Удержание налога с доходов физических лиц с операций по отчуждению физическим лицом, принадлежащего ему земельного участка, относящегося к категории земель сельскохозяйственного назначения

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 13.01.2009 р. N 93/П/17-0714
   (Витяг)

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист з питань справляння податків з доходів та інших об'єктів оподаткування (прибутку, правочинів), пов'язаних з відчуженням вами, як фізичною особою, належної на праві власності приватизованої земельної ділянки, яка відноситься до категорії земель сільськогосподарського призначення та має цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства (ОСГ), і повідомляє.
   
   Щодо податку з доходів фізичних осіб
   
   Оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється відповідно до норм Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. N 889-IV (далі - Закон N 889).
   
   Підпунктами 11.1.2 та 11.2.2 ст. 11 Закону N 889, які регулюють питання оподаткування доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна, встановлено, що отриманий власником земельної ділянки від її продажу (міни) доход (а не прибуток) підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою 5 відсотків (п. 7.2 ст. 7 Закону N 889). При цьому обраний сторонами такої угоди порядок розрахунку (готівковий чи безготівковий) не має значення для справляння податку.
   
   У підпунктах 11.1.3 та 11.2.3 ст. 11 Закону N 889 зазначено, що доход від продажу об'єкта нерухомого майна визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства.
   
   При цьому юридична особа, яка нараховує (виплачує) платнику податку - фізичній особі доход від купівлі в неї нерухомого майна, на підставі п. 1.15 ст. 1, пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8, п. 17.2 ст. 17 Закону N 889 утримує податок від суми такого доходу за рахунок платника податку за відповідною ставкою податку, а нотаріуси відповідно до п. 11.3 ст. 11 Закону N 889 виконують функції податкових агентів у частині контролю повноти сплати податку до бюджету перед посвідченням договорів.
   
   Згідно з п. 8 ст. 128 Земельного кодексу вартість земельної ділянки визначається на підставі її грошової та експертної оцінки, яка проводиться за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Статтею 201 Земельного кодексу встановлено, що для цілей оподаткування потрібно враховувати, що при здійсненні цивільно-правових угод із земельними ділянками використовується договірна ціна, але не нижче експертної грошової оцінки такої землі.
   
   Одночасно повідомляємо, що Законом N 889 не передбачено зменшення загальної суми оподатковуваного доходу, отриманого платником податку від продажу земельної ділянки, на суми пов'язаних з таким продажем витрат.
   
   Щодо оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців, то воно регулюється п. 9.12 ст. 9 Закону N 889 з урахуванням особливостей, визначених нормами розділу IV Декрету КМ України "Про прибутковий податок з громадян".
   
   <...>
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь