Совместная деятельность
-
PaniGalina
- Мастер
- Повідомлень: 67
- З нами з: 25 жовтня 2011, 02:43
- Дякував (ла): 4 рази
Подскажите, пожалуйста, где можно нормально вычитать о налогообложении совместной деятельность (не путайте с ВЭД)#clamping# #clamping# #clamping#
-
Оксана 1
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 2347
- З нами з: 16 червня 2011, 02:10
- Дякував (ла): 98 разів
- Подякували: 643 рази
Сергей ИЛЬЯШЕНКО, консультант в сфере налогообложения
Совместная деятельность, получившая широкое распространение в Украине в период «строительного бума», всегда была не самым прозрачным механизмом с позиций налогообложения. Наглядное тому подтверждение — весьма противоречивая судебная практика, сопровождающая налоговые проверки договоров совместной деятельности в течение всего существования Закона о прибыли и Закона об НДС.
Прискорбно осознавать, что НКУ эти противоречия не устранил. Более того, количество вопросов без ответа даже увеличилось. Тем не менее жизнь не стоит на месте. С появлением Приказа № 113 полностью укомплектован инструментарий, необходимый для практической реализации налогового учета совместной деятельности (далее — СД). И настало время для первых рекомендаций на этот счет.
Совместная деятельность в НКУ
Хорошо известно, что Закон о прибыли совместной деятельностью без создания юридического лица признавал операции, осуществляемые на основании договора о СД и предусматривающие объединение средств или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели (п.7.7 ст.7 Закона о прибыли). Если перевести это определение на язык юриспруденции, то совместной деятельностью для целей налогообложения считалось исключительно простое товарищество (§2 главы 77 ГКУ), причем созданное с определенной хозяйственной целью (получение прибыли, строительство дома и т.д.).
Вне налогового регулирования оставалась СД без объединения вкладов. Сущбствование этого «пережитка советского прошлого» определено частью второй ст. 1130 ГКУ. Такая разновидность СД не требовала налоговой регистрации (в том числе и по НДС) и могла осуществляться без обособленного налогового учета финансовых результатов.
Налоговый кодекс четкого определения СД не содержит. Пункт 64.6 ст.64 НКУ, применительно к регистрации налогоплательщиков, рассматривает ту СД, на которую распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные этим Кодексом. Под «особенностями» законодатель, очевидно, подразумевает п. 153.14 ст. 153 НКУ, который посвящен налогообложению прибыли СД на территории Украины без создания юридического лица. И тут нас ждет первый сюрприз!
Основным критерием для признания СД для целей налогообложения пп.153.14.1 ст.153 признает... наличие договора. Никаких дополнительных условий об объединении вкладов в хозяйственных целях просто нет. Сопоставляя этот вывод с нормами п.64.6 ст.64 НКУ, получим необходимость ставить на учет в ГНИ любые договоры СД — как простого товарищества, так и не предполагающие объединение вкладов. И даже преследующие такую цель, как достижение социального эффекта. Автоматически для такой СД будут применяться все без исключения нормы НКУ: право (необходимость) регистрации плательщиком НДС, обязанность вести отдельный налоговый учет СД и составлять налоговую декларацию.
Самое печальное, что такое положение вещей вряд ли следует считать происками фискалов. Все тот же п.64.6 ст.64 НКУ, как бы исправляясь, говорит: в органах ГНС не регистрируются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные этим Кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в ГНИ и выполняет свои функции налогоплательщика самостоятельно. Одним словом, НКУ допускает существование неких договоров СД, которые не попадают под спецнормы п.153.14. Пока напрашивается один вариант — договор, в котором все участники не являются плательщиками налога на прибыль (например, физические лица и/или физические лица и нерезиденты). Тут уж однозначно спецнормы из раздела III Кодекса применяться не будут. Хотя логично предположить, что подразумевались именно договоры без объединения вкладов и/или не связанные с хозяйственной деятельностью. Тем не менее прямых норм для такого утверждения в Кодексе нет. Так что безопаснее получить письменный отказ ГНИ в регистрации (или по крайней мере добиться бездействия со стороны налоговиков), нежели уповать на взаимопонимание со стороны контролеров.
Сама регистрация существенных изменений не претерпела. Согласно п.3.5 Порядка № 979 постановка на учет договора СД осуществляется путем дополнительной постановки на учет уполномоченного лица СД. Основанием для этого является получение канцелярией ГНИ заявления по форме № 1-ОПП и заверенной копии самого договора. При наличии специфических обстоятельств дополнительно могут потребоваться:
♦ карточка государственной регистрации договора, составленная по форме приказа МВЭСторга от 20.02.97 г. № 125, если среди участников СД окажется иностранный инвестор;
♦ согласование органа управления государственным имуществом, если договор предусматривает использование государственной недвижимости;
♦ копии лицензий и разрешений на осуществление видов деятельности, выданных участникам СД (если таковые будут).
Такой пакет представляется в течение 10 календарных дней с даты вступления в силу договора СД (проведения его регистрации, если таковая требуется по закону).
Налог на прибыль и НДС
Специальные правила налогообложения СД, предусмотренные в п.153.14 ст. 153 НКУ, предполагают, что:
♦ обособленный учет результатов ведется уполномоченным налогоплательщиком;
♦ начисленная прибыль участников облагается уполномоченным налогоплательщиком до или во время ее выплаты;
♦ хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к осуществляемым на основании отдельных договоров.
Эти догмы НКУ ничуть не отличаются от своих ппепшестненников из Закона о ппибыли. Однако но-
вый подход к признанию доходов и расходов после 01.04.2011 г. серьезно изменил последствия их применения.
Итак, как и прежде, если в договоре СД есть хоть один плательщик налога на прибыль, он обязан стать уполномоченным участником. «Древняя» правовая коллизия между ГКУ и налоговым законодательством продолжит свое существование. Вопреки ГКУ в таких договорах нужно назначать уполномоченное лицо и выбирать его только из состава плательщиков налога на прибыль. Более того, в судебной практике (с подачи, конечно же, налоговиков) выработан одиозный подход — плательщикам единого налога (пока речь идет о юридических лицах) нельзя быть участниками СД, и наоборот. Занимательную логику в этом вопросе демонстрирует определение ВАСУ от 27.03.2007 г. по делу № 2-15/5397. Истцу было отказано в регистрации плательщиком единого налога по причине наличия у него... двух незакрытых договоров СД.
У нас нет повода считать, что эта позиция может измениться, поэтому, отбросив эмоции (!), констатируем факты:
♦ из круга участников СД следует исключить «единщиков»;
♦ при наличии среди участников СД платель-щика(ов) налога на прибыль уполномоченного следует искать только среди них.
Статья 1133 ГКУ среди возможных вкладов в СД (общее имущество) называет денежные средства, прочее имущество, профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи. С позиции получателя таких взносов (уполномоченного лица СД) ситуация частично урегулирована в пп. 136.1.3 ст. 136 НКУ, что позволяет говорить об отсутствии у него доходов по факту получения любых денежных или имущественных взносов от других участников. А вот что из себя представляет операция по внесению имущественного вклада для передающей стороны и вызывает ли она появление дохода — вопрос не праздный.
Отмененный Порядок № 5715 предусматривал, что передача товаров (результатов работ, услуг) для их использования в СД отражалась в налоговом учете как обычная продажа, что, по задумке авторов, требовало отражения валового дохода у передающей стороны и позволяло показать валовые расходы (амортизацию) в учете СД. В условиях действия Кодекса продажей (реализацией) товаров считаются операции, предусматривающие переход права собственности (пп. 14.1.202 ст. 14), а доход от такой реализации признается по дате такого перехода (п. 137.1). Новый Порядок № 113 дополнительных комментариев на этот счет не содержит. Таким образом, бухгалтеру предстоит решить очередную юридическую головоломку: имеет ли место переход права собственности при имущественном взносе в СД?
Точкой отсчета предлагаем считать ст. 1134 ГКУ:
♦ внесенное участниками имущество, которым
они владели на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы являются общей долевой собственностью участников, если иное не установлено договором простого товарищества или законом;
♦ внесенное участниками имущество, которым они владели на иных основаниях, чем право собственности, используется в интересах всех участников и является их общим имуществом.
Таким образом, товарный взнос в СД может вызвать возникновение общей долевой собственности. Но в самом договоре можно предусмотреть обратное (например, указать, что любое имущество в СД является общим, но право общей долевой собственности на него не возникает).
И снова к судебной практике. Харьковский окружной административный суд в постановлении от 02.12.2008 г. № 2а-9867/08 указал, что имущественный взнос в СД не может считаться продажей, поскольку право собственности на взнос не переходит к одному из участников, а, наоборот, создается (может создаваться) общая долевая собственность всех участников на общее имущество. По такой логике договор СД следует рассматривать в одном ряду с договорами комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), прочими гражданско-правовыми договорами, которые не предусматривают передачи прав собственности на такие товары. Следовательно, имущественный взнос не позволит показать расходы в учете СД, но и не создаст доходы у участников при передаче.
Аналогичным образом следует рассматривать и обратную ситуацию: передача имущества из СД ее участникам не вызовет доходов у СД, но и не даст права на расходы для получающей стороны. Скажем откровенно, такой подход сопряжен с необходимостью доказывания. Основным аргументом противников такой позиции будет указание на то, что хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к осуществляемым на основании отдельных договоров. Это косвенно указывает на необходимость отражения налоговых результатов при осуществлении имущественного взноса как для передающей стороны, так и для самой СД. Ключевое слово — косвенно. НКУ не содержит прямого указания на то, что эти операции «приравниваются» к передаче права собственности. Поэтому такой контраргумент совсем не на 100%.
В НКУ нет аналога пп.4.2.11 ст.4 Закона о прибыли о невключении полученной участниками прибыли в состав своего дохода. Вряд ли этот факт можно расценивать как очередную диверсию против налогоплательщика. Во-первых, эта прибыль уже обложена налогом по правилам п.153.14 ст. 153. Во-вто-
рых, в ст. 135 нет прямой нормы, позволяющей расценивать такие поступления как доход для налогообложения.
А вот с НДС все получилось с точностью до наоборот. Законодатель расставил в вопросах имущественного взноса все точки над «Ь>. Во-первых, уполномоченное лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору СД, является плательщиком НДС по такой деятельности (пп. 14.1.39 ст. 14, п. 180.1 ст. 180). Как разъяснила ГНАУ в письме от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-14176, уполномоченное лицо может быть зарегистрировано плательщиком НДС как в обязательном порядке (например, при превышении «трехсоттысячного» лимита), так и в добровольном (при выполнении условий ст. 182 НКУ). Во-вторых, ст. 14 определено, что любое движение товаров (результатов работ, услуг) между участниками и СД является либо поставкой товаров (пп. 14.1.191 ст. 14), либо поставкой услуг (пп. 14.1.185 ст. 14) соответственно. А это прямая дорога к начислению налоговых обязательств по имущественным взносам, выписке налоговой накладной и отражению налогового кредита у получателя. Подтверждение этим выводам можно найти в пп. 196.1.7 ст.196 и п.198.1 ст.198 НКУ. В итоге может сложиться ситуация, когда такие операции будут «транзитными» для налога на прибыль, но попадут под рядовое обложение НДС. Аналогичным образом сейчас складываются налоговые последствия для посреднических договоров.
Налоговая декларация для совместной деятельности
Ответы на многие иные вопросы ожидали от отчета по СД, утвердить который было поручено ГНАУ. В результате получили не просто отчет, а целую налоговую декларацию, да еще и снабженную Порядком ведения учета результатов СД — Порядком № 113.
Статус налоговой декларации вытекает не только из ее названия. На основании данного налогового отчета происходит начисление налоговых обязательств СД, предусмотренных пп. 153.14.3 ст. 153 НКУ, а значит, такой отчет полностью соответствует определению налоговой декларации согласно п.46.1 ст.46 НКУ. Этот факт накладывает определенные обязательства на уполномоченного участника СД — ответственность за соблюдение сроков представления такой отчетности, правильность отражения налоговых показателей и своевременную уплату согласованных налоговых обязательств.
По своей форме и структуре отчет СД представляет собой упрощенную форму налоговой декларации для предприятий, утвержденную приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.
Первое, что обращает на себя внимание, — расчет показателя строки 10 «Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности». Если четко следовать нормам пп.153.14.3 ст. 1531
НКУ, то выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по «базовой» ставке до или во время такой выплаты. Иными словами, объектом налогообложения является выплаченная (начисленная) прибыль участника СД. До момента ее начисления (выплаты) объекта не возникает.
До 01.04.2011 г. в пп.7.7.4 ст.7 Закона о прибыли содержалась норма, по которой при нераспределении прибыли от СД в течение отчетного периода она считалась распределенной между участниками согласно условиям договора СД на конец такого периода и подлежала налогообложению по общим правилам. Отсутствие аналогичного правила в Кодексе не смутило разработчиков Порядка № 113. В результате облагаться налогом на прибыль будет выплаченная до окончания отчетного периода прибыль участников СД (одновременно с такой выплатой) и прочая прибыль СД (независимо от распределения (начисления) ее между участниками) по результатам представления налоговой декларации СД. У «смелого» плательщика остается призрачная возможность воспользоваться «мифической» нормой п.46.4 ст.46 НКУ и представить дополнение к отчету СД, в котором провести расчет по правилам п.153.14 ст. 153 НКУ, параллельно готовясь к административному и/или судебному обжалованию налоговых уведомлений-решений.
Почему не для совместной деятельности?
Налоговая декларация СД состоит из основной формы и 11 приложений. По сравнению с общей декларацией по налогу на прибыль предприятий, в комплекте отчетности для СД отсутствует 6 приложений:
♦ Расчет финансовых результатов от операций с ценными бумагами;
♦ Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых;
♦ Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию;
♦ Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения;
♦ Уменьшение начисленной суммы налога;
♦ Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов.
Попробуем разобраться в причинах и последствиях их отсутствия.
Расчет финансовых результатов от операций с ценными бумагами (приложение ЦП). Можно было бы предположить, что разработчики не видят возможности осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами в рамках СД. Но если бы это было так, форма «старого» Отчета также не содержала бы в себе соответствующих разделов. Между тем Отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571, содержал строку 01.4 для отражения прибыли от торговли ценными бумагами, которая заполнялась на основании специального приложения КЗ. И реальных оснований не отражать финансовый результат от операций с ЦБ у СД не было тогда и нет сейчас. Поэтому рекомендуем использовать нормы п.153.8 ст.153 НКУ и рассчитывать финансовый результат от операций с ценными бумагами по общим правилам. При этом прибыль от таких операций нужно отражать в строке 03.20 приложения ІД (отдельной строки для прибыли от операций с ценными бумагами в этом приложении мы, естественно, не найдем) с дальнейшим включением в строку 03 декларации СД. Кстати, для целей удержания налога с доходов нерезидентов (приложение ПН) прибыль от торговли ЦБ прямо предусмотрена в качестве объекта, что косвенно подтверждает сделанные выводы.
Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых (приложение АК). Для совместной деятельности такой расчет действительно не актуален, так как его применение связано с наличием запасов (месторождений) полезных ископаемых на балансе налогоплательщика (п. 148.1 ст. 148 НКУ). Между тем совместная деятельность не предполагает ведения отдельного баланса, поскольку соответствующие активы и обязательства СД каждый участник отражает в своих учетных регистрах и финансовой отчетности (п. 19 ПБУ-12 «Финансовые инвестиции»).
Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию (приложение ТП). Отсутствие этого приложения в комплекте налоговой отчетности СД достаточно просто объяснить. Сложнее найти выход из этого законодательного тупика. Согласно пп.267.1.1 ст.267 НКУ плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели) и их обособленные подразделения. Между тем, если СД осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, уйти от необходимости наличия патента маловероятно. Во-первых, само определение термина «торговый патент» в пп. 14.1.250 ст. 14 НКУ определяет его как государственное свидетельство, необходимое для осуществления определенного вида предпринимательской деятельности. Исходя из этого, объяснить его отсутствие в торговой точке по причине отсутствия у СД статуса плательщика сбора будет непросто. Во-вторых, уполномоченное лицо СД как ответственное за внесение налогов в бюджет во время выполнения договора СД (п.64.6 ст.64 НКУ) можно рассматривать как плательщика сбора по патентованию. Таким образом, патент придется приобрести уполномоченному лицу на свое имя. И тут возникает проблема: где же учесть сбор, уплачиваемый за период действия патента, в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль? Отчет СД этого сделать не позволяет ввиду отсутствия необходимых строк, а уполномоченному лицу просто нечего будет уменьшать в собственной декларации, так как прибыль от патентуемой деятельности отражена в отчете СД. В этой связи интересен судебный прецедент, описанный в постановлении Одесского окружного административного суда от 19.11.2007 г. по делу № 2-а-419/07. Осуществляя совместную деятельность по эксплуатации игорно-раз-влекательного комплекса, уполномоченный участник приобрел необходимые торговые патенты на собственное имя, а их стоимость учел в налоговом отчете СД, воспользовавшись правом представить налоговый отчет по иной форме в связи с тем, что утвержденная ГНАУ форма налогового отчета незаконно увеличивала его налоговые обязательства. Вердикт суда был таков: «Налогоплательщик [Уполномоченное лицо], осуществляя совместную деятельность, подлежащую патентованию и, учитывая отдельно ее результаты, вполне правомерно уменьшил сумму налогового обязательства, возникшую по результатам такой совместной деятельности на стоимость приобретенных [Уполномоченным лицом] торговых патентов для осуществления такой совместной деятельности, как это предусмотрено п. 16.3 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Как видим, смелость иногда действительно берет города, поэтому решение «штурмовать/не штурмовать» остается за читателями.
Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения (приложение ИЗ). И здесь с ГНАУ можно согласиться: анализ норм НКУ показывает, что льготы по налогу на прибыль, предусмотренные в разделе III и подразделе 4 раздела XX НКУ, для совместной деятельности не применимы.
Уменьшение начисленной суммы налога (приложение 317). По причине отсутствия статуса юридического лица СД не может создавать обособленные подразделения, а стало быть, не сможет применить механизм консолидированной уплаты. Аналогичная ситуация и с авансовым взносом при выплате дивидендов — СД просто не может быть эмитентом корпоративных прав10. Поэтому наличие механизма уменьшения налоговых обязательств по приложению ЗП для СД было бы абсолютно бесполезным.
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов (приложение АД). Причины его отсутствия раскрыты в предыдущем абзаце.
Приложения - есть, но в них...
А теперь проанализируем некоторые интересные аспекты тех приложений, которые вошли в состав комплекта отчетности для СД.
Прочие доходы (приложение Щ). В составе строк данного приложения по сравнению с общей формой налоговой декларации, кроме уже упомянутой выше строки для отражения прибыли от операций с ЦБ, Вы не найдете строки для отражения полученных:
♦ дивидендов, включаемых в состав дохода;
♦ дотаций и субсидий, полученных из бюджетов и соцфондов;
♦ сумм акцизного сбора и рентной платы;
♦ доходов от операций с землей.
Причина тому вполне объяснима: СД вряд ли сможет быть получателем таких доходов в силу их специфики. Но даже если такое чудо произойдет (к примеру, из бюджета выделят многомиллионную дотацию), для них всегда найдется место в строке 03.20 «Прочие доходы».
Таблица 1. Информация о начисленной амортизации (приложение АМ). Обращает на себя внимание полная идентичность этой таблицы с приведенной в общей форме налоговой декларации для предприятий. Это означает возможность существования для СД временной налоговой разницы, возникающей при инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г. согласно п.6 подраздела 4 раздела XX НКУ. Таким образом, ГНАУ подтвердила необходимость проведения всех переходных процедур, предусмотренных этим пунктом, для СД.
Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) (приложение СВ) и Общепроизводственные расходы (приложение ЗВ). В обеих формах мы не найдем строк для отражения расходов на выплату заработной платы. Это объясняется невозможностью заключения трудового договора между СД и физическим лицом в силу условий ст. 21 КЗоТ, по которой стороной трудового договора должен быть собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный ими орган. Очевидно, что СД таковым ни при каких условиях не становится. Что же касается выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам, то такие расходы найдут свое отражение в приложениях к декларации СД в зависимости от своего целевого назначения. Кстати, невозможность вступить в трудовые отношения с работниками — одна из причин, лишающих СД права применять механизм «налоговых каникул», предусмотренный п.154.6ст.154НКУ.
Административные расходы (приложение АВ). В их состав ошибочно «затесались» корпоративные расходы (строка 06.2.1), которых у СД в принципе быть не должно. Никаких годовых собраний, отчетов правления и прочей корпоративной атрибутики у СД, конечно же, нет.
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы (приложение 1В). В приложении отсутствует строка для отражения добровольных перечислений неприбыльным организациям12 и бюджетам (в пределах 4% налогооблагаемой прибыли прошлого года), учреждениям науки, образования и культуры (в пределах 10% налогооблагаемой прибыли прошлого года), на производство отечественных кинофильмов и аудиовизуальных произведений (в пределах 10% налогооблагаемой прибыли прошлого года). Нормы пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ подобных исключений для расходов СД не делают. Отсюда таковые вполне могут быть отражены в составе затрат по строке 06.5.18. Естественно, при наличии у СД задекларированной налогооблагаемой прибыли за прошлый год.
В данном приложении не нашлось места для отражения расходов по приобретенным лицензиям (пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ). Причина кроется в невозможности получения на имя СД таких государственных разрешений. Аналогичная ситуация и в отношении налогов и сборов, включаемых согласно нормам НКУ в состав расходов, о которых в этом приложении также не упомянули по причине невозможности приобретения СД статуса их плательщика.
Что же касается Порядка № 113, утвержденного в комплексе с СД-отчетностью, то среди всех его положений достойными внимания являются последние два пункта, «перекочевавшие» из «старого» аналога. В них раскрывается механизм распределения сумм амортизации основных средств, которые используются как в собственной хозяйственной деятельности участника, так и в СД. Пропорцией распределения такой амортизации между налоговым учетом СД и декларацией участника будет отношение дохода, полученного СД, к общей сумме дохода (СД и участника). Аналогичным образом распределяются и затраты, которые имеют отношение как к СД, так и к деятельности участника, и которые невозможно персонифицировать по данным приборов учета, первичным документам и т.д.
Бугалтерия № 20 за 2011 г.
Совместная деятельность, получившая широкое распространение в Украине в период «строительного бума», всегда была не самым прозрачным механизмом с позиций налогообложения. Наглядное тому подтверждение — весьма противоречивая судебная практика, сопровождающая налоговые проверки договоров совместной деятельности в течение всего существования Закона о прибыли и Закона об НДС.
Прискорбно осознавать, что НКУ эти противоречия не устранил. Более того, количество вопросов без ответа даже увеличилось. Тем не менее жизнь не стоит на месте. С появлением Приказа № 113 полностью укомплектован инструментарий, необходимый для практической реализации налогового учета совместной деятельности (далее — СД). И настало время для первых рекомендаций на этот счет.
Совместная деятельность в НКУ
Хорошо известно, что Закон о прибыли совместной деятельностью без создания юридического лица признавал операции, осуществляемые на основании договора о СД и предусматривающие объединение средств или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели (п.7.7 ст.7 Закона о прибыли). Если перевести это определение на язык юриспруденции, то совместной деятельностью для целей налогообложения считалось исключительно простое товарищество (§2 главы 77 ГКУ), причем созданное с определенной хозяйственной целью (получение прибыли, строительство дома и т.д.).
Вне налогового регулирования оставалась СД без объединения вкладов. Сущбствование этого «пережитка советского прошлого» определено частью второй ст. 1130 ГКУ. Такая разновидность СД не требовала налоговой регистрации (в том числе и по НДС) и могла осуществляться без обособленного налогового учета финансовых результатов.
Налоговый кодекс четкого определения СД не содержит. Пункт 64.6 ст.64 НКУ, применительно к регистрации налогоплательщиков, рассматривает ту СД, на которую распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные этим Кодексом. Под «особенностями» законодатель, очевидно, подразумевает п. 153.14 ст. 153 НКУ, который посвящен налогообложению прибыли СД на территории Украины без создания юридического лица. И тут нас ждет первый сюрприз!
Основным критерием для признания СД для целей налогообложения пп.153.14.1 ст.153 признает... наличие договора. Никаких дополнительных условий об объединении вкладов в хозяйственных целях просто нет. Сопоставляя этот вывод с нормами п.64.6 ст.64 НКУ, получим необходимость ставить на учет в ГНИ любые договоры СД — как простого товарищества, так и не предполагающие объединение вкладов. И даже преследующие такую цель, как достижение социального эффекта. Автоматически для такой СД будут применяться все без исключения нормы НКУ: право (необходимость) регистрации плательщиком НДС, обязанность вести отдельный налоговый учет СД и составлять налоговую декларацию.
Самое печальное, что такое положение вещей вряд ли следует считать происками фискалов. Все тот же п.64.6 ст.64 НКУ, как бы исправляясь, говорит: в органах ГНС не регистрируются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные этим Кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в ГНИ и выполняет свои функции налогоплательщика самостоятельно. Одним словом, НКУ допускает существование неких договоров СД, которые не попадают под спецнормы п.153.14. Пока напрашивается один вариант — договор, в котором все участники не являются плательщиками налога на прибыль (например, физические лица и/или физические лица и нерезиденты). Тут уж однозначно спецнормы из раздела III Кодекса применяться не будут. Хотя логично предположить, что подразумевались именно договоры без объединения вкладов и/или не связанные с хозяйственной деятельностью. Тем не менее прямых норм для такого утверждения в Кодексе нет. Так что безопаснее получить письменный отказ ГНИ в регистрации (или по крайней мере добиться бездействия со стороны налоговиков), нежели уповать на взаимопонимание со стороны контролеров.
Сама регистрация существенных изменений не претерпела. Согласно п.3.5 Порядка № 979 постановка на учет договора СД осуществляется путем дополнительной постановки на учет уполномоченного лица СД. Основанием для этого является получение канцелярией ГНИ заявления по форме № 1-ОПП и заверенной копии самого договора. При наличии специфических обстоятельств дополнительно могут потребоваться:
♦ карточка государственной регистрации договора, составленная по форме приказа МВЭСторга от 20.02.97 г. № 125, если среди участников СД окажется иностранный инвестор;
♦ согласование органа управления государственным имуществом, если договор предусматривает использование государственной недвижимости;
♦ копии лицензий и разрешений на осуществление видов деятельности, выданных участникам СД (если таковые будут).
Такой пакет представляется в течение 10 календарных дней с даты вступления в силу договора СД (проведения его регистрации, если таковая требуется по закону).
Налог на прибыль и НДС
Специальные правила налогообложения СД, предусмотренные в п.153.14 ст. 153 НКУ, предполагают, что:
♦ обособленный учет результатов ведется уполномоченным налогоплательщиком;
♦ начисленная прибыль участников облагается уполномоченным налогоплательщиком до или во время ее выплаты;
♦ хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к осуществляемым на основании отдельных договоров.
Эти догмы НКУ ничуть не отличаются от своих ппепшестненников из Закона о ппибыли. Однако но-
вый подход к признанию доходов и расходов после 01.04.2011 г. серьезно изменил последствия их применения.
Итак, как и прежде, если в договоре СД есть хоть один плательщик налога на прибыль, он обязан стать уполномоченным участником. «Древняя» правовая коллизия между ГКУ и налоговым законодательством продолжит свое существование. Вопреки ГКУ в таких договорах нужно назначать уполномоченное лицо и выбирать его только из состава плательщиков налога на прибыль. Более того, в судебной практике (с подачи, конечно же, налоговиков) выработан одиозный подход — плательщикам единого налога (пока речь идет о юридических лицах) нельзя быть участниками СД, и наоборот. Занимательную логику в этом вопросе демонстрирует определение ВАСУ от 27.03.2007 г. по делу № 2-15/5397. Истцу было отказано в регистрации плательщиком единого налога по причине наличия у него... двух незакрытых договоров СД.
У нас нет повода считать, что эта позиция может измениться, поэтому, отбросив эмоции (!), констатируем факты:
♦ из круга участников СД следует исключить «единщиков»;
♦ при наличии среди участников СД платель-щика(ов) налога на прибыль уполномоченного следует искать только среди них.
Статья 1133 ГКУ среди возможных вкладов в СД (общее имущество) называет денежные средства, прочее имущество, профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи. С позиции получателя таких взносов (уполномоченного лица СД) ситуация частично урегулирована в пп. 136.1.3 ст. 136 НКУ, что позволяет говорить об отсутствии у него доходов по факту получения любых денежных или имущественных взносов от других участников. А вот что из себя представляет операция по внесению имущественного вклада для передающей стороны и вызывает ли она появление дохода — вопрос не праздный.
Отмененный Порядок № 5715 предусматривал, что передача товаров (результатов работ, услуг) для их использования в СД отражалась в налоговом учете как обычная продажа, что, по задумке авторов, требовало отражения валового дохода у передающей стороны и позволяло показать валовые расходы (амортизацию) в учете СД. В условиях действия Кодекса продажей (реализацией) товаров считаются операции, предусматривающие переход права собственности (пп. 14.1.202 ст. 14), а доход от такой реализации признается по дате такого перехода (п. 137.1). Новый Порядок № 113 дополнительных комментариев на этот счет не содержит. Таким образом, бухгалтеру предстоит решить очередную юридическую головоломку: имеет ли место переход права собственности при имущественном взносе в СД?
Точкой отсчета предлагаем считать ст. 1134 ГКУ:
♦ внесенное участниками имущество, которым
они владели на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы являются общей долевой собственностью участников, если иное не установлено договором простого товарищества или законом;
♦ внесенное участниками имущество, которым они владели на иных основаниях, чем право собственности, используется в интересах всех участников и является их общим имуществом.
Таким образом, товарный взнос в СД может вызвать возникновение общей долевой собственности. Но в самом договоре можно предусмотреть обратное (например, указать, что любое имущество в СД является общим, но право общей долевой собственности на него не возникает).
И снова к судебной практике. Харьковский окружной административный суд в постановлении от 02.12.2008 г. № 2а-9867/08 указал, что имущественный взнос в СД не может считаться продажей, поскольку право собственности на взнос не переходит к одному из участников, а, наоборот, создается (может создаваться) общая долевая собственность всех участников на общее имущество. По такой логике договор СД следует рассматривать в одном ряду с договорами комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), прочими гражданско-правовыми договорами, которые не предусматривают передачи прав собственности на такие товары. Следовательно, имущественный взнос не позволит показать расходы в учете СД, но и не создаст доходы у участников при передаче.
Аналогичным образом следует рассматривать и обратную ситуацию: передача имущества из СД ее участникам не вызовет доходов у СД, но и не даст права на расходы для получающей стороны. Скажем откровенно, такой подход сопряжен с необходимостью доказывания. Основным аргументом противников такой позиции будет указание на то, что хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к осуществляемым на основании отдельных договоров. Это косвенно указывает на необходимость отражения налоговых результатов при осуществлении имущественного взноса как для передающей стороны, так и для самой СД. Ключевое слово — косвенно. НКУ не содержит прямого указания на то, что эти операции «приравниваются» к передаче права собственности. Поэтому такой контраргумент совсем не на 100%.
В НКУ нет аналога пп.4.2.11 ст.4 Закона о прибыли о невключении полученной участниками прибыли в состав своего дохода. Вряд ли этот факт можно расценивать как очередную диверсию против налогоплательщика. Во-первых, эта прибыль уже обложена налогом по правилам п.153.14 ст. 153. Во-вто-
рых, в ст. 135 нет прямой нормы, позволяющей расценивать такие поступления как доход для налогообложения.
А вот с НДС все получилось с точностью до наоборот. Законодатель расставил в вопросах имущественного взноса все точки над «Ь>. Во-первых, уполномоченное лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору СД, является плательщиком НДС по такой деятельности (пп. 14.1.39 ст. 14, п. 180.1 ст. 180). Как разъяснила ГНАУ в письме от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-14176, уполномоченное лицо может быть зарегистрировано плательщиком НДС как в обязательном порядке (например, при превышении «трехсоттысячного» лимита), так и в добровольном (при выполнении условий ст. 182 НКУ). Во-вторых, ст. 14 определено, что любое движение товаров (результатов работ, услуг) между участниками и СД является либо поставкой товаров (пп. 14.1.191 ст. 14), либо поставкой услуг (пп. 14.1.185 ст. 14) соответственно. А это прямая дорога к начислению налоговых обязательств по имущественным взносам, выписке налоговой накладной и отражению налогового кредита у получателя. Подтверждение этим выводам можно найти в пп. 196.1.7 ст.196 и п.198.1 ст.198 НКУ. В итоге может сложиться ситуация, когда такие операции будут «транзитными» для налога на прибыль, но попадут под рядовое обложение НДС. Аналогичным образом сейчас складываются налоговые последствия для посреднических договоров.
Налоговая декларация для совместной деятельности
Ответы на многие иные вопросы ожидали от отчета по СД, утвердить который было поручено ГНАУ. В результате получили не просто отчет, а целую налоговую декларацию, да еще и снабженную Порядком ведения учета результатов СД — Порядком № 113.
Статус налоговой декларации вытекает не только из ее названия. На основании данного налогового отчета происходит начисление налоговых обязательств СД, предусмотренных пп. 153.14.3 ст. 153 НКУ, а значит, такой отчет полностью соответствует определению налоговой декларации согласно п.46.1 ст.46 НКУ. Этот факт накладывает определенные обязательства на уполномоченного участника СД — ответственность за соблюдение сроков представления такой отчетности, правильность отражения налоговых показателей и своевременную уплату согласованных налоговых обязательств.
По своей форме и структуре отчет СД представляет собой упрощенную форму налоговой декларации для предприятий, утвержденную приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.
Первое, что обращает на себя внимание, — расчет показателя строки 10 «Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности». Если четко следовать нормам пп.153.14.3 ст. 1531
НКУ, то выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по «базовой» ставке до или во время такой выплаты. Иными словами, объектом налогообложения является выплаченная (начисленная) прибыль участника СД. До момента ее начисления (выплаты) объекта не возникает.
До 01.04.2011 г. в пп.7.7.4 ст.7 Закона о прибыли содержалась норма, по которой при нераспределении прибыли от СД в течение отчетного периода она считалась распределенной между участниками согласно условиям договора СД на конец такого периода и подлежала налогообложению по общим правилам. Отсутствие аналогичного правила в Кодексе не смутило разработчиков Порядка № 113. В результате облагаться налогом на прибыль будет выплаченная до окончания отчетного периода прибыль участников СД (одновременно с такой выплатой) и прочая прибыль СД (независимо от распределения (начисления) ее между участниками) по результатам представления налоговой декларации СД. У «смелого» плательщика остается призрачная возможность воспользоваться «мифической» нормой п.46.4 ст.46 НКУ и представить дополнение к отчету СД, в котором провести расчет по правилам п.153.14 ст. 153 НКУ, параллельно готовясь к административному и/или судебному обжалованию налоговых уведомлений-решений.
Почему не для совместной деятельности?
Налоговая декларация СД состоит из основной формы и 11 приложений. По сравнению с общей декларацией по налогу на прибыль предприятий, в комплекте отчетности для СД отсутствует 6 приложений:
♦ Расчет финансовых результатов от операций с ценными бумагами;
♦ Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых;
♦ Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию;
♦ Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения;
♦ Уменьшение начисленной суммы налога;
♦ Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов.
Попробуем разобраться в причинах и последствиях их отсутствия.
Расчет финансовых результатов от операций с ценными бумагами (приложение ЦП). Можно было бы предположить, что разработчики не видят возможности осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами в рамках СД. Но если бы это было так, форма «старого» Отчета также не содержала бы в себе соответствующих разделов. Между тем Отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571, содержал строку 01.4 для отражения прибыли от торговли ценными бумагами, которая заполнялась на основании специального приложения КЗ. И реальных оснований не отражать финансовый результат от операций с ЦБ у СД не было тогда и нет сейчас. Поэтому рекомендуем использовать нормы п.153.8 ст.153 НКУ и рассчитывать финансовый результат от операций с ценными бумагами по общим правилам. При этом прибыль от таких операций нужно отражать в строке 03.20 приложения ІД (отдельной строки для прибыли от операций с ценными бумагами в этом приложении мы, естественно, не найдем) с дальнейшим включением в строку 03 декларации СД. Кстати, для целей удержания налога с доходов нерезидентов (приложение ПН) прибыль от торговли ЦБ прямо предусмотрена в качестве объекта, что косвенно подтверждает сделанные выводы.
Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых (приложение АК). Для совместной деятельности такой расчет действительно не актуален, так как его применение связано с наличием запасов (месторождений) полезных ископаемых на балансе налогоплательщика (п. 148.1 ст. 148 НКУ). Между тем совместная деятельность не предполагает ведения отдельного баланса, поскольку соответствующие активы и обязательства СД каждый участник отражает в своих учетных регистрах и финансовой отчетности (п. 19 ПБУ-12 «Финансовые инвестиции»).
Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию (приложение ТП). Отсутствие этого приложения в комплекте налоговой отчетности СД достаточно просто объяснить. Сложнее найти выход из этого законодательного тупика. Согласно пп.267.1.1 ст.267 НКУ плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели) и их обособленные подразделения. Между тем, если СД осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, уйти от необходимости наличия патента маловероятно. Во-первых, само определение термина «торговый патент» в пп. 14.1.250 ст. 14 НКУ определяет его как государственное свидетельство, необходимое для осуществления определенного вида предпринимательской деятельности. Исходя из этого, объяснить его отсутствие в торговой точке по причине отсутствия у СД статуса плательщика сбора будет непросто. Во-вторых, уполномоченное лицо СД как ответственное за внесение налогов в бюджет во время выполнения договора СД (п.64.6 ст.64 НКУ) можно рассматривать как плательщика сбора по патентованию. Таким образом, патент придется приобрести уполномоченному лицу на свое имя. И тут возникает проблема: где же учесть сбор, уплачиваемый за период действия патента, в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль? Отчет СД этого сделать не позволяет ввиду отсутствия необходимых строк, а уполномоченному лицу просто нечего будет уменьшать в собственной декларации, так как прибыль от патентуемой деятельности отражена в отчете СД. В этой связи интересен судебный прецедент, описанный в постановлении Одесского окружного административного суда от 19.11.2007 г. по делу № 2-а-419/07. Осуществляя совместную деятельность по эксплуатации игорно-раз-влекательного комплекса, уполномоченный участник приобрел необходимые торговые патенты на собственное имя, а их стоимость учел в налоговом отчете СД, воспользовавшись правом представить налоговый отчет по иной форме в связи с тем, что утвержденная ГНАУ форма налогового отчета незаконно увеличивала его налоговые обязательства. Вердикт суда был таков: «Налогоплательщик [Уполномоченное лицо], осуществляя совместную деятельность, подлежащую патентованию и, учитывая отдельно ее результаты, вполне правомерно уменьшил сумму налогового обязательства, возникшую по результатам такой совместной деятельности на стоимость приобретенных [Уполномоченным лицом] торговых патентов для осуществления такой совместной деятельности, как это предусмотрено п. 16.3 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Как видим, смелость иногда действительно берет города, поэтому решение «штурмовать/не штурмовать» остается за читателями.
Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения (приложение ИЗ). И здесь с ГНАУ можно согласиться: анализ норм НКУ показывает, что льготы по налогу на прибыль, предусмотренные в разделе III и подразделе 4 раздела XX НКУ, для совместной деятельности не применимы.
Уменьшение начисленной суммы налога (приложение 317). По причине отсутствия статуса юридического лица СД не может создавать обособленные подразделения, а стало быть, не сможет применить механизм консолидированной уплаты. Аналогичная ситуация и с авансовым взносом при выплате дивидендов — СД просто не может быть эмитентом корпоративных прав10. Поэтому наличие механизма уменьшения налоговых обязательств по приложению ЗП для СД было бы абсолютно бесполезным.
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов (приложение АД). Причины его отсутствия раскрыты в предыдущем абзаце.
Приложения - есть, но в них...
А теперь проанализируем некоторые интересные аспекты тех приложений, которые вошли в состав комплекта отчетности для СД.
Прочие доходы (приложение Щ). В составе строк данного приложения по сравнению с общей формой налоговой декларации, кроме уже упомянутой выше строки для отражения прибыли от операций с ЦБ, Вы не найдете строки для отражения полученных:
♦ дивидендов, включаемых в состав дохода;
♦ дотаций и субсидий, полученных из бюджетов и соцфондов;
♦ сумм акцизного сбора и рентной платы;
♦ доходов от операций с землей.
Причина тому вполне объяснима: СД вряд ли сможет быть получателем таких доходов в силу их специфики. Но даже если такое чудо произойдет (к примеру, из бюджета выделят многомиллионную дотацию), для них всегда найдется место в строке 03.20 «Прочие доходы».
Таблица 1. Информация о начисленной амортизации (приложение АМ). Обращает на себя внимание полная идентичность этой таблицы с приведенной в общей форме налоговой декларации для предприятий. Это означает возможность существования для СД временной налоговой разницы, возникающей при инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г. согласно п.6 подраздела 4 раздела XX НКУ. Таким образом, ГНАУ подтвердила необходимость проведения всех переходных процедур, предусмотренных этим пунктом, для СД.
Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) (приложение СВ) и Общепроизводственные расходы (приложение ЗВ). В обеих формах мы не найдем строк для отражения расходов на выплату заработной платы. Это объясняется невозможностью заключения трудового договора между СД и физическим лицом в силу условий ст. 21 КЗоТ, по которой стороной трудового договора должен быть собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный ими орган. Очевидно, что СД таковым ни при каких условиях не становится. Что же касается выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам, то такие расходы найдут свое отражение в приложениях к декларации СД в зависимости от своего целевого назначения. Кстати, невозможность вступить в трудовые отношения с работниками — одна из причин, лишающих СД права применять механизм «налоговых каникул», предусмотренный п.154.6ст.154НКУ.
Административные расходы (приложение АВ). В их состав ошибочно «затесались» корпоративные расходы (строка 06.2.1), которых у СД в принципе быть не должно. Никаких годовых собраний, отчетов правления и прочей корпоративной атрибутики у СД, конечно же, нет.
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы (приложение 1В). В приложении отсутствует строка для отражения добровольных перечислений неприбыльным организациям12 и бюджетам (в пределах 4% налогооблагаемой прибыли прошлого года), учреждениям науки, образования и культуры (в пределах 10% налогооблагаемой прибыли прошлого года), на производство отечественных кинофильмов и аудиовизуальных произведений (в пределах 10% налогооблагаемой прибыли прошлого года). Нормы пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ подобных исключений для расходов СД не делают. Отсюда таковые вполне могут быть отражены в составе затрат по строке 06.5.18. Естественно, при наличии у СД задекларированной налогооблагаемой прибыли за прошлый год.
В данном приложении не нашлось места для отражения расходов по приобретенным лицензиям (пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ). Причина кроется в невозможности получения на имя СД таких государственных разрешений. Аналогичная ситуация и в отношении налогов и сборов, включаемых согласно нормам НКУ в состав расходов, о которых в этом приложении также не упомянули по причине невозможности приобретения СД статуса их плательщика.
Что же касается Порядка № 113, утвержденного в комплексе с СД-отчетностью, то среди всех его положений достойными внимания являются последние два пункта, «перекочевавшие» из «старого» аналога. В них раскрывается механизм распределения сумм амортизации основных средств, которые используются как в собственной хозяйственной деятельности участника, так и в СД. Пропорцией распределения такой амортизации между налоговым учетом СД и декларацией участника будет отношение дохода, полученного СД, к общей сумме дохода (СД и участника). Аналогичным образом распределяются и затраты, которые имеют отношение как к СД, так и к деятельности участника, и которые невозможно персонифицировать по данным приборов учета, первичным документам и т.д.
Бугалтерия № 20 за 2011 г.
-
Оксана 1
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 2347
- З нами з: 16 червня 2011, 02:10
- Дякував (ла): 98 разів
- Подякували: 643 рази
Ирина МЕЛЬНИК, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела методологии налога на прибыль и налоговых платежей Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины
Как известно, приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 113 (далее - Приказ № 113, см. на с. 15 этого номера) утверждены форма Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (далее -Декларация) и Порядок ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица. В данной консультации мы подробно расскажем, как заполнять и представлять Декларацию.
КТО ВЕДЕТ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с пп. 153.14.2 Налогового кодекса (далее - НК) учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора (далее - уполномоченный плательщик), отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.
Согласно п. 1.7 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 979, уполномоченное лицо - участник договора (контракта) о совместной деятельности (далее - договор о совместной деятельности) - это юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с Законом от 15.05.03 г. № 755-1У «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей», или его филиал, который является плательщиком налога на прибыль и уполномочен вести учет результатов совместной деятельности другими сторонами согласно условиям договора о совместной деятельности.
Следовательно, плательщиком, уполномоченным вести налоговый учет совместной деятельности, может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль (юридическое лицо).
УЧЕТ ДОГОВОРОВ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНАХ ГНС
В соответствии с гл. 77 Гражданского кодекса совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников.
В случае осуществления совместной деятельности без объединения вкладов участников органы ГНС не смогут осуществлять процедуру взыскания налогового долга. Поэтому не подлежат учету в органах ГНС договоры о совместной деятельности между:
• юридическим лицом и физическим лицом, которое не является предпринимателем;
• двумя физическими лицами - предпринимателями;
• субъектами хозяйствования без объединения вкладов участников.
Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах ГНС и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.
Замечу, что договоры о совместной деятельности между юридическим лицом и физическим лицом - предпринимателем должны находиться на учете в органах ГНС.
Взятие на учет договора о совместной деятельности осуществляет уполномоченный плательщик путем дополнительного взятия на учет такого участника как налогоплательщика - ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора.
УЧЕТ ПРОЧИХ НАЛОГОВ И СБОРОВ УЧАСТНИКАМИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Как указано в п. 15.1 НК, налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения согласно НК или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с НК.
С одной стороны, как отмечалось выше, учет результатов совместной деятельности ведется уполномоченным плательщиком. В то же время в п. 63.8 НК определено, что особенности учета плательщиков по отдельным налогам, а также отдельных категорий налогоплательщиков устанавливаются соответствующими разделами НК.
В свою очередь, в соответствии с п. 87.7 НК, запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Положения данного пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются другие лица, если такое право предусмотрено НК.
Проведенный анализ разделов НК свидетельствует, что переуступка по уплате налоговых обязательств третьим лицам предусмотрена только в разд. III «Налог на прибыль предприятий» и разд. У «Налог на добавленную стоимость». Переуступка третьим лицам по уплате налоговых обязательств по другим налогам (сборам, обязательным платежам) НК не предусмотрена.
Таким образом, налоговые обязанности субъектов хозяйствования по уплате налогов и сборов, предусмотренные соответствующими разделами НК, не включаются в расчет результатов совместной деятельности, а рассчитываются и уплачиваются каждым участником совместной деятельности отдельно (т. е. каждым за себя).
ОТЧЕТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Базовым налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на прибыль от совместной деятельности, как и раньше, является календарный квартал. При этом ведение налогового учета осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Однако в 2011 году в соответствии с разд. ХХ «Переходные положения» НК уполномоченный плательщик составляет Декларацию нарастающим итогом и представляет ее в орган ГНС за такие отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы и 11-1У кварталы 2011 года. То есть не будет существовать только в 2011 году таких отчетных периодов по налогу на прибыль от совместной деятельности, как полугодие, три квартала и год.
В соответствии с пп. 49.18.2 НК Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Таким образом, впервые Декларация, форма которой утверждена Приказом № 113, представляется за II квартал 2011 года в срок не позже 9 августа этого года.
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Декларация представляется в орган ГНС, в котором состоит на учете договор о совместной деятельности, одним из следующих способов (на выбор уполномоченного налогоплательщика):
• лично уполномоченным плательщиком;
• отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
• средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Декларация в бумажной форме представляется на листах формата А4 и заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. В строках, где нет данных для заполнения, должен быть проставлен прочерк.
Все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Декларация должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером уполномоченного плательщика.
В случае отправки Декларации по почте уполномоченный плательщик обязан осуществить такое отправление по адресу соответствующего органа ГНС не позже чем за десять дней до окончания предельного срока представления налоговой декларации.
Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют Декларацию в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Напомню, что приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1005 утвержден Реестр крупных налогоплательщиков Украины на 2011 год. Если уполномоченный плательщик входит в данный Реестр, то он также обязан представлять Декларацию в электронной форме.
При представлении налоговой отчетности в электронной форме средствами телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи следует руководствоваться Инструкцией по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233.
Декларация представляется в орган ГНС уполномоченным плательщиком независимо от того, осуществлял ли он хозяйственную деятельность в отчетном периоде. В составе Декларации представляются предусмотренные в ее форме приложения. Если приложение не заполняется, то оно не представляется в налоговый орган.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Уполномоченный плательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства по налогу на прибыль от совместной деятельности, которую указывает в Декларации.
Декларация состоит из заголовочной части, двух основных частей (первая - для отражения налогового обязательства отчетного периода, вторая - для исправления ошибок), служебной части и десяти приложений. Уполномоченным плательщиком обязательно заполняется заголовочная часть, две основные части и соответствующие приложения к Декларации, а служебная часть заполняется должностными лицами органа ГНС.
В графах 1 и 2 заголовочной части указывается вид Декларации (отчетная, отчетная новая, уточняющая) и период, за который она представляется, а в графах 3-6 - реквизиты договора о совместной деятельности и сведения об уполномоченном налогоплательщике.
В строке 02 Декларации отражаются доходы от операционной деятельности (доходы от реализации товаров (работ, услуг)), в строке 03 - прочие доходы, расшифровка которых обязательно приводится в приложении ІД Декларации.
В строке 04 отражаются расходы в связи с проведением совместной деятельности. Расходы операционной деятельности отражаются в строке 05, при этом себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) выделяется отдельно в строке 05.1, а расшифровка этой суммы - в приложении СВ к Декларации.
Сумма прочих расходов отражается в строке 06 Декларации, а их расшифровка приводится в приложениях: ЗВ (общепроизводственные расходы), АВ (административные расходы), ВЗ (расходы на сбыт).
Финансовые расходы отражаются в строке 06.4 Декларации, а отдельно в строке 06.4.1 показываются проценты, которые включаются в финансовые расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НК (для налогоплательщика, 50 % и больше уставного фонда которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), проценты по кредитам, ссудам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц включаются в состав расходов в сумме, не превышающей суммы доходов такого налогоплательщика, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, которая равна 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов).
Сумма прочих расходов обычной деятельности и прочих операционных расходов отражается в строке 06.5 Декларации, а их расшифровка приводится в приложении ІВ.
Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода отражается в строке 06.6 Декларации в соответствии со ст. 150 НК.
Результат совместной деятельности отражается в строке 07 Декларации.
В строке 08 Декларации отражается прибыль от совместной деятельности, распределенная между участниками в течение отчетного (налогового) периода.
В строке 09 Декларации отражается прибыль от совместной деятельности, не распределенная между участниками в течение отчетного (налогового) периода.
Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности с учетом положительного значения прибыли от совместной деятельности, распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода, и прибыли от совместной деятельности, не распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода, умноженного на ставку налога, отражается в строке 10 Декларации.
Поскольку Декларация заполняется нарастающим итогом, то в строке 11 указывается налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года с учетом уточнений (стр. 10 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период), а в строке 12 - за последний календарный квартал отчетного (налогового) периода.
В строке 13 Декларации отражаются суммы налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период. При этом уполномоченным плательщиком обязательно заполняется приложение ПН к Декларации. Если соответствующие строки
приложения ПН не заполняются, то они прочеркиваются уполномоченным плательщиком.
В строках 14 и 15 Декларации отражается:
• сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (стр. 13 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период);
• сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода (стр. 13 - стр. 14).
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК
В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) уполномоченный плательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленной им Декларации, он обязан исправить такую ошибку одним из следующих способов.
Уполномоченный плательщик может отправить уточняющий расчет к такой Декларации. Поскольку отдельной формы уточняющего расчета нет, то необходимо представить форму Декларации, проставив в графе 1 ее заголовочной части соответствующую отметку возле слов «Уточнююча».
В случае исправления ошибок в строках представленной ранее Декларации, к которым должны прилагаться приложения, вместе с уточняющей Декларацией должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточнения показателей, в заголовочной части которых ставится соответствующая отметка.
В уточняющей Декларации уполномоченный плательщик заполняет необходимые строки с 16-й по 25-ю, в которых отражает соответственно увеличение или уменьшение налогового обязательства. В случае увеличения суммы налогового обязательства следует начислить штраф в размере 3 % от такой суммы недоплаты. Суммы недоплаты и штрафа (при их наличии) налогоплательщик уплачивает до представления такой уточняющей Декларации.
Исправить ошибку можно также путем отражения уточненных показателей в составе Декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлена ошибка. При этом, если выявленная ошибка привела к занижению налогового обязательства, на сумму занижения следует начислить штраф в размере 5 %.
Если ошибка в представленной Декларации за отчетный период выявлена до окончания предельного срока ее представления, то уполномоченный плательщик имеет право представить новую Декларацию за этот налоговый период с исправленными показателями. При этом следует поставить отметку около слов «Звітна нова» в заголовочной части Декларации, а также в соответствующих приложениях к ней
Вместе с Декларацией, в которой исправлена ошибка (отчетной, уточняющей или отчетной новой), и приложениями к ней уполномоченный плательщик заполняет и представляет приложение(я) ВП к Декларации, в котором(ых) приведена информация об исправленной(ых) ошибке(ах). За каждый налоговый период, в котором выявлена ошибка(и), представляется отдельное приложение(я) ВП, в котором(ых) уполномоченный плательщик заполняет соответствующие строки с 16-й по 19-ю и с 21-й по 24-ю.
Баланс № 49
Как известно, приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 113 (далее - Приказ № 113, см. на с. 15 этого номера) утверждены форма Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (далее -Декларация) и Порядок ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица. В данной консультации мы подробно расскажем, как заполнять и представлять Декларацию.
КТО ВЕДЕТ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с пп. 153.14.2 Налогового кодекса (далее - НК) учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора (далее - уполномоченный плательщик), отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.
Согласно п. 1.7 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 979, уполномоченное лицо - участник договора (контракта) о совместной деятельности (далее - договор о совместной деятельности) - это юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с Законом от 15.05.03 г. № 755-1У «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей», или его филиал, который является плательщиком налога на прибыль и уполномочен вести учет результатов совместной деятельности другими сторонами согласно условиям договора о совместной деятельности.
Следовательно, плательщиком, уполномоченным вести налоговый учет совместной деятельности, может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль (юридическое лицо).
УЧЕТ ДОГОВОРОВ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНАХ ГНС
В соответствии с гл. 77 Гражданского кодекса совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников.
В случае осуществления совместной деятельности без объединения вкладов участников органы ГНС не смогут осуществлять процедуру взыскания налогового долга. Поэтому не подлежат учету в органах ГНС договоры о совместной деятельности между:
• юридическим лицом и физическим лицом, которое не является предпринимателем;
• двумя физическими лицами - предпринимателями;
• субъектами хозяйствования без объединения вкладов участников.
Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах ГНС и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.
Замечу, что договоры о совместной деятельности между юридическим лицом и физическим лицом - предпринимателем должны находиться на учете в органах ГНС.
Взятие на учет договора о совместной деятельности осуществляет уполномоченный плательщик путем дополнительного взятия на учет такого участника как налогоплательщика - ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора.
УЧЕТ ПРОЧИХ НАЛОГОВ И СБОРОВ УЧАСТНИКАМИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Как указано в п. 15.1 НК, налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения согласно НК или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с НК.
С одной стороны, как отмечалось выше, учет результатов совместной деятельности ведется уполномоченным плательщиком. В то же время в п. 63.8 НК определено, что особенности учета плательщиков по отдельным налогам, а также отдельных категорий налогоплательщиков устанавливаются соответствующими разделами НК.
В свою очередь, в соответствии с п. 87.7 НК, запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Положения данного пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются другие лица, если такое право предусмотрено НК.
Проведенный анализ разделов НК свидетельствует, что переуступка по уплате налоговых обязательств третьим лицам предусмотрена только в разд. III «Налог на прибыль предприятий» и разд. У «Налог на добавленную стоимость». Переуступка третьим лицам по уплате налоговых обязательств по другим налогам (сборам, обязательным платежам) НК не предусмотрена.
Таким образом, налоговые обязанности субъектов хозяйствования по уплате налогов и сборов, предусмотренные соответствующими разделами НК, не включаются в расчет результатов совместной деятельности, а рассчитываются и уплачиваются каждым участником совместной деятельности отдельно (т. е. каждым за себя).
ОТЧЕТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Базовым налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на прибыль от совместной деятельности, как и раньше, является календарный квартал. При этом ведение налогового учета осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Однако в 2011 году в соответствии с разд. ХХ «Переходные положения» НК уполномоченный плательщик составляет Декларацию нарастающим итогом и представляет ее в орган ГНС за такие отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы и 11-1У кварталы 2011 года. То есть не будет существовать только в 2011 году таких отчетных периодов по налогу на прибыль от совместной деятельности, как полугодие, три квартала и год.
В соответствии с пп. 49.18.2 НК Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Таким образом, впервые Декларация, форма которой утверждена Приказом № 113, представляется за II квартал 2011 года в срок не позже 9 августа этого года.
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Декларация представляется в орган ГНС, в котором состоит на учете договор о совместной деятельности, одним из следующих способов (на выбор уполномоченного налогоплательщика):
• лично уполномоченным плательщиком;
• отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
• средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Декларация в бумажной форме представляется на листах формата А4 и заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. В строках, где нет данных для заполнения, должен быть проставлен прочерк.
Все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Декларация должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером уполномоченного плательщика.
В случае отправки Декларации по почте уполномоченный плательщик обязан осуществить такое отправление по адресу соответствующего органа ГНС не позже чем за десять дней до окончания предельного срока представления налоговой декларации.
Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют Декларацию в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Напомню, что приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1005 утвержден Реестр крупных налогоплательщиков Украины на 2011 год. Если уполномоченный плательщик входит в данный Реестр, то он также обязан представлять Декларацию в электронной форме.
