Отражение в декларации по НДС ошибки, содержащейся в ранее представленной декларации

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
   
   ЛИСТ
   
   від 02.10.2007 р. N 919/10/31-606

   
   ДПА у м. Києві розглянула лист і повідомляє.
   
   Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», із змінами і доповненнями (далі - Закон N 2181), якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.
   
   Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.
   
   Крім цього, згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону N 2181 платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
   
   а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
   
   б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.
   
   Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
   
   Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затверджено наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 166 (далі - Порядок N 166).
   
   Виправлення самостійно виявлених помилок, допущених у раніше наданих деклараціях з ПДВ, здійснюється за правилами, установленими п. 4.4 Порядку N 166.
   
   Так, одним із можливих способів такого виправлення (яким скористалося підприємство) є відображення відповідних показників у поточній податковій декларації у спеціально передбачених для цього рядках:
   
   - у рядку 8.1 відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового зобов'язання в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації;
   
   - у рядку 16.1 відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації.
   
   Значення рядків 8.1 та 16.1 враховуються при визначенні значення рядка 18 декларації та рядків 20 чи 21 декларації (залежно від того, негативне чи позитивне значення має різниця між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту звітного періоду).
   
   При цьому загальна сума помилки, тобто різниця рядків 8.1 і 16.1 декларації з ПДВ, відображається в рядках:
   
   - 28.2 - якщо різниця має позитивне значення;
   
   - 28.3 - якщо різниця має від'ємне значення.
   
   Сума штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати зазначається в рядку 28 декларації.
   
   Таким чином, з огляду на викладене вище та враховуючи, що діючим законодавством не передбачено перенесення значення рядка 28 до будь-якого іншого рядка декларації або додатка до неї, то штраф у розмірі 5 % від суми недоплати має бути сплачено за строком сплати поточних податкових зобов'язань, установлених пп. 5.3.1 ст. 5 Закону N 2181.
   
   Заступник Голови
   О. Онищенко