Применение налоговой социальной льготы

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 25.06.2009 р. N 2842/ю/17-0714
   
   (Витяг)

   
   <...>
   
   Відповідно до ст. 6 Закону України від 22 травня 2003 року N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата виключно за одним місцем його нарахування (виплати), якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
   
   Визначення поняття "заробітна плата" наведено у пункті 1.3 "д" ст. 1 Закону, згідно з положеннями якого заробітна плата - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму відповідно до закону (абз. 3 п. 1.1 ст. 1 Закону).
   
   Податкова соціальна пільга не може застосовуватися до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового періоду одночасно доходи, перелічені у пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону. До цього переліку (частина "е") належать доходи суб'єктів підприємницької діяльності, одержувані ними від здійснення такої діяльності.
   
   Окрім того, згідно зі статтею 14 розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", який регулює здійснення підприємницької діяльності за загальною системою оподаткування та фіксованим розміром оподаткування, та Указом Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції від 28 червня 1999 року N 746/99, звітним податковим періодом у фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності є квартал, півріччя, рік.
   
   Податкова соціальна пільга не застосовується також до доходів самозайнятої особи, одержаних безпосередньо від здійснення підприємницької діяльності.
   
   Виходячи з наведеного, працівник установи, який зареєстрований як суб'єкт підприємницької діяльності, але не отримує <...> доходів від такої діяльності, не має права на застосування податкової соціальної пільги до отримуваних ним доходів у вигляді заробітної плати, як це і передбачено пп. 6.3.3 "е" п. 6.3 ст. 6 Закону.
   
   Водночас, працедавець, який на підставі належно отриманої заяви платника податку про застосування пільги застосовує таку пільгу, не несе будь-якої відповідальності за порушення таким платником податку вимог підпункту 6.3.1 цього пункту, за винятком, коли такий працедавець і такий платник податку є пов'язаними особами або коли суд встановлює факт змови між таким працедавцем і таким платником податку, спрямованої на ухилення від обкладення цим податком (пп. 6.3.5 п. 6.3 ст. 6 Закону).
   
   Відповідно до пп. 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Закону працедавець відображає у складі річної податкової звітності всі випадки отримання заяв платників податку про застосування пільги та заяв про відмову від такої пільги.
   
   Також повідомляємо, що згідно з пп. 6.5.2 та пп. 6.5.3 п. 6.5 ст. 6 Закону працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює, у відповідних випадках, перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг.
   
   Якщо внаслідок здійснення перерахунку виникає недоплата цього податку, то така сума стягується працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а за недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.
   
   <...> ДПА України надала відповідний запит до ДПА у Полтавській області.
   
   Як повідомила ДПА у Полтавській області, <...> з 01.04.97 р. <...> знаходиться на обліку в Кобеляцькому відділенні Кременчуцької ОДПІ як суб'єкт підприємницької діяльності. Видом діяльності - роздрібна торгівля з лотків на ринках. Також працюєте (відповідно до наказу Кобеляцького районного відділу освіти від 11.01.2007 р. N 106-К) на посаді гардеробника та на 0,5 ставки на посаді охоронця. Податок з доходів фізичних осіб із нарахованих доходів у вигляді заробітної плати утримувався установою, де <...> працює, з наданням податкової соціальної пільги.
   
   До Кобеляцького районного відділу освіти Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ було направлено лист <...> із роз'ясненням норм чинного податкового законодавства, зокрема, щодо застосування ст. 6 Закону, з переліком громадян, які протягом 2007 року користувалися податковою соціальною пільгою більше ніж за одним місцем роботи, та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, яким в порушення норм Закону надавалася податкова соціальна пільга.
   
   Кобеляцький районний відділ освіти листом <...> повідомив податковий орган щодо результатів проведеного перерахунку сум доходів, нарахованих <...> у вигляді заробітної плати, а також сум наданої податкової соціальної пільги. Так, недоутримано до бюджету податку з доходів фізичних осіб в сумі <...> у зв'язку з неправомірним наданням податкової соціальної пільги.
   
   Зазначена сума податку з доходів фізичних осіб була донарахована та утримана податковим агентом (Кобеляцьким районним відділом освіти) з липня по грудень минулого року.
   
   Окрім того, установою неправомірно утримано штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати, тому Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ листом <...> зобов'язано Кобеляцький районний відділ освіти повернути утриману суму штрафу.
   
   Відділ освіти Кобеляцької районної державної адміністрації листом <...> повідомив ДПА у Полтавській області, що проведено повернення зайво утриманих коштів у сумі <...>, нарахованих у 2008 році (платіжне доручення <...>).
   
   Одночасно повідомляємо, що Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ листами <...> надавались роз'яснення щодо застосування норм чинного податкового законодавства.
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь