомневались, чему отдать приоритет:

- либо общей рекомендации для расчета налогов и сборов из Письма Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 (далее – Письмо № 8414) и учитывать по курсу НБУ на 0.00 часов (хотя это письмо, адресованное местным налоговым администрациям – далеко не обобщающая и не индивидуальная налоговая консультация);

- либо банковским выпискам (документам банка), в которых поступление валюты отражается по курсу НБУ на конец дня (в некоторых банках – по курсу НБУ в зависимости от времени осуществления операции)?

То же касается и операции продажи валюты.

Сейчас у нас появилась точка опоры! С 19.08.14 г. в П(С)БУ 21 были внесены долгожданные изменения, согласно которым ВСЕ операции в иностранной валюте при их первоначальном признании отражаются по курсу НБУ на 0.00 часов (п. 5 П(С)БУ 21)! То есть заметьте: курсы НБУ (т. е. гривневый эквивалент валюты) в учете и в банковской выписке не будут совпадать, и это будет правильно (главное, чтобы совпадала сумма валюты)!

Правда, Минфин предусмотрел для операций по безналичным расчетам (а это как раз и есть наши операции покупки и продажи валюты) возможность их признания по курсу банковских документов (п. 5 П(С)БУ 21). Но это – всего лишь ВОЗМОЖНОСТЬ, и предприятие имеет полное право ее не использовать.

Можно ли пользоваться курсом НБУ на 0.00 в операциях покупки или продажи валюты в налоговом учете? Безусловно, да, поскольку:

1. в тексте НК (пп. 153.1.4 НК) по поводу курса НБУ для целей налога на прибыль до сих пор нет определенности (указано, что курс НБУ должен быть на дату осуществления операции, но конкретное время не указывается). А поскольку нормы НК практически повторяют бухгалтерские, значит, при их применении можно смело опираться на П(С)БУ 21 (косвенно это разрешает пп. 14.1.84 НК);

2. Письмо № 8184 все-таки есть, и оно хотя и не железный, но аргумент;

3. в условиях неопределенности (а с валютным курсом она налицо) действует презумпция правомерности решения налогоплательщика (пп. 4.1.4 НК).

Можно ли пользоваться курсом НБУ на 0.00 по операциям покупки или продажи валюты, совершенным в период с 04.04.14 г. и до 19.08.14 г.?

Считаем, что да. См. пункты 2 и 3 предыдущего вопроса. Вариант с применением курса НБУ на 14.00 (т. е. по банковской выписке) также возможен. В любом случае рекомендуем зафиксировать выбранный вами вариант в учетной политике предприятия – это будет для вас дополнительной защитой перед проверяющими.
Баланс

[Бух 2014]

Доброго времени суток! Я проводила оплату поставщику- нерезеденту по курсу согласно платежного поручения. Но в банковкской выписке у меня на против оплаты стоит только дата , без времени ее осуществления. В печатной форме свифта - тоже нет времени. Получается я провожу по фактическому курсу к примеру после 14:00 текущего дня , а первичного документа у меня с этим курсом нет. Посоветуете перепровести все оплаты по курсу на утро текущего дня даже если оплата был совершена после 14:00?

[Ольга24]

Доброго времени суток! Я проводила оплату поставщику- нерезеденту по курсу согласно платежного поручения. Но в банковкской выписке у меня на против оплаты стоит только дата , без времени ее осуществления. В печатной форме свифта - тоже нет времени. Получается я провожу по фактическому курсу к примеру после 14:00 текущего дня , а первичного документа у меня с этим курсом нет. Посоветуете перепровести все оплаты по курсу на утро текущего дня даже если оплата был совершена после 14:00?

Прочитайте, пожалуйста, выше (начинайте с 16.09.), там есть ответ на Ваш вопрос.
А проводить после 14.00 или по утреннему курсу решать Вам. Вы сами выбираете тот учет, который Вам удобен.

[Нататуся]

Добрый день! Помогите ,пожалуйста с проводками. Покупаем валюту, для примера 1000дол.Курс берем на начало дня.
1. Заявка на покупку 01.10.2014 по курсу НБУ 12.5.Платежка на 12500 грн. 333 - 311
2. Через три дня 03.10.2014 валюта поступила на счет и была отправлена сразу поставщику. Курс НБУ 12.3
312 - 333 1000 /12300
3712- 312 1000 /12300
945 -333 - / 200
3. 14.10.2014 поступил товар курс НБУ 12.6
28 - 3712 1000/ 12300
Засомневалась, надо ли пересчитывать по курсу на дату поступления валюты (п.2 )???

[O_range]

Добрый день! Помогите ,пожалуйста с проводками. Покупаем валюту, для примера 1000дол.Курс берем на начало дня.
1. Заявка на покупку 01.10.2014 по курсу НБУ 12.5.Платежка на 12500 грн. 333 - 311
2. Через три дня 03.10.2014 валюта поступила на счет и была отправлена сразу поставщику. Курс НБУ 12.3
312 - 333 1000 /12300
3712- 312 1000 /12300
945 -333 - / 200
3. 14.10.2014 поступил товар курс НБУ 12.6
28 - 3712 1000/ 12300
Засомневалась, надо ли пересчитывать по курсу на дату поступления валюты (п.2 )???

нет. у Вас относительно одной монетарной статьи произошли две операции но в один день. инвалютные операции отражают по курсу на дату ее совершения по курсу на 00.00. след-но гривневый эквивалент инвалюты (312) не изменился с момента ее зачисления (Дт312) до момента ее списания (Кт 312)