Простите если повторяюсь.
Наболевший вопрос.
Я 1 квартал 2012 результат продажи при сравнении курса биржи и датой баланса/31.03.2012/
Теперь после внесенных изменений с 01.07.2012 результат по бухучету.
На семинаре рекомендовали все 1-е полугодие брать тоже по бух.учету.
У меня получиться налоговый доход больше бухгалтерского /нам не страшно у нас убытки/.
Считать 1-е полугодие по-старому или взять бух.учет?
Кто как считает или делает?
Продажа валюты налоговый учет
-
Helen-gold
- Оракул
- Повідомлень: 224
- З нами з: 11 квітня 2011, 16:16
- Дякував (ла): 123 рази
- Подякували: 12 разів
-
Elenka*
- Оракул
- Повідомлень: 235
- З нами з: 19 березня 2012, 04:39
- Дякував (ла): 360 разів
- Подякували: 40 разів
ПРОДАЖ ВАЛЮТИ, ОТРИМАНОЇ ВІД ЕКСПОРТУ:
ЯК ВІДОБРАЗИТИ В ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ?
(Консультує ДПС України)
"Баланс"
N 87, від 31 жовтня 2011 р.
Олексій Задорожний
заступник начальника Управління адміністрування податку на прибуток
та податкових платежів Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПС України
03.10.11 р. отримано валюту на суму 10 000 дол. США (курс НБУ - 7,97 грн. за 1 дол. США) як виручку від експорту. 07.10.11 р. її було продано за гривні (курс НБУ - 7,98 грн. за 1 дол. США, зазначено умовний курс валюти) і виручка від продажу склала 79 600 грн. Як відобразити таку операцію в податковому обліку з податку на прибуток?
Відповідно до п. 153.1.4 Податкового кодексу (далі - ПК) у разі здійснення операцій із продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається додатна (позитивна) або від'ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона була проведена після дати звітного балансу.
Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу.
Термін "вартість іноземної валюти на дату здійснення операції" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення операції.
Згідно з п. 1 ст. 13 Закону від 16.07.99 р. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.
Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком із початку звітного року у складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня кварталу (року). Отже, датою звітного балансу є останній день кварталу, тобто 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня.
Однак якщо валюту придбано (або отримано) та продано в межах одного звітного періоду, то визначити її балансову вартість на дату звітного балансу неможливо. Тому в такому разі балансовою вартістю валюти слід вважати вартість, визначену за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції.
Крім того, у разі зміни валютного курсу на дату продажу валюти порівняно з курсом на дату її придбання необхідно визначити курсову різницю. Згідно з пп. 153.1.3 ПК визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. А саме, відповідно до п. 8 П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" визначення курсових різниць за монетарними статтями (статті балансу про грошові кошти, а також про активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів) в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).
Отже, у наведеній ситуації при здійсненні продажу валюти слід визначити різницю між доходом від її продажу та вартістю цієї валюти за курсом НБУ на дату такого продажу, а також визначити курсову різницю. Так:
– різниця між доходом від продажу валюти та її балансовою вартістю на дату продажу (07.10.11 р.) становить 200 грн. (79 600 грн. - $10 000 х 7,98). Оскільки отримано від'ємну різницю, то вона включається до витрат підприємства;
– курсова різниця становить 100 грн. ($10 000 х 7,98 - $10 000 х 7,97 грн.). Оскільки отримано додатну різницю, то її слід включити в дохід підприємства.
ЯК ВІДОБРАЗИТИ В ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ?
(Консультує ДПС України)
"Баланс"
N 87, від 31 жовтня 2011 р.
Олексій Задорожний
заступник начальника Управління адміністрування податку на прибуток
та податкових платежів Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПС України
03.10.11 р. отримано валюту на суму 10 000 дол. США (курс НБУ - 7,97 грн. за 1 дол. США) як виручку від експорту. 07.10.11 р. її було продано за гривні (курс НБУ - 7,98 грн. за 1 дол. США, зазначено умовний курс валюти) і виручка від продажу склала 79 600 грн. Як відобразити таку операцію в податковому обліку з податку на прибуток?
Відповідно до п. 153.1.4 Податкового кодексу (далі - ПК) у разі здійснення операцій із продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається додатна (позитивна) або від'ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона була проведена після дати звітного балансу.
Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу.
Термін "вартість іноземної валюти на дату здійснення операції" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення операції.
Згідно з п. 1 ст. 13 Закону від 16.07.99 р. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.
Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком із початку звітного року у складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня кварталу (року). Отже, датою звітного балансу є останній день кварталу, тобто 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня.
Однак якщо валюту придбано (або отримано) та продано в межах одного звітного періоду, то визначити її балансову вартість на дату звітного балансу неможливо. Тому в такому разі балансовою вартістю валюти слід вважати вартість, визначену за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції.
Крім того, у разі зміни валютного курсу на дату продажу валюти порівняно з курсом на дату її придбання необхідно визначити курсову різницю. Згідно з пп. 153.1.3 ПК визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. А саме, відповідно до п. 8 П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" визначення курсових різниць за монетарними статтями (статті балансу про грошові кошти, а також про активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів) в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).
Отже, у наведеній ситуації при здійсненні продажу валюти слід визначити різницю між доходом від її продажу та вартістю цієї валюти за курсом НБУ на дату такого продажу, а також визначити курсову різницю. Так:
– різниця між доходом від продажу валюти та її балансовою вартістю на дату продажу (07.10.11 р.) становить 200 грн. (79 600 грн. - $10 000 х 7,98). Оскільки отримано від'ємну різницю, то вона включається до витрат підприємства;
– курсова різниця становить 100 грн. ($10 000 х 7,98 - $10 000 х 7,97 грн.). Оскільки отримано додатну різницю, то її слід включити в дохід підприємства.
-
Elenka*
- Оракул
- Повідомлень: 235
- З нами з: 19 березня 2012, 04:39
- Дякував (ла): 360 разів
- Подякували: 40 разів
ОПЕРАЦІЇ З РОЗРАХУНКАМИ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ: ВИЗНАЧЕННЯ КУРСОВИХ РІЗНИЦЬ, ПРОДАЖ ТА КУПІВЛЯ
(Консультує ДПС)
"Податкове планування"
N 4, від 30 квітня 2012 р.
Управління взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю ДПС у Донецькій області
Як відобразити у податковому обліку продаж іноземної валюти, отриманої від експорту товарів?
Згідно з пп. 153.1.4 ст. 153 Податкового кодексу у разі, якщо іноземну валюту було отримано та продано у межах одного звітного періоду, то визначити її балансову вартість на дату звітного балансу неможливо. У такому разі до уваги береться вартість валюти, визначена за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції. Крім того, у зв'язку зі зміною валютного курсу на дату продажу валюти порівняно з курсом на дату її отримання необхідно визначити курсову різницю у порядку, викладеному у пп. 153.1.3 ст. 153 Податкового кодексу. Розглянемо умовний приклад: 12.03.2012 р. було отримано іноземну валюту на суму 20 000 дол. США (курс НБУ — 798,7500 грн. за 100 дол. США) як виручку від експорту. 15.03.2012 р. валюту було продано за гривні (курс НБУ — 798,6000 грн за 100 дол. США) і дохід від продажу становив 159 680 грн.
У цій ситуації при продажу валюти слід визначити різницю між доходом від її продажу та її вартістю за курсом НБУ на дату продажу, а також курсову різницю:
- різниця між доходом від продажу валюти та її вартістю на дату здійснення операції (15.03.2012 р.) становить (- 40) грн. (159 680 грн. - 20 000 дол. США * 7,986). Оскільки отримано від'ємну різницю, то вона включається до витрат підприємства;
- курсова різниця дорівнює (- 30) грн. (20 000 дол. США * 7,986 - 20 000 дол. США * 7,9875). Оскільки різниця теж від'ємна (збиток), то її суму також включають до витрат підприємства.
(Консультує ДПС)
"Податкове планування"
N 4, від 30 квітня 2012 р.
Управління взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю ДПС у Донецькій області
Як відобразити у податковому обліку продаж іноземної валюти, отриманої від експорту товарів?
Згідно з пп. 153.1.4 ст. 153 Податкового кодексу у разі, якщо іноземну валюту було отримано та продано у межах одного звітного періоду, то визначити її балансову вартість на дату звітного балансу неможливо. У такому разі до уваги береться вартість валюти, визначена за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції. Крім того, у зв'язку зі зміною валютного курсу на дату продажу валюти порівняно з курсом на дату її отримання необхідно визначити курсову різницю у порядку, викладеному у пп. 153.1.3 ст. 153 Податкового кодексу. Розглянемо умовний приклад: 12.03.2012 р. було отримано іноземну валюту на суму 20 000 дол. США (курс НБУ — 798,7500 грн. за 100 дол. США) як виручку від експорту. 15.03.2012 р. валюту було продано за гривні (курс НБУ — 798,6000 грн за 100 дол. США) і дохід від продажу становив 159 680 грн.
У цій ситуації при продажу валюти слід визначити різницю між доходом від її продажу та її вартістю за курсом НБУ на дату продажу, а також курсову різницю:
- різниця між доходом від продажу валюти та її вартістю на дату здійснення операції (15.03.2012 р.) становить (- 40) грн. (159 680 грн. - 20 000 дол. США * 7,986). Оскільки отримано від'ємну різницю, то вона включається до витрат підприємства;
- курсова різниця дорівнює (- 30) грн. (20 000 дол. США * 7,986 - 20 000 дол. США * 7,9875). Оскільки різниця теж від'ємна (збиток), то її суму також включають до витрат підприємства.
-
Elenka*
- Оракул
- Повідомлень: 235
- З нами з: 19 березня 2012, 04:39
- Дякував (ла): 360 разів
- Подякували: 40 разів
ВАЛЮТНІ ОПЕРАЦІЇ
"Податкове планування"
N 4, від 30 квітня 2012 р.
Соломія Ланчак
бухгалтер-експерт
Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. N 1591 (зареєстрований у Мін'юсті 28.12.2011 р. за N 1556/20294, чинний з 10.01.2012 р.) внесено зміни до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку.
Зокрема до низки П(С)БО, а також до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій.
Важлива зміна, внесена до Інструкції N 291, стосується субрахунків 711 та 942*.
*Витяг з наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. N 1591. зареєстрованого у Мін'юсті 28.12.2011 р. за N 1556/20294:
"8.6. У тексті до рахунка 71 "Інший операційний дохід":
8.6.1. У назві субрахунку 711 слово "реалізації" замінити словами "купівлі-продажу".
8.6.2. Абзац шостий викласти в такій редакції:
"На субрахунку 711 "Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти" узагальнюється інформація про доходи від купівлі-продажу іноземної валюти, зокрема додатна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю". 8.7. У тексті до рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності":
8.7.1. У назві субрахунку 942 слова "Собівартість реалізованої" замінити словами "Витрати на купівлю - продаж".
8.7.2. Абзац шостий викласти в такій редакції:
"На субрахунку 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти" узагальнюється інформація про витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, зокрема від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю".
Зміни в субрахунку 711
Відтепер на субрахунку 711 показується тільки додатна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.
Зверніть увагу на те, що у бухгалтерському обліку, зокрема в П(С)БО 15 "Доходи" є визначення балансової вартості валюти, яке, на жаль, не відповідає визначенню у податковому обліку. Згідно з п. 4 П(С)БО 15 балансова вартість валюти — це вартість іноземної валюти за курсом НБУ на дату складання балансу або на дату здійснення господарської операції.
А згідно з п. 153.1.4 ст. 153 ПКУ балансова вартість іноземної валюти — це вартість іноземної валюти, визначена за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу. Відчуваєте різницю?
Зміни в субрахунку 942
У назві субрахунку 942 — зміни. Якщо раніше цей субрахунок називався "Собівартість реалізованої валюти", то тепер це "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти". І тепер на субрахунку 942 відображається від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.
Приклад 1. Купівля-продаж валюти
Відобразимо операцію з купівлі-продажу валюти на прикладі. Розглянемо два варіанти.
Продаж валюти. Підприємство продає $100:
Курс НБУ на дату продажу 7,9 грн.
Курс на біржі:
Варіант 1. 8,0 грн.
Варіант 2. 7,7 грн
Д-т 334 К-т 312 $ 100 курс НБУ 7,9 х $100 =790 грн.
1)Дт 311 Кт 334 курс бірж 8,0 х $100 = 800 грн.
2) Дт 311 Кт 334 курс бірж 7,7 х $100 = 770 грн.
1) Дт 334 Кт 711 10 грн.
2) Дт 942 Кт 334 20 грн.
Придбання вал юти. Підприємство купує $100
Курс НБУ на дату придбання 7,9 грн.
Курс біржі:
Варіант 1. 8,0 грн.
Варіант 2. 7,7 грн.
Дт 333 Кт 311 1 000 грн.
Дт 312 Кт 333 790 грн.
1) Дт 942 Кт 333 10 грн.
2) Дт 333 Кт 711 20 грн.
Дт 311 Кт 333 200 грн або 230 грн.
Як бачимо, у варіанті 2 з придбанням валюти не все просто у податковому обліку. 10 гривень у податковому обліку проблемно включити до складу витрат. Чому? Тому що уст. 153 ПКУ*, коли мова йде про придбання валюти, встановлено, що до доходу чи витрат включається різниця між курсом придбання такої валюти і її балансовою вартістю.
*Підпункт 153.1.4 ст. 153 Податкового кодексу України:
"753.1.4. У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається додатна або від'ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона була проведена після дати звітного балансу. У разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається додатна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти.
Також до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню та інших обов'язкових платежів, пов'язаних з придбанням іноземної валюти.
Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу.
Термін "вартість іноземної валюти на дату здійснення операції" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення операції".
Звичайно, цю невідповідність слід ліквідувати. Яким шляхом? До податкового обліку внести таке саме визначення балансової вартості, яку бухгалтерському обліку.
Приклад 2. Курсові різниці
Нагадаємо основи. Згідно з п. 153.1.3 ст. 153 ПКУ визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
При цьому прибуток (додатне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.
Але це стосується тільки курсових різниць. Коли йшлося про придбання та продаж валюти, курсових різниць не було. Там була різниця між курсами. Тому що курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості валюти, але за різним курсом НБУ. А комерційний курс і курс НБУ — це не курсова різниця. Це різниця між курсами і вона має свої правила у податковому обліку.
Наведемо приклад.
На 31.12.2011 р. на банківському рахунку залишок становить $14000 за курсом НБУ 7,8 = 109200 грн.
10.01.2012 р. переказано нерезидентові попередню оплату за товар $10000
курс НБУ на день передоплати 8,0 грн х $10 000 = 80 000 грн.
Дт 312 Кт 714 2 800 грн. ($14000 х 0,2)
Дт 371 Кт 312 80000 грн.
11.02.2012 р. отримано товар (роботи, послуги) на $ 14000
Курс НБУ — 7,9 грн.
Дт 28 Кт 632 111 600 грн. (80 000 + 31 600 ($4000 x 7,9 грн.)
(Дт 23, 91 ... Кт 632 80 000 грн.) якщо надано послуги
Дт 632 Кт 371 80 000 грн.
5.03.2012 р. відвантажено товари на експорт на $20000, курс НБУ 8,1 грн.
Дт 362 Кт 702 162 000 грн.
9.03.2012 р. придбано валюту $2000, курс НБУ — 8,2 грн., курс біржі — 8,3 грн.
Дт 334 Кт 311 16 680 грн.
Дт 312 Кт 714 800 грн. ($4000 х 0,2)
Дт 312 Кт 334 16 400 грн.
Дт 942 Кт 334 200 грн.
Дт 92 Кт 685 80 грн.
Дт 685 Кт 334 80 грн.
10.03.2012 р. переказано нерезиденту за товар $2000. Курс НБУ — 8,1 грн.
Дт 945 Кт 312 600 ($6000x0,1)
Дт 632 Кт 312 16200 грн.
Дт 945 Кт 632 400 грн.
31.03.2012 р. дата балансу, курс НБУ — 8,2 грн.
1) курсові різниці за дебіторською заборгованістю
Дт 362 Кт 714 2000 грн.
2) курсові різниці за кредиторською заборгованістю
Дт 945 Кт 632 600 грн.
3) курсові різниці за залишком валюти на банківському рахунку
Дт 312 Кт 714 400 грн. ($4000 х 0,1)
Таким чином, у бухгалтерському та податковому обліку усе збіжиться. Можуть бути відмінності лише за курсовими різницями.
У консультаціях Єдиної бази податкових знань ДПСУ виділяє два нюанси при розрахунку курсових різниць. По-перше, якщо виникає заборгованість, не пов'язана з господарською діяльністю, то курсові різниці не включаються ані до доходів, ані до витрат у податковому обліку (хоча такої норми в ПКУ немає). По-друге, якщо за посередницькими договорами комісіонер отримує валюту, але ця валюта належить комітенту, то комісіонер теж не відображає у доходах та у витратах ці курсові різниці, оскільки це не його валюта. Логіка є.
Приклад 3. Придбання валюти у доларах за валюту у євро (див. таблицю)
N
п/п Дата Зміст господарської операції Сума Бухгалтерський облік Податковий облік
Дт Кт Дохід Витрати
1 03.03. 2012 Отримано від нерезидента попередню оплату Є 1000
к. 10,0* 100000 грн. 312 681 -
2 10.03. 2012 Переказано кошти Є7000 для купівлі $8000 Є7000
к. 9,9
69300 грн. 334 312 - -
3 Відображена курсова різниця 700 грн. 945 312 - 700
4 Переказані комісійні банку 320 грн. 685 311 320
5 92 685
6 Зараховано долари $8000
к. 8,0
64000 грн. 312 334
7 Повернено євро на рахунок (Є7000 - $8000 : 1,2375) 1,2375 = 9,9 : 8,0 Є535.35
к. 9,9
5300 грн. 312 334
* Курс Національного банку України.
Курсові різниці у бухгалтерському обліку. На що потрібно звернути увагу?
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. N 193, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 17.08.2000 р. за N 515/4736 (витяг)
"...Загальні положення
...4. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Монетарні статті — статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті — статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Операція в іноземній валюті — господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.
Операції в іноземній валюті
5. Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).
6. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.
Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності одержання авансових платежів.
Балансова вартість зазначених статей балансу надалі визначається (оцінюється) згідно з відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
7. На кожну дату балансу:
а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;
б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;
в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.
8. Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу".
"Податкове планування"
N 4, від 30 квітня 2012 р.
Соломія Ланчак
бухгалтер-експерт
Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. N 1591 (зареєстрований у Мін'юсті 28.12.2011 р. за N 1556/20294, чинний з 10.01.2012 р.) внесено зміни до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку.
Зокрема до низки П(С)БО, а також до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій.
Важлива зміна, внесена до Інструкції N 291, стосується субрахунків 711 та 942*.
*Витяг з наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. N 1591. зареєстрованого у Мін'юсті 28.12.2011 р. за N 1556/20294:
"8.6. У тексті до рахунка 71 "Інший операційний дохід":
8.6.1. У назві субрахунку 711 слово "реалізації" замінити словами "купівлі-продажу".
8.6.2. Абзац шостий викласти в такій редакції:
"На субрахунку 711 "Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти" узагальнюється інформація про доходи від купівлі-продажу іноземної валюти, зокрема додатна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю". 8.7. У тексті до рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності":
8.7.1. У назві субрахунку 942 слова "Собівартість реалізованої" замінити словами "Витрати на купівлю - продаж".
8.7.2. Абзац шостий викласти в такій редакції:
"На субрахунку 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти" узагальнюється інформація про витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, зокрема від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю".
Зміни в субрахунку 711
Відтепер на субрахунку 711 показується тільки додатна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.
Зверніть увагу на те, що у бухгалтерському обліку, зокрема в П(С)БО 15 "Доходи" є визначення балансової вартості валюти, яке, на жаль, не відповідає визначенню у податковому обліку. Згідно з п. 4 П(С)БО 15 балансова вартість валюти — це вартість іноземної валюти за курсом НБУ на дату складання балансу або на дату здійснення господарської операції.
А згідно з п. 153.1.4 ст. 153 ПКУ балансова вартість іноземної валюти — це вартість іноземної валюти, визначена за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу. Відчуваєте різницю?
Зміни в субрахунку 942
У назві субрахунку 942 — зміни. Якщо раніше цей субрахунок називався "Собівартість реалізованої валюти", то тепер це "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти". І тепер на субрахунку 942 відображається від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.
Приклад 1. Купівля-продаж валюти
Відобразимо операцію з купівлі-продажу валюти на прикладі. Розглянемо два варіанти.
Продаж валюти. Підприємство продає $100:
Курс НБУ на дату продажу 7,9 грн.
Курс на біржі:
Варіант 1. 8,0 грн.
Варіант 2. 7,7 грн
Д-т 334 К-т 312 $ 100 курс НБУ 7,9 х $100 =790 грн.
1)Дт 311 Кт 334 курс бірж 8,0 х $100 = 800 грн.
2) Дт 311 Кт 334 курс бірж 7,7 х $100 = 770 грн.
1) Дт 334 Кт 711 10 грн.
2) Дт 942 Кт 334 20 грн.
Придбання вал юти. Підприємство купує $100
Курс НБУ на дату придбання 7,9 грн.
Курс біржі:
Варіант 1. 8,0 грн.
Варіант 2. 7,7 грн.
Дт 333 Кт 311 1 000 грн.
Дт 312 Кт 333 790 грн.
1) Дт 942 Кт 333 10 грн.
2) Дт 333 Кт 711 20 грн.
Дт 311 Кт 333 200 грн або 230 грн.
Як бачимо, у варіанті 2 з придбанням валюти не все просто у податковому обліку. 10 гривень у податковому обліку проблемно включити до складу витрат. Чому? Тому що уст. 153 ПКУ*, коли мова йде про придбання валюти, встановлено, що до доходу чи витрат включається різниця між курсом придбання такої валюти і її балансовою вартістю.
*Підпункт 153.1.4 ст. 153 Податкового кодексу України:
"753.1.4. У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається додатна або від'ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона була проведена після дати звітного балансу. У разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається додатна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти.
Також до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню та інших обов'язкових платежів, пов'язаних з придбанням іноземної валюти.
Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу.
Термін "вартість іноземної валюти на дату здійснення операції" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення операції".
Звичайно, цю невідповідність слід ліквідувати. Яким шляхом? До податкового обліку внести таке саме визначення балансової вартості, яку бухгалтерському обліку.
Приклад 2. Курсові різниці
Нагадаємо основи. Згідно з п. 153.1.3 ст. 153 ПКУ визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
При цьому прибуток (додатне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.
Але це стосується тільки курсових різниць. Коли йшлося про придбання та продаж валюти, курсових різниць не було. Там була різниця між курсами. Тому що курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості валюти, але за різним курсом НБУ. А комерційний курс і курс НБУ — це не курсова різниця. Це різниця між курсами і вона має свої правила у податковому обліку.
Наведемо приклад.
На 31.12.2011 р. на банківському рахунку залишок становить $14000 за курсом НБУ 7,8 = 109200 грн.
10.01.2012 р. переказано нерезидентові попередню оплату за товар $10000
курс НБУ на день передоплати 8,0 грн х $10 000 = 80 000 грн.
Дт 312 Кт 714 2 800 грн. ($14000 х 0,2)
Дт 371 Кт 312 80000 грн.
11.02.2012 р. отримано товар (роботи, послуги) на $ 14000
Курс НБУ — 7,9 грн.
Дт 28 Кт 632 111 600 грн. (80 000 + 31 600 ($4000 x 7,9 грн.)
(Дт 23, 91 ... Кт 632 80 000 грн.) якщо надано послуги
Дт 632 Кт 371 80 000 грн.
5.03.2012 р. відвантажено товари на експорт на $20000, курс НБУ 8,1 грн.
Дт 362 Кт 702 162 000 грн.
9.03.2012 р. придбано валюту $2000, курс НБУ — 8,2 грн., курс біржі — 8,3 грн.
Дт 334 Кт 311 16 680 грн.
Дт 312 Кт 714 800 грн. ($4000 х 0,2)
Дт 312 Кт 334 16 400 грн.
Дт 942 Кт 334 200 грн.
Дт 92 Кт 685 80 грн.
Дт 685 Кт 334 80 грн.
10.03.2012 р. переказано нерезиденту за товар $2000. Курс НБУ — 8,1 грн.
Дт 945 Кт 312 600 ($6000x0,1)
Дт 632 Кт 312 16200 грн.
Дт 945 Кт 632 400 грн.
31.03.2012 р. дата балансу, курс НБУ — 8,2 грн.
1) курсові різниці за дебіторською заборгованістю
Дт 362 Кт 714 2000 грн.
2) курсові різниці за кредиторською заборгованістю
Дт 945 Кт 632 600 грн.
3) курсові різниці за залишком валюти на банківському рахунку
Дт 312 Кт 714 400 грн. ($4000 х 0,1)
Таким чином, у бухгалтерському та податковому обліку усе збіжиться. Можуть бути відмінності лише за курсовими різницями.
У консультаціях Єдиної бази податкових знань ДПСУ виділяє два нюанси при розрахунку курсових різниць. По-перше, якщо виникає заборгованість, не пов'язана з господарською діяльністю, то курсові різниці не включаються ані до доходів, ані до витрат у податковому обліку (хоча такої норми в ПКУ немає). По-друге, якщо за посередницькими договорами комісіонер отримує валюту, але ця валюта належить комітенту, то комісіонер теж не відображає у доходах та у витратах ці курсові різниці, оскільки це не його валюта. Логіка є.
Приклад 3. Придбання валюти у доларах за валюту у євро (див. таблицю)
N
п/п Дата Зміст господарської операції Сума Бухгалтерський облік Податковий облік
Дт Кт Дохід Витрати
1 03.03. 2012 Отримано від нерезидента попередню оплату Є 1000
к. 10,0* 100000 грн. 312 681 -
2 10.03. 2012 Переказано кошти Є7000 для купівлі $8000 Є7000
к. 9,9
69300 грн. 334 312 - -
3 Відображена курсова різниця 700 грн. 945 312 - 700
4 Переказані комісійні банку 320 грн. 685 311 320
5 92 685
6 Зараховано долари $8000
к. 8,0
64000 грн. 312 334
7 Повернено євро на рахунок (Є7000 - $8000 : 1,2375) 1,2375 = 9,9 : 8,0 Є535.35
к. 9,9
5300 грн. 312 334
* Курс Національного банку України.
Курсові різниці у бухгалтерському обліку. На що потрібно звернути увагу?
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. N 193, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 17.08.2000 р. за N 515/4736 (витяг)
"...Загальні положення
...4. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Монетарні статті — статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті — статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Операція в іноземній валюті — господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.
Операції в іноземній валюті
5. Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).
6. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.
Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності одержання авансових платежів.
Балансова вартість зазначених статей балансу надалі визначається (оцінюється) згідно з відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
7. На кожну дату балансу:
а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;
б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;
в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.
8. Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу".
-
IrinkaSvetl
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3240
- З нами з: 24 березня 2011, 04:30
- Дякував (ла): 1696 разів
- Подякували: 3006 разів
Переношу тему в подраздел
Также рекомендую пользоваться
+ есть темы на форуме:
Также рекомендую пользоваться
+ есть темы на форуме: