Налогообложение доходов физических лиц, полученных в виде материальной (нецелевой благотворительной) помощи

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 28.09.2005 р. N 19273/7/17-2117

   
   ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді матеріальної (нецільової благодійної) допомоги, та повідомляє.
   
   Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) доходом фізичних осіб з джерелом походження з України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, зокрема, благодійна, в тому числі матеріальна, допомога (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону).
   
   Оподаткування нецільової благодійної, в тому числі матеріальної, допомоги регулюється пп. 9.7.3 ст. 9 Закону, згідно із положеннями якого не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 ст. 6 Закону, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 ст. 6 цього Закону.
   
   Тобто одержати матеріальну допомогу сукупно на рік у неоподатковуваному розмірі мають право фізичні особи, зарплата яких менше встановленого Законом рівня або які зовсім не одержують зарплату (тобто вона дорівнює 0 грн.), а також особи, які перелічені як пільгові категорії платників податку у п. 6.1 ст. 6 Закону.
   
   Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, одержаного платником податку у вигляді зарплати, якщо її місячний розмір не перевищує встановленого у пп. 6.5.1 ст. 6 Закону розміру.
   
   Оскільки встановлені цим Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру зарплати, то у непрацюючих громадян, в тому числі і у пенсіонерів, які не одержують зарплату (зарплата дорівнює 0 грн.) та/або які відносяться до пільгових категорій, незалежно провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою - не працедавцем, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 ст. 6 Закону розмірі сукупно на рік не підлягає оподаткуванню ПДФО у джерела виплати. Оподаткуванню у джерела виплати підлягає сума перевищення допомоги над вказаним розміром за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (13 % на період 2004 - 2006 роки).
   
   При цьому про всі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою N 1ДФ.
   
   Відповідно до ст. 17 Закону особою, відповідальною за правильність нарахування, утримання та перерахування до бюджету ПДФО, є податковий агент (юридична особа чи фізична особа - СПД).
   
   Таким чином, якщо ПДФО з наданої суб'єктами господарювання допомоги їх колишнім працівникам (нині непрацюючим пенсіонерам) був отриманий зайво, то такі підприємства - податкові агенти мають провести повернення таким громадянам надміру утриманого податку, здійснивши це шляхом зменшення на суму повернення своїх зобов'язань перед бюджетом по перерахуванню ПДФО у тому місяці, коли провадитиметься таке повернення.
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь