20.10.14
Печатать
Как подготовиться к введению электронного администрирования НДС
Электронное администрирование НДС не за горами и чем ближе его начало, тем больше тревог и нехороших предчувствий возникает у плательщиков НДС. Такого серьезного шага в администрировании НДС в нашей практике еще не было. Не все налогоплательщики технически готовы к выдаче электронных налоговых накладных и регистрации их в ЕРНН. Такая работа с 1 января 2015 года потребует ежедневного контроля за получением и выдачей налоговых накладных и не только со стороны бухгалтеров, но и других служб, связанных с закупками или реализацией продукции, товаров, работ или услуг. Непросто на практике будет ежедневно рассчитывать по «хитрой формуле» значение ∑накл. Во избежание конфликтов между покупателями и продавцами (поставщиками) необходимо серьезно пересмотреть договорную базу на 2015 год.
К сожалению, многие руководители предприятий и некоторые бухгалтера пока что плохо разобрались в том как будет работать система электронного администрирования НДС с 1 января 2015 года.
Некоторые из них считают, что еще рано этим вопросом заниматься сегодня, поэтому они еще успеют детально разобраться с этим в декабре 2014 года, другие наивно надеются, что эту систему контроля в самый последний момент отменят. Есть и такие, которые уверены, что эту систему можно будет обойти и для них все останется как было.
Напомним, что электронное администрирование НДС придумано для того, чтобы разрушить мошеннические схемы минимизации НДС и незаконного получения бюджетного возмещения.
Эти схемы основаны на бестоварных налоговый накладных, выписываемых лицами, которые сами НДС не платят, так как находятся «под крышей» или сбегают до того, как на них выйдут налоговики (это, как правило, «фиктивные» фирмы). Система электронного администрирования НДС сделает невозможным выдачу налоговых накладных (НН) без предварительной уплаты НДС или без предварительной выписки НН на покупку реального товара/услуги. Все очень серьезно!
Поскольку мы на страницах нашего издания уже давали подробный анализ изменений, внесенных в разд. V НК Украины и вступающих в силу с 1 января 2015 года, то перечислим основные новшества:
• НН будут оформляться только в электронной форме;
• все НН будут подлежать регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН);
• для регистрации НН в ЕРНН нужно будет, чтобы сумма НДС в НН не превышала сумму, рассчитанную по формуле, приведенной в п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины;
• если у плательщика НДС не было покупок и им не получены НН, зарегистрированные в ЕРНН, или не уплачен НДС по таможенной декларации (ТД), то ему надо в начале самому платить деньги;
• НН не зарегистрированные в ЕРНН не дают покупателю право на налоговый кредит (НК);
• специальные счета по НДС будут открыты всем предприятиям автоматически и бесплатно;
• налоговая декларация по НДС с 1 января 2015 года будет подаваться только в электронной форме;
• желание получить бюджетное возмещение из бюджета уменьшит возможность выдавать и регистрировать НН в ЕРНН;
• заявить суммы НДС к возмещению вовсе не означает получить их из бюджета;
• возмещать НДС будут после проверок (камеральных или документальных). Для автоматического получения возмещения из бюджета налогоплательщику нужно будет соответствовать специальным критериям;
• если у налогоплательщика в 2014 году налогооблагаемые операции не превысили 1 млн грн, то он может принять решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС с 1 января 2015 года.
С 1 января 2015 года налоговые накладные будут оформляться только в электронной форме. Налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрированную в ЕРНН.
Общие принципы организации информационного обмена при подаче налогоплательщиками налоговой отчетности в органы государственной налоговой службы Украины в электронной форме с использованием электронной цифровой подписи определяет Инструкция № 233.
Налогоплательщик осуществляет формирование и подачу налоговых документов в электронном виде в соответствии с законодательством с применением специализированного программного обеспечения формирования налоговых документов, средства криптографической защиты информации (КЗИ), руководствуясь Инструкцией № 233 и договором.
