Отражение в налоговом учете расходов на исследование рынка сбыта товаров

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 17.03.2003 р. N 1931/6/15-2116

   
   ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо відображення у податковому обліку витрат на дослідження ринку збуту товарів і повідомляє.
   
   Згідно з підпунктом 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) до складу валових витрат відносяться суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пп. 5.3 - 5.8 цієї статті.
   
   Відповідно до ст. 4 "Підстави виникнення цивільних прав і обов'язків" Цивільного кодексу УРСР цивільні права і обов'язки виникають з підстав, передбачених законодавством України, а також з дій громадян і організацій, які хоч і не передбачені законом, але в силу загальних начал і змісту цивільного законодавства породжують цивільні права і обов'язки. Відповідно до цього цивільні права і обов'язки виникають, зокрема, з угод, передбачених законом, а також з угод, хоч і не передбачених законом, але таких, які йому не суперечать. Законодавством України не заборонено укладання договору на отримання послуг по дослідженню ринку збуту своїх товарів (продукції).
   
   Враховуючи те, що витрати платника податку на дослідження кон'юнктури ринку збуту та/або аналіз динаміки попиту на продукцію (далі - послуги) має безпосереднє відношення до організації продажу товарів, то такі документально підтверджені (наявні договори, акти, звіти) витрати платника податку ТОВ має право віднести до складу валових витрат, як витрати на придбання товарів (робіт, послуг) і відобразити їх у рядку 04.1 декларації з податку на прибуток підприємства.
   
   При цьому, у разі якщо платник податку (дистриб'ютор), який надає зазначені послуги, має статус платника податку на прибуток на загальних умовах, то він повинен включити ці суми за надані послуги до складу валового доходу на підставі пп. 4.1.1 ст. 4 Закону про прибуток та відобразити їх у рядку 01.1 декларації з податку на прибуток підприємства.
   
   У разі, якщо платник податку, який надає послуги, не має статусу платника податку на прибуток на загальних умовах, то ТОВ відповідно до пп. 11.2.3 ст. 11 Закону про прибуток зможе віднести до складу валових витрат витрати на придбання послуг за датою їх фактичного отримання, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).
   
   Одночасно повідомляємо, що у разі придбання зазначених послуг у пов'язаних або прирівняних до них згідно з пп. 7.4.3 ст. 7 Закону про прибуток осіб, валові витрати мають бути визначені з урахуванням норм підпункту 7.4.2 ст. 7 Закону про прибуток.
   
   Заступник Голови
   Г. Оперенко