Порядок налогообложения налогом с доходов физических лиц роялти наследников умершего автора литературного сочинения

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 02.09.2008 р. N 8285/С/17-0714, N 17650/7/17-0717
   
   Щодо порядку оподаткування податком з доходів фізичних осіб роялті нащадків померлого автора літературного твору

   
   Відповідно до підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами) (далі - роялті), у тому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу.
   
   Підпунктом 9.4.1 пункту 9.4 статті 9 Закону N 889 передбачено, що оподаткування роялті здійснюється за правилами, встановленими пунктом 9.3 цієї статті для оподаткування дивідендів.
   
   Згідно підпункту 9.4.2 пункту 9.4 статті 9 Закону N 889, резиденти можуть нараховувати роялті лише у зв'язку з використанням платником податку права на інтелектуальну (промислову) власність, зареєстрованого відповідно до закону.
   
   Враховуючи вимоги підпунктів 9.3.2 та 9.3.4 пункту 9.3 статті 9 Закону N 889, податковим агентом при виплаті роялті є будь-який резидент, який нараховує роялті, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощених систем оподаткування), або є звільненим від сплати такого податку з будь-яких підстав. Нараховані платнику податку роялті підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 цього Закону.
   
   Разом з тим повідомляємо, що особисті немайнові права і майнові права авторів та їх правонаступників, пов'язані із створенням та використанням творів науки, літератури і мистецтва визначені Законом України від 23.12.93 N 3792-XII "Про авторське право і суміжні права" (далі - Закон N 3792).
   
   Згідно статті 7 цього Закону, суб'єктами авторського права є автори творів, зазначених у частині першій статті 8 цього Закону, їх спадкоємці та особи, яким автори чи їх спадкоємці передали свої авторські майнові права.
   
   При цьому, передача майнових прав автора (чи іншої особи, яка має авторське право) оформляється авторським договором. Майнові права, не зазначені в авторському договорі як відчужувані, вважаються такими, що не передані (ст. 31 Закону N 3792).
   
   Заступник Голови
   С. І. Лекарь