Для подачи налоговых документов в фискальные органы в электронном виде налогоплательщик должен иметь:
• специализированное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном виде в утвержденном формате (стандарте);
• доступ к сети Интернет и возможность отправки/приема электронных сообщений по электронной почте;
• средство КЗИ (совместимое по форматам данных со средствами КЗИ, используемыми в фискальных органах;
• действующие усиленные сертификаты открытых ключей, сформированных аккредитованным центром сертификации ключей для налогоплательщика и уполномоченных должностных лиц налогоплательщика, подписи которых являются обязательными для налоговой отчетности в бумажной форме.
С 1 января 2015 года налоговые накладные будут подлежать обязательной регистрации в ЕРНН. Налоговые накладные, не зарегистрированные в ЕРНН, не будут давать права на НК. При этом, налогоплательщик, который не получит НН или получит НН, не прошедшую регистрацию в ЕРНН, может отнести начисленный (уплаченный) при покупке товаров/услуг НДС в НК путем оформления приложения Д8 к Налоговой декларации по НДС, которое является жалобой на поставщика, не зарегистрировавшего НН.
Незарегистрированная НН — это тоже самое, что не выданная НН. Право на подачу жалобы сохраняется в течение 60 дней, следующих за периодом, в котором НН должна была быть выдана.
Налоговые накладные будут регистрироваться в ЕРНН, только в том случае, если на момент их подачи в ЕРНН сумма НДС, указанного в такой НН, будет не больше, чем сумма, рассчитанная по формуле, приведенной в п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины.
Автор подает эту формулу — «хитрой формулой», потому что именно она составляет основной механизм (основную хитрость) системы электронного администрирования.
«Хитрая формула» предназначена для определения суммы НДС, которую можно указывать в НН, подаваемых на регистрацию, которые обозначаются как ∑накл.
Такая ∑накл. представляет собой разность двух величин:
1) сумм, которые увеличивают возможность регистрировать НН — это своего рода «дебет» виртуального счета;
2) сумм, которые уменьшают возможность регистрировать НН («кредит» виртуального счета).
В понятном бухгалтеру виде это выглядит так (табл.).
Как видим для того, чтоб НН была зарегистрирована в ЕРНН, нужно чтобы на момент подачи НН на регистрацию у налогоплательщика сумма НДС в полученных НН, которые прошли регистрацию, и сумма НДС в ТД на ввоз была больше, чем сумма НДС в выданных до этого момента НН.
Если разница между этими суммами — «дебетовые остатки на виртуальном счете» меньше суммы НДС, указанной поданной на регистрацию НН, то необходимо до подачи НН на регистрацию пополнить спецсчет.
Если у налогоплательщика в отчетном периоде не было покупок и не получены НН, зарегистрированные в ЕРНН, не было сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, то надо вносить деньги на спецсчет.
Можно, конечно, отгрузить товар и без регистрации НН, но если в течение 15 дней после поставки товара НН не будет подана на регистрацию, то право на регистрацию будет безвозвратно потеряно.
Налоговые накладные, не зарегистрированные в ЕРНН, не дают покупателю права на НК, но некоторым покупателям такое право и не нужно. Среди них: юридические лица неплательщики НДС, главным образом это «единщики», физические лица, не зарегистрированные предпринимателями, физические лица — предприниматели (ФЛП), которые не зарегистрированы плательщиками НДС.
Отгружая товар таким лицам — НН можно в ЕРНН не регистрировать. Но! В этом случае на дату подачи налоговой декларации выявится, что задекларированное НО больше НО в зарегистрированных НН в ЕРНН.
«Хитрая формула» среагирует на это последствие и уменьшит лимит, на который могут выдаваться НН, то есть ∑накл. на сумму такого несоответствия.
Если у предприятия все покупатели неплательщики НДС, то такому предприятию это не принесет вреда, но если у него есть покупатели, которые требуют регистрации НН, то ему (продавцу) надо будет пополнить спецсчет на всю сумму «возникшего минуса» («на кредитовое сальдо виртуального счета»).
Спецсчета НДС будут открыты всем предприятиям автоматически и бесплатно. Деньги, которые перечисляются на спецсчет, формально являются активом предприятия, но забрать их на текущий счет или перечислить кому-либо нельзя. Со спецсчета автоматически будут списываться суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет согласно поданной Налоговой декларации по НДС.
Суммы, которые останутся не использованными на дату аннулирования регистрации лица плательщиком НДС, в том числе на дату закрытия предприятия, также будут перечислены в бюджет.
Если на спецсчете на дату уплаты НДС не будет хватать средств, возникнет недоимка по НДС. При наличии у предприятия переплаты по НДС, недоимка должна быть, согласно п. 87.1 ст. 87 гл. 9 разд. II НК Украины, погашена этой переплатой.
В разд. V НК Украины на этот счет нет прямого указания, поэтому нельзя исключить, что фискальная служба будет считать иначе, и налогоплательщик вынужден будет доказывать свое право на такой способ уплаты НДС. Чтобы избежать этого, можно направить органу фискальной службы заявление о зачете средств. Если у предприятия, имеющего переплату по НДС, на дату внесения в бюджет НДС на спецсчете будет сумма превышающая сумму, подлежащую уплате согласно Налоговой декларации, то деньги со спецсчета будут списаны невзирая на переплату. Воспользоваться этой переплатой можно будет для зачета задолженности по другим налогам, например, налогу на прибыль, путем подачи заявления о зачете.
Для того, чтобы не допустить возникновения недоимки надо перечислить недостаточную сумму на спецсчет до наступления даты уплаты налога.
Налоговая декларация по НДС с 1 января 2015 года будет подаваться только в электронной форме.
Данные из Налоговой декларации (сумма, заявленная к возмещению, и сумма превышения НО по декларации над суммой, указанной в зарегистрированных НН в ЕРНН) будут учитываться «хитрой формулой». Вот только разд. V НК Украины не установлен день, в котором произойдет такой «учет».
Поэтому пока не понятно будет ли это день, следующий за фактическим днем подачи Налоговой декларации по НДС или день, следующий за предельным днем подачи такой декларации, или какой-либо другой день.
Предприятия, которые не будут заявлять сумму НДС к возмещению, при наличии такого права, а будут отражать отрицательное значение разности НО и НК отчетного периода в строке 24 Налоговой декларации по НДС не уменьшат свои возможности регистрировать НН, но и не увеличат их.
Если это отрицательное значение возникло за счет полученных зарегистрированных НН и уплаченного НДС по ТД при ввозе товаров, то такое предприятие, очевидно, не перечисляло деньги на спецсчет, так как у него хватало суммы НДС в полученных НН и ТД, хотя возможно, что в течение месяца в отдельные дни и возникала необходимость пополнить счет. Поскольку такое предприятие не уплачивает НДС, то и пополнять спецсчет ему не нужно, если же деньги на спецсчет в течение месяца перечислялись, то эти деньги там «зависнут» надолго.
Если отрицательное значение возникло за счет документов, заменяющих НН (билетов, фискальных чеков и т. п.), и жалоб на поставщиков, которые не предоставили НН, зарегистрированные в ЕРНН, то, очевидно, такое предприятие вынуждено было неоднократно в течение месяца пополнять спецсчет. Поскольку такое предприятие не обязано перечислять НДС в бюджет, то у него обязательно «зависнут» деньги на спецсчете.
В том случае, когда предприятие заявляет суммы НДС к возмещению, то его возможность выдавать и регистрировать НН тут же уменьшится.
Например, на 20-е число величина лимита на выдачу НН (∑накл.) составляет 1 000 грн, сумма заявленная к возмещению — 900 грн. ∑накл. сразу и уменьшится до 100 грн.
Если это предприятие экспортер и ему не надо выдавать НН покупателям, то никаких проблем такое уменьшение не создает.
В том случае, когда предприятие поставляет товары на таможенной территории Украины, то не исключено, что ему после подачи Налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы НДС к возмещению, надо будет пополнять спецсчет.
Электронное администрирование не гарантирует автоматического получения бюджетного возмещения
Заявить суммы к возмещению, еще не означает получить такое возмещение. Так, согласно пп. «в» п. 200.3 ст. 200 разд. V НК Украины бюджетному возмещению по заявлению плательщика подлежит сумма в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины (то есть по «хитрой формуле») на момент подачи Налоговой декларации про НДС.
Эта норма вызывает много вопросов. Исчисляется ∑накл. по смыслу ст. 2001 разд. V НК Украины в режиме реального времени, то есть постоянно меняется, а Налоговая декларация по НДС может быть подана в разные моменты.
Получается, что можно искусственно создать наиболее благоприятный момент, в котором ∑накл. будет соответствовать сумме заявленного возмещения. Отметим, что ∑накл., которая исчисляется на дату подачи Налоговой декларации по НДС, будет исчисляться без уменьшения на сумму, заявленную к возмещению. Так, во всяком случае, должно быть если анализировать п. 200.3 ст. 200 и п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины.
Возмещение НДС будет осуществляться, как и ранее, по результатам камеральной или документальной выездной проверки в порядке, установленном п. 200.14 ст. 200 разд. V НК Украины или в автоматическом режиме.
Право на автоматическое возмещение НДС имеют плательщики, которые соответствуют критериям п. 200.19 ст. 200 разд. V НК Украины.
Объем налогооблагаемых операций для самостоятельного аннулирования регистрации плательщиком НДС увеличен
Предприятие, у которого за 2014 год налогооблагаемый оборот будет менее 1 млн грн могут подать заявление об аннулировании регистрации плательщиком НДС.
Что же надо делать бухгалтеру в оставшиеся до 1 января 2015 года месяцы, а их совсем немного — октябрь, ноябрь, декабрь?
Во-первых, не впадать в панику. Некоторые руководители и бухгалтера, которые поверхностно ознакомились с системою электронного администрирования НДС, решили, что теперь им потребуется «морозить» колоссальные деньги на спецсчете для выдачи НН.
Это, конечно же, не так. НДС уплачивают все до 30-го числа месяца, следующего за отчетным.
В январе 2015 года надо будет заплатить этот налог за декабрь 2014 года. Очевидно уплата будет осуществляться «по-старому», то есть с текущего счета, а не со спецсчета НДС.
В 2015 году ту же сумму нужно будет уплатить, но не сразу, а постепенно в течение отчетного месяца (первым отчетным месяцем будет январь) и месяца, следующего за отчетным, то есть в январе-феврале 2015 года надо будет постепенно перечислить на спецсчет сумму близкую к той, которая будет заявлена к уплате в феврале за январь, то есть часть суммы НО за январь ежедневно. Это не так много и не так уж страшно. «Страшными» будут только первые 15-20 дней января, когда будет осуществляться отгрузка товаров без получения зарегистрированных НН.
Во-вторых, надо будет продумать работу в переходной период, а это январь-февраль и более поздние периоды, когда на спецсчете накопятся деньги, а поставщики приспособятся выдавать зарегистрированные НН без задержки. Что тут надо учесть:
• в начале января можно выдавать НН без регистрации не забывая о 15-дневном предельном сроке подачи НН на регистрацию, регистрировать выданные НН можно по мере поступления зарегистрированных НН от поставщиков;
• необходимо перевести, насколько это возможно, покупателей на предоплату хотя бы 20 % от стоимости товаров, которую не жалко будет перечислить на спецсчет;
• возможно, что и поставщики тоже будут требовать предоплаты или «тормозить» регистрацию НН, поэтому надо занять жесткую позицию и требовать получения зарегистрированных НН в течение 2-3 дней после поставки;
• для того, чтобы обеспечить такую оперативность нужно внести в договоры пункт о финансовых санкциях за несвоевременную выдачу зарегистрированных НН в ЕРНН;
• в других случаях надо применять к поставщику финансовые санкции, о чем сделать записи в договорах.
Очевидно, что теперь бухгалтеру надо совместно с менеджерами отделов сбыта или снабженцами планировать в конце рабочего дня кому из покупателей НН будут выданы без регистрации (с обязательством зарегистрировать их в течение 15 дней), а кому будут выдавать зарегистрированные НН. Тут все должно быть четко.
В-третьих, надо психологически подготовиться к тому, что заниматься НДС надо будет ежедневно, это будет своеобразное диспетчерование оформления и регистрации НН. Работа эта не для слабонервных.
В-четвертых, надо провести инвентаризацию субсчетов 643 и 644, выявить от кого до сих пор не получены НН и по каким контрагентам задолженность стала или же в скором времени станет безнадежной.
В-пятых, надо успеть «провести все опоздавшие НН» и уменьшить за их счет НО, в Налоговой декларации по НДС за ноябрь и декабрь 2014 г. После 1 января 2015 года от «опоздавших НН» пользы будет мало.
В-шестых, налогоплательщикам, у которых имеет место отрицательное значение НДС, надо заявить к возмещению НДС максимальную сумму и лучше это сделать в ноябре, а не в декабре. Дело в том, что суммы, указанные в строке 24 Налоговой декларации по НДС в 2015 году не дадут ничего полезного предприятию, так как «хитрая формула» их не берет во внимание.
Работы как видим много. Наверное каждый бухгалтер увидит для себя и другие задачи по подготовке к электронному администрированию НДС
Желаю всем здоровья и успехов! Держитесь.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Инструкция № 233 — Инструкция по подготовке и подаче налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233
Информация по теме:
Обнародован проект постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость"
Электронное администрирование НДС: как будет проводится и какие будет иметь последствия
Практические аспекты нового порядка администрирования НДС
Как будут выглядеть практические схемы работы предприятия-плательщика НДС c 01.01.2015 г.
Презентация от фирмы PwC: раздел 2 "Электронное администрирование НДС"
Как будет осуществляться администрирование НДС с 1 января 2015 года?
Обсуждаем на форуме: НЕТ электронному администрированию НДС с 01.01.2015
К сожалению, многие руководители предприятий и некоторые бухгалтера пока что плохо разобрались в том как будет работать система электронного администрирования НДС с 1 января 2015 года.
Некоторые из них считают, что еще рано этим вопросом заниматься сегодня, поэтому они еще успеют детально разобраться с этим в декабре 2014 года, другие наивно надеются, что эту систему контроля в самый последний момент отменят. Есть и такие, которые уверены, что эту систему можно будет обойти и для них все останется как было.
Напомним, что электронное администрирование НДС придумано для того, чтобы разрушить мошеннические схемы минимизации НДС и незаконного получения бюджетного возмещения.
Эти схемы основаны на бестоварных налоговый накладных, выписываемых лицами, которые сами НДС не платят, так как находятся «под крышей» или сбегают до того, как на них выйдут налоговики (это, как правило, «фиктивные» фирмы). Система электронного администрирования НДС сделает невозможным выдачу налоговых накладных (НН) без предварительной уплаты НДС или без предварительной выписки НН на покупку реального товара/услуги. Все очень серьезно!
Поскольку мы на страницах нашего издания уже давали подробный анализ изменений, внесенных в разд. V НК Украины и вступающих в силу с 1 января 2015 года, то перечислим основные новшества:
• НН будут оформляться только в электронной форме;
• все НН будут подлежать регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН);
• для регистрации НН в ЕРНН нужно будет, чтобы сумма НДС в НН не превышала сумму, рассчитанную по формуле, приведенной в п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины;
• если у плательщика НДС не было покупок и им не получены НН, зарегистрированные в ЕРНН, или не уплачен НДС по таможенной декларации (ТД), то ему надо в начале самому платить деньги;
• НН не зарегистрированные в ЕРНН не дают покупателю право на налоговый кредит (НК);
• специальные счета по НДС будут открыты всем предприятиям автоматически и бесплатно;
• налоговая декларация по НДС с 1 января 2015 года будет подаваться только в электронной форме;
• желание получить бюджетное возмещение из бюджета уменьшит возможность выдавать и регистрировать НН в ЕРНН;
• заявить суммы НДС к возмещению вовсе не означает получить их из бюджета;
• возмещать НДС будут после проверок (камеральных или документальных). Для автоматического получения возмещения из бюджета налогоплательщику нужно будет соответствовать специальным критериям;
• если у налогоплательщика в 2014 году налогооблагаемые операции не превысили 1 млн грн, то он может принять решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС с 1 января 2015 года.
Обязательна только электронная форма НН
С 1 января 2015 года налоговые накладные будут оформляться только в электронной форме. Налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрированную в ЕРНН.
Общие принципы организации информационного обмена при подаче налогоплательщиками налоговой отчетности в органы государственной налоговой службы Украины в электронной форме с использованием электронной цифровой подписи определяет Инструкция № 233.
Налогоплательщик осуществляет формирование и подачу налоговых документов в электронном виде в соответствии с законодательством с применением специализированного программного обеспечения формирования налоговых документов, средства криптографической защиты информации (КЗИ), руководствуясь Инструкцией № 233 и договором.
Для подачи налоговых документов в фискальные органы в электронном виде налогоплательщик должен иметь:
• специализированное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном виде в утвержденном формате (стандарте);
• доступ к сети Интернет и возможность отправки/приема электронных сообщений по электронной почте;
• средство КЗИ (совместимое по форматам данных со средствами КЗИ, используемыми в фискальных органах;
• действующие усиленные сертификаты открытых ключей, сформированных аккредитованным центром сертификации ключей для налогоплательщика и уполномоченных должностных лиц налогоплательщика, подписи которых являются обязательными для налоговой отчетности в бумажной форме.
Обязательна регистрация всех НН в ЕРНН
С 1 января 2015 года налоговые накладные будут подлежать обязательной регистрации в ЕРНН. Налоговые накладные, не зарегистрированные в ЕРНН, не будут давать права на НК. При этом, налогоплательщик, который не получит НН или получит НН, не прошедшую регистрацию в ЕРНН, может отнести начисленный (уплаченный) при покупке товаров/услуг НДС в НК путем оформления приложения Д8 к Налоговой декларации по НДС, которое является жалобой на поставщика, не зарегистрировавшего НН.
Незарегистрированная НН — это тоже самое, что не выданная НН. Право на подачу жалобы сохраняется в течение 60 дней, следующих за периодом, в котором НН должна была быть выдана.
Налоговые накладные будут регистрироваться в ЕРНН, только в том случае, если на момент их подачи в ЕРНН сумма НДС, указанного в такой НН, будет не больше, чем сумма, рассчитанная по формуле, приведенной в п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины.
Автор подает эту формулу — «хитрой формулой», потому что именно она составляет основной механизм (основную хитрость) системы электронного администрирования.
Суть «хитрой формулы»
«Хитрая формула» предназначена для определения суммы НДС, которую можно указывать в НН, подаваемых на регистрацию, которые обозначаются как ∑накл.
Такая ∑накл. представляет собой разность двух величин:
1) сумм, которые увеличивают возможность регистрировать НН — это своего рода «дебет» виртуального счета;
2) сумм, которые уменьшают возможность регистрировать НН («кредит» виртуального счета).
В понятном бухгалтеру виде это выглядит так (табл.).
| № | «Дебет» виртуального счета | «Кредит» виртуального счета |
|---|---|---|
| п/п | ||
| 1. | Сумма НДС в НН, полученных и зарегистрированных в ЕРНН | Сумма НДС в НН, выданных и зарегистрированных в ЕРНН |
| 2. | Сумма НДС, уплаченная по ТД на ввоз товаров | Сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета |
| 3. | 3. Сумма, перечисленная на спецсчет НДС (пополнение счета) | Общая сумма превышения налогового обязательства (НО), указного в Налоговой декларации, над суммой НДС в НН, которые за тот же период зарегистрированы в ЕРНН |
Как видим для того, чтоб НН была зарегистрирована в ЕРНН, нужно чтобы на момент подачи НН на регистрацию у налогоплательщика сумма НДС в полученных НН, которые прошли регистрацию, и сумма НДС в ТД на ввоз была больше, чем сумма НДС в выданных до этого момента НН.
Если разница между этими суммами — «дебетовые остатки на виртуальном счете» меньше суммы НДС, указанной поданной на регистрацию НН, то необходимо до подачи НН на регистрацию пополнить спецсчет.
Выписка НН начнется у некоторых налогоплательщиков с пополнения спецсчета
Если у налогоплательщика в отчетном периоде не было покупок и не получены НН, зарегистрированные в ЕРНН, не было сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, то надо вносить деньги на спецсчет.
Можно, конечно, отгрузить товар и без регистрации НН, но если в течение 15 дней после поставки товара НН не будет подана на регистрацию, то право на регистрацию будет безвозвратно потеряно.
Без регистрации НН в ЕРНН у покупателя не будет права на НК
Налоговые накладные, не зарегистрированные в ЕРНН, не дают покупателю права на НК, но некоторым покупателям такое право и не нужно. Среди них: юридические лица неплательщики НДС, главным образом это «единщики», физические лица, не зарегистрированные предпринимателями, физические лица — предприниматели (ФЛП), которые не зарегистрированы плательщиками НДС.
Отгружая товар таким лицам — НН можно в ЕРНН не регистрировать. Но! В этом случае на дату подачи налоговой декларации выявится, что задекларированное НО больше НО в зарегистрированных НН в ЕРНН.
«Хитрая формула» среагирует на это последствие и уменьшит лимит, на который могут выдаваться НН, то есть ∑накл. на сумму такого несоответствия.
Если у предприятия все покупатели неплательщики НДС, то такому предприятию это не принесет вреда, но если у него есть покупатели, которые требуют регистрации НН, то ему (продавцу) надо будет пополнить спецсчет на всю сумму «возникшего минуса» («на кредитовое сальдо виртуального счета»).
Как будут открывать спецсчета по НДС
Спецсчета НДС будут открыты всем предприятиям автоматически и бесплатно. Деньги, которые перечисляются на спецсчет, формально являются активом предприятия, но забрать их на текущий счет или перечислить кому-либо нельзя. Со спецсчета автоматически будут списываться суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет согласно поданной Налоговой декларации по НДС.
Суммы, которые останутся не использованными на дату аннулирования регистрации лица плательщиком НДС, в том числе на дату закрытия предприятия, также будут перечислены в бюджет.
Если на спецсчете на дату уплаты НДС не будет хватать средств, возникнет недоимка по НДС. При наличии у предприятия переплаты по НДС, недоимка должна быть, согласно п. 87.1 ст. 87 гл. 9 разд. II НК Украины, погашена этой переплатой.
В разд. V НК Украины на этот счет нет прямого указания, поэтому нельзя исключить, что фискальная служба будет считать иначе, и налогоплательщик вынужден будет доказывать свое право на такой способ уплаты НДС. Чтобы избежать этого, можно направить органу фискальной службы заявление о зачете средств. Если у предприятия, имеющего переплату по НДС, на дату внесения в бюджет НДС на спецсчете будет сумма превышающая сумму, подлежащую уплате согласно Налоговой декларации, то деньги со спецсчета будут списаны невзирая на переплату. Воспользоваться этой переплатой можно будет для зачета задолженности по другим налогам, например, налогу на прибыль, путем подачи заявления о зачете.
Для того, чтобы не допустить возникновения недоимки надо перечислить недостаточную сумму на спецсчет до наступления даты уплаты налога.
Налоговые декларации по НДС будут подаваться только в электронном виде
Налоговая декларация по НДС с 1 января 2015 года будет подаваться только в электронной форме.
Данные из Налоговой декларации (сумма, заявленная к возмещению, и сумма превышения НО по декларации над суммой, указанной в зарегистрированных НН в ЕРНН) будут учитываться «хитрой формулой». Вот только разд. V НК Украины не установлен день, в котором произойдет такой «учет».
Поэтому пока не понятно будет ли это день, следующий за фактическим днем подачи Налоговой декларации по НДС или день, следующий за предельным днем подачи такой декларации, или какой-либо другой день.
Предприятия, которые не будут заявлять сумму НДС к возмещению, при наличии такого права, а будут отражать отрицательное значение разности НО и НК отчетного периода в строке 24 Налоговой декларации по НДС не уменьшат свои возможности регистрировать НН, но и не увеличат их.
Если это отрицательное значение возникло за счет полученных зарