Да, согласно п.292.3 ПКУ до суми доходу платника єдиного податку третьої та п'ятої групи, який є платником податку на додану вартість, та платника єдиного податку четвертої та шостої груп за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.пушка писав:Подскажите пожалуйста,мы юрлицо 5%..собралось несколько контрагентов по которым образовалась кредит.задолженность по 361 сч.(а именно денежная.,т.е. мы получили оплату,а услуги выполнили не на всю сумму,остались небольшие "хвосты").Все это тянется еще с 2006-2008гг.Вот хочу списать как просроченную,по которой истек срок давности да и суммы там не большие.Является ли доходом именно такая кред.задолженность? ведь раньше уже с суммы предоплаты единый платился(правда по другим ставкам).Нужно ли включать ее в доход? спасибо
т.е. все-таки двойное налогообложение...тогда уже непонятно что лучше чтобы и дальше висело или списывать...просто засомневалась,т.к. раньше натыкалась на статью,где аудитор говорил обратноеВВС писав:Да, согласно п.292.3 ПКУ до суми доходу платника єдиного податку третьої та п'ятої групи, який є платником податку на додану вартість, та платника єдиного податку четвертої та шостої груп за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.пушка писав:Подскажите пожалуйста,мы юрлицо 5%..собралось несколько контрагентов по которым образовалась кредит.задолженность по 361 сч.(а именно денежная.,т.е. мы получили оплату,а услуги выполнили не на всю сумму,остались небольшие "хвосты").Все это тянется еще с 2006-2008гг.Вот хочу списать как просроченную,по которой истек срок давности да и суммы там не большие.Является ли доходом именно такая кред.задолженность? ведь раньше уже с суммы предоплаты единый платился(правда по другим ставкам).Нужно ли включать ее в доход? спасибо
обсуждение:СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В УЧЕТЕ ЕДИНЩИКОВ
Особенности, сложности, спорные моменты
С 01.01.2012 г. НКУ действует в редакции с новыми правилами для плательщиков, избравших упрощенную систему налогообложения. В контексте рассматриваемой темы интерес представляют нормы п. 292.3 НКУ, в соответствии с которыми в сумму дохода за отчетный период включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Как видим, теперь на законодательном уровне достаточно однозначно высказана позиция, которая ранее не раз вызывала дискуссии. Норма прямого действия есть. Вопрос только в том, как ее следует применять на практике. Ведь кредиторские задолженности, как мы это уже отметили, могут иметь различную природу: они могут быть результатом ранее полученного аванса (так называемые «бестоварные» задолженности) и результатом полученных, но не оплаченных материальных ценностей, работ или услуг (так называемые «товарные» задолженности). И пояснений таким тонкостям в НКУ нет, как не было и в Указе № 727.
Различная природа возникновения кредиторских задолженностей играет роль в налоговых последствиях для налогоплательщиков, находящихся на обычной системе налогообложения. Не меньшую роль она играет и для единщиков.
Рассмотрим эти различия.
ВЛИЯНИЕ РАЗЛИЧНОЙ ПРИРОДЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КРЕДИТОРСКИХ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ У ЕДИНЩИКА ПО НКУ
Для начала напомним основополагающее для единщиков: в соответствии с п. 133.6 НКУ особенности налогообложения субъектов хозяйствования – упрощенцев регулируется главой 1 раздела XIV НКУ. И в соответствии с пп. 2 п. 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога – юрлица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 НКУ.
Как видим, приоритет, имевший место еще в период действия Указа № 727, относительно того, что доход единщика – это, в первую очередь, все поступившие ему денежные средства, остался. А вот материальная или нематериальная форма дохода – это как раз то, что связано с нормой п. 292.3 НКУ, которую мы уже процитировали ранее.
А это значит, что еще на этапе первичного отражения в учете единщика кредиторской задолженности имели место различные налоговые последствия:
• все кредиторские задолженности, связанные с получением авансов, попадали под налогообложение единым налогом при первой операции – получении денежных средств;
• все иные кредиторские задолженности на этапе их первичного отражения в бухгалтерском учете не оказывали влияния на налоговый учет.
Таким образом, совокупность норм пп. 2 п. 292.1 НКУ и п. 292.3 НКУ позволяет утверждать следующее: как для налогоплательщика на общей системе налогообложения, так и для единщика приемлема и целесообразна классификация всех кредиторских задолженностей, подлежащих списанию на такие категории: «бестоварные» кредиторские задолженности и «товарные» кредиторские задолженности.
Для того чтобы в учете единщика отделить «безтоварные» кредиторские задолженности от «товарных», следует поступать несколько иначе, чем у налогоплательщиков, находящихся на обычной системе налогообложения.
Дело в том, что единщики, как правило, для бухгалтерского учета применяют Упрощенный план счетов. А ему не свойственна детализация, присущая Плану счетов по Инструкции № 291. Фактически это значит, что как «бестоварные», так и «товарные» кредиторские задолженности могут «раствориться» в сальдо одних и тех же счетов:
• 37 «Расчеты с разными дебиторами»,
• 68 «Расчеты по прочим операциям».
То есть при разделении кредиторских задолженностей, числящихся в учете единщика, на «бестоварные» и «товарные» ключевым моментом являются не столько данные сальдо по соответствующему счету, сколько первоначальные бухгалтерские проводки.
Если счетами-корреспондентами счетов 37 или 68 были счета 30 или 31 (соответственно «Касса» и «Счета в банках» по Упрощенному плану счетов), то числящуюся в учете соответствующую кредиторскую задолженность можно обозначить как «бестоварную».
А вот если счетами-корреспондентами были иные («неденежные») счета, то последующую кредиторскую задолженность можно обозначить как «товарную». И для принятия правильного решения по налоговым последствия последующего списания кредиторской задолженности действовать следует таким образом.
ГРУППА 1 «БЕСТОВАРНЫЕ» КРЕДИТОРСКИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Все операции признания «бестоварных» кредиторских задолженностей для единщиков в соответствии с пп. 2 п. 292.1 НКУ являются объектом для обложения единым налогом: получены денежные средства. Так было и по Указу № 727.
Следовательно, один раз такие суммы уже были объектами налогообложения. А это значит, что вторично на этапе списания этих задолженностей включать их в объект для начисления единого налога не нужно.
ГРУППА 2 «ТОВАРНЫЕ» КРЕДИТОРСКИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Операциями, результатом которых может быть признание в учете «товарных» кредиторских задолженностей, могут быть, например, следующие операции:
• получение от поставщиков необоротных активов, запасов (товаров, материалов и пр.);
• получение от подрядчиков выполненных работ или предоставленных услуг.
Любые из перечисленных операций на этапе их отражения в бухгалтерском учете не являются объектом для начисления «единого налога» (о сознательно бесплатно полученном мы не говорим). А это значит, что когда по истечении срока исковой давности наступит «час Икс» – час списания этих задолженностей, единщик должен их включить в объект налогообложения.
Считаем, что такой подход являлся правильным и в период действия Указа № 727, и является правильным сейчас – в период действия НКУ.
Аргументами в пользу такого подхода назовем следующие нормы НКУ:
1) в соответствии с пп. 4.1.1 НКУ одним из принципов налогового законодательства Украины обозначен принцип всеобщего налогообложения. А в контексте рассматриваемой проблемы рассматриваемый нами подход гарантирует как раз всеобщее налогообложение рассматриваемых операций по списанию кредиторских задолженностей: и налогоплательщиками – единщиками, и налогоплательщиками, находящимися на обычной системе налогообложения;
2) в соответствии с пп. 4.1.11 НКУ одним из принципов налогового законодательства Украины обозначен принцип единого подхода по установлению налогов и сборов. Рассматриваемый нами подход при списании кредиторских задолженностей гарантирует фактическое соблюдение установленных на законодательном уровне всех обязательных элементов налога: все операции попадают под налогообложение вне зависимости от избранной системы (упрощенной или обычной). При этом соблюдаются соответствующие выбранной системе налогообложения правила;
3) НКУ содержит статью 13 «Исключение двойного налогообложения». К сожалению, в ней выписаны правила, актуальные только при сопоставлении с целью налогообложения доходов (расходов), полученных как в Украине, так и за ее пределами. Считаем, что исключение двойного налогообложения – это основная идея любого налогообложения. И только некорректность или «недоработанность» ст. 13 НКУ (а, возможно, и обычная очевидность основной идеи налогообложения) формально обозначает эти правила в контексте «резидентские – нерезидентские» доходы (расходы). Об исключении двойного налогообложения, в том числе и при списании кредиторских задолженностей, неоднократно высказывалась и ГНАУ в различных разъяснениях в Единой базе налоговых знаний. Например, вот в таком.
В дополнение отметим: для отражения признанного дохода от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла (по окончании срока исковой давности, установленного в соответствии с нормами действующего законодательства), по Упрощенному плану счетов используется счет 74 «Прочие доходы».
автор: Ольга Миронова, аудитор, САР
В Податковому Віснику № 26 за июль 2013р. есть статья "Включення сум компенсаційних витрат на судовий процес до доходу платника єдиного податку"Milala писав:Подскажите пожалуйста!!! Юр лицо единщик без НДС, 5% - работает в сфере оказания правовых услуг. Мы подаем на контрагента в суд и платим судебный сбор , который потом, при условии что дело выигранно, возвращается контрагентом обратно на р/с. Облагаются ли эти суммы единым налогом?
И вот такая вот консультация налогового ведомства из ЕБЗН.IrinkaSvetl писав:Во избежания создания воз и маленькую тележку тем относительно БАЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ для единщиков юрлиц, что в результате осложнит восприятие и поиск нужного ответа в этой теме БУДУТ собирать все самые информативные ответы по данному ворпросу.
Доходы юридического лица на Едином налоге - та самая БАЗА налообложения (пп. 292.1 — 292.4 НКУ)
- доход комиссионера (включая транзитные суммы)
- вознаграждение по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам (без учета транзитных сумм)