Получение налогового кредита по понесенным расходам на обучение

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 26.11.2008 р. N 9594/Ш/17-0714, N 1648/6/17-0716, N 24395/7/17-0717
   
   Щодо надання роз'яснення

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист та пакет доданих до нього документів і повідомляє, що порушене Вами питання стосується отримання податкового кредиту з понесених витрат на навчання, а не податкової соціальної пільги, яка надається на заробітну плату найманих працівників.
   
   В зв'язку з цим повідомляємо, що право платника податку на отримання податкового кредиту визначено підпунктом 5.1.1 пункту 5.1 статті 5 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889).
   
   Податковий кредит - сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених Законом N 889 (п. 1.16 ст. 1 Закону N 889).
   
   Відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону N 889 до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.
   
   Згідно з підпунктом 5.3.3 пункту 5.3 статті 5 Закону N 889 платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
   
   Згідно Договору про навчання від 25.05.2005 N 1031/ЄСІМ-05, укладеного між ВАТ "ПЕМ-Енерговугілля" та Донецьким національним технічним університетом, навчання Вашої доньки сплачується ВАТ "ПЕМ-Енерговугілля" за рахунок цієї юридичної особи, що і підтверджується відповідними розрахунковими документами (платіжні доручення від 31.01.2007 N 385 та від 19.07.2007 N 3192).
   
   Враховуючи вищевикладене, оскільки Вами не дотримано вимог підпункту 5.3.3 пункту 5.3 статті 5 Закону N 889, вартість навчання Вашої доньки не може бути включена до складу Вашого податкового кредиту за звітний 2007 рік.
   
   
   Разом з тим повідомляємо, що оскільки за навчання доньки Ви компенсовували своєму працедавцю лише 50 % від всієї вартості навчання, то друга половина коштів, сплачена підприємством, є Вашим додатковим благом, яке підлягає оподаткуванню у джерела виплати податковим агентом за встановленою пунктом 7.1 статті 7 Закону N 889 ставкою податку.
   
   Заступник Голови
   С. І. Лекарь