При представлении налоговой отчетности в электронной форме средствами телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи следует руководствоваться Инструкцией по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233.
Декларация представляется в орган ГНС уполномоченным плательщиком независимо от того, осуществлял ли он хозяйственную деятельность в отчетном периоде. В составе Декларации представляются предусмотренные в ее форме приложения. Если приложение не заполняется, то оно не представляется в налоговый орган.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Уполномоченный плательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства по налогу на прибыль от совместной деятельности, которую указывает в Декларации.
Декларация состоит из заголовочной части, двух основных частей (первая - для отражения налогового обязательства отчетного периода, вторая - для исправления ошибок), служебной части и десяти приложений. Уполномоченным плательщиком обязательно заполняется заголовочная часть, две основные части и соответствующие приложения к Декларации, а служебная часть заполняется должностными лицами органа ГНС.
В графах 1 и 2 заголовочной части указывается вид Декларации (отчетная, отчетная новая, уточняющая) и период, за который она представляется, а в графах 3-6 - реквизиты договора о совместной деятельности и сведения об уполномоченном налогоплательщике.
В строке 02 Декларации отражаются доходы от операционной деятельности (доходы от реализации товаров (работ, услуг)), в строке 03 - прочие доходы, расшифровка которых обязательно приводится в приложении ІД Декларации.
В строке 04 отражаются расходы в связи с проведением совместной деятельности. Расходы операционной деятельности отражаются в строке 05, при этом себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) выделяется отдельно в строке 05.1, а расшифровка этой суммы - в приложении СВ к Декларации.
Сумма прочих расходов отражается в строке 06 Декларации, а их расшифровка приводится в приложениях: ЗВ (общепроизводственные расходы), АВ (административные расходы), ВЗ (расходы на сбыт).
Финансовые расходы отражаются в строке 06.4 Декларации, а отдельно в строке 06.4.1 показываются проценты, которые включаются в финансовые расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НК (для налогоплательщика, 50 % и больше уставного фонда которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), проценты по кредитам, ссудам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц включаются в состав расходов в сумме, не превышающей суммы доходов такого налогоплательщика, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, которая равна 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов).
Сумма прочих расходов обычной деятельности и прочих операционных расходов отражается в строке 06.5 Декларации, а их расшифровка приводится в приложении ІВ.
Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода отражается в строке 06.6 Декларации в соответствии со ст. 150 НК.
Результат совместной деятельности отражается в строке 07 Декларации.
В строке 08 Декларации отражается прибыль от совместной деятельности, распределенная между участниками в течение отчетного (налогового) периода.
В строке 09 Декларации отражается прибыль от совместной деятельности, не распределенная между участниками в течение отчетного (налогового) периода.
Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности с учетом положительного значения прибыли от совместной деятельности, распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода, и прибыли от совместной деятельности, не распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода, умноженного на ставку налога, отражается в строке 10 Декларации.
Поскольку Декларация заполняется нарастающим итогом, то в строке 11 указывается налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года с учетом уточнений (стр. 10 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период), а в строке 12 - за последний календарный квартал отчетного (налогового) периода.
В строке 13 Декларации отражаются суммы налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период. При этом уполномоченным плательщиком обязательно заполняется приложение ПН к Декларации. Если соответствующие строки
приложения ПН не заполняются, то они прочеркиваются уполномоченным плательщиком.
В строках 14 и 15 Декларации отражается:
• сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (стр. 13 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период);
• сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода (стр. 13 - стр. 14).
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК
В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) уполномоченный плательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленной им Декларации, он обязан исправить такую ошибку одним из следующих способов.
Уполномоченный плательщик может отправить уточняющий расчет к такой Декларации. Поскольку отдельной формы уточняющего расчета нет, то необходимо представить форму Декларации, проставив в графе 1 ее заголовочной части соответствующую отметку возле слов «Уточнююча».
В случае исправления ошибок в строках представленной ранее Декларации, к которым должны прилагаться приложения, вместе с уточняющей Декларацией должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточнения показателей, в заголовочной части которых ставится соответствующая отметка.
В уточняющей Декларации уполномоченный плательщик заполняет необходимые строки с 16-й по 25-ю, в которых отражает соответственно увеличение или уменьшение налогового обязательства. В случае увеличения суммы налогового обязательства следует начислить штраф в размере 3 % от такой суммы недоплаты. Суммы недоплаты и штрафа (при их наличии) налогоплательщик уплачивает до представления такой уточняющей Декларации.
Исправить ошибку можно также путем отражения уточненных показателей в составе Декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлена ошибка. При этом, если выявленная ошибка привела к занижению налогового обязательства, на сумму занижения следует начислить штраф в размере 5 %.
Если ошибка в представленной Декларации за отчетный период выявлена до окончания предельного срока ее представления, то уполномоченный плательщик имеет право представить новую Декларацию за этот налоговый период с исправленными показателями. При этом следует поставить отметку около слов «Звітна нова» в заголовочной части Декларации, а также в соответствующих приложениях к ней
Вместе с Декларацией, в которой исправлена ошибка (отчетной, уточняющей или отчетной новой), и приложениями к ней уполномоченный плательщик заполняет и представляет приложение(я) ВП к Декларации, в котором(ых) приведена информация об исправленной(ых) ошибке(ах). За каждый налоговый период, в котором выявлена ошибка(и), представляется отдельное приложение(я) ВП, в котором(ых) уполномоченный плательщик заполняет соответствующие строки с 16-й по 19-ю и с 21-й по 24-ю.
Баланс № 49
-
PaniGalina
- Мастер
- Повідомлень: 67
- З нами з: 25 жовтня 2011, 02:43
- Дякував (ла): 4 рази
Совместная деятельность без создания юр. лица - с одной стороны вносится оборудование, а другая сторона - помещение. Будут ли амортизироваться эти ОС и возникают ли затраты на их ремонт ?
Девочки-мальчики! помогите, пожалуйста, разобраться с этой совместной деятельностью. Все что было выше прочла, но нигде не могу найти, есть ли какие-то ограничения относительно совместной деятельности? с физическим лицом-предпринимателем может юр.лицо заключить договор совместной деятельности? Есть ли какие-то ограничения относительно единщиков, ФЛП или еще чего-нибудь? КТО ЗНАЕТ???
Здравствуйте! Возможно, кто-то поможет мне разобраться. Верно ли я поняла, что Договор СД регистрируется не только, как плательщик налога на прибыль на общих основаниях, но и как плательщик НДС, несмотря на то, что не превышен "трехсоттысячный" лимит?
Суть в том, что заключается договор СД между двумя неприбыльными предприятиями, одно из которых участвует имуществом, а второе деньгами. Я так поняла, что передача имущества сопровождается начислением НДС. Так ли это?
Буду благодарна всем, кто откликнется. Совсем нет опыта работы в этом направлении, пытаюсь понять.
Суть в том, что заключается договор СД между двумя неприбыльными предприятиями, одно из которых участвует имуществом, а второе деньгами. Я так поняла, что передача имущества сопровождается начислением НДС. Так ли это?
Буду благодарна всем, кто откликнется. Совсем нет опыта работы в этом направлении, пытаюсь понять.
-
Evelina
- Акула НКУ
- Повідомлень: 5236
- З нами з: 04 березня 2011, 08:00
- Дякував (ла): 1292 рази
- Подякували: 1621 раз
ответ для Lara N. из удаленной темы От: 7 мая 2012 г. 9:41:37
IN_NOCHKA писав:Если предприятия не плательщики НДС то какое может быть начисление???
Мы тоже планировали сов.деятельность и я нашла целую гору разных документов, могу вам сбросить будете разбираться дальше
Здравствуйте. Так как мой вопрос перенесен из удаленной темы, я не имею возможности нажать "спасибо" за ответ IN_NOCHKA, а это единственный откликнувшийся человек. В ее ответе я услышыла то, что хотела услышать. СПАСИБО!
Для IN_NOCHKA Очень прошу сбросить и мне такую подборку документов, т.к. тоже планируем начать совм.деятельтость. Заранее благодарна. vdmkrnv@gmail.comEvelina писав:ответ для Lara N. из удаленной темы От: 7 мая 2012 г. 9:41:37
IN_NOCHKA писав:Если предприятия не плательщики НДС то какое может быть начисление???
Мы тоже планировали сов.деятельность и я нашла целую гору разных документов, могу вам сбросить будете разбираться дальше