Налогообложение стоимости подготовки (повышения квалификации) специалистов предприятия в украинских высших учебных заведениях

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 14.12.2001 р. N 8053/6/17-0516

   
   ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування вартості підготовки (підвищення кваліфікації) спеціалістів підприємства в українських вищих учбових закладах і повідомляє.
   
   Підпунктом 5.4.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що до валових витрат включаються витрати платника податку, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку.
   
   Порядок професійної підготовки і перепідготовки та розміри витрат на такі цілі встановлюються КМУ.
   
   Постановою КМУ від 24.12.97 р. N 1461 установлено, що платник податку на прибуток підприємств може включати до валових витрат виробництва та обігу звітного періоду витрати на професійну підготовку або перепідготовку за профілем такого платника фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з ним, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку, в розмірі до 2 % фонду оплати праці звітного періоду.
   
   З огляду на вищевикладене, витрати платника податків на професійну підготовку або перепідготовку за профілем такого платника фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах із ним, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних із таким платником податків, підлягають віднесенню до валових витрат такого платника податків із моменту прийняття вищевказаної постанови КМУ, тобто з 24.12.97 р. При цьому розмір зазначених витрат, що відносяться до валових витрат, повинен бути в розмірі до 2 % фонду оплати праці звітного періоду.
   
   Відповідно до Закону України від 23.03.96 р. N 100/96-ВР "Про освіту" і Положення про освітньо-кваліфікаційні рівні (ступеневу освіту), затвердженого постановою КМУ від 20.01.98 р. N 65, визначені програми і напрямки діяльності підготовки, перепідготовки і підвищення кваліфікації різного освітньо-кваліфікаційного рівня працівників.
   
   Професійна підготовка кваліфікованого працівника - це підготовка, що забезпечує одночасне одержання професійно-технічної освіти і кваліфікації кваліфікованого працівника на базі повної загальної середньої освіти або базової загальної середньої освіти з наданням можливості одержувати повну загальну середню освіту.
   
   Професійна підготовка фахівця - це підготовка, що забезпечує одночасне одержання повної вищої освіти за фахом і кваліфікації фахівця.
   
   Перепідготовка - це одержання освіти відповідного освітньо-кваліфікаційного рівня, як правило, що відповідає галузі знань.
   
   Підвищення кваліфікації - це навчання з метою підвищення і розвитку умінь, навиків і знань, необхідних для ефективного рішення завдань професійної діяльності.
   
   Таким чином, у разі, якщо фізичні особи перебувають у трудових відносинах з платником податку (та не є пов'язаними особами) і підвищують кваліфікацію в українських закладах освіти на підставі укладених між підприємством і ВУЗом договорів про цільову підготовку спеціалістів певного фаху, то таке підвищення можна вважати професійною підготовкою за профілем юридичної особи. Витрати підприємства, понесені в такому разі у зв'язку з підготовкою кадрів і віднесені ним до валових витрат, не розглядаються як особисті доходи зазначених працівників і не включатимуться до їхнього сукупного оподатковуваного доходу.
   
   Обов'язки з доведення зв'язку витрат на цілі, обумовлені пп. 5.4.2 ст. 5 вищевказаного Закону, з основною діяльністю платника податку покладаються на такого платника податку.
   
   Плата за навчання, перерахована підприємством у інших випадках, тобто при невідповідності вищенаведеним умовам, оподатковується на загальних підставах.
   
   Заступник Голови
   Г. Бондаренко