Применение социальной льготы и предоставление нецелевой благотворительной помощи

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 10.10.2005 р. N 9732/6/17-3116
   
   Про розгляд листа

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула вашого листа від 30.09.2005 р. N ДК 02-81 з питань застосування податкової соціальної пільги та надання нецільової благодійної допомоги і повідомляє.
   
   Оподаткування нецільової благодійної, у тому числі матеріальної, допомоги регулюється пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), відповідно до якого не підлягає включенню до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпунктом 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 Закону (у 2005 році - 630 грн.), за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону.
   
   Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, одержаного платником податку у вигляді заробітної плати, якщо її місячний розмір не перевищує встановленого у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону розміру.
   
   Для цілей цього Закону під терміном "заробітна плата" розуміються доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (ст. 1 Закону).
   
   Оскільки встановлені цим Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, у тому числі й тих, що перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х (6-ти) років і не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн., 0 менше 630), незалежно яким податковим агентом провадиться їм виплата нецільової благодійності (матеріальної) допомоги, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 розмірі (у 2005 році - 630 грн.) сукупно на рік не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати.
   
   При цьому слід мати на увазі, що граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадках та розмірах, передбачених підпунктами "а" - "в" підпункту 6.1.2 пункту 6.1 статті 6 Закону, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей (630 грн. х кількість дітей). Тобто розмір неоподатковуваної нецільової благодійної (матеріальної) допомоги залежить ще від того, чи є жінка, яка перебуває у відпустці по догляду за дитиною, одинокою матір'ю, чи вона виховує 3-х і більше дітей, або в неї є діти-інваліди.
   
   Оподаткуванню у джерела виплати підлягає сума перевищення допомоги над вказаним розміром за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (13 % на період 2004 - 2006 років).
   
   При цьому про всі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги як з утриманням, так і без утримання податку) податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою N 1-ДФ.
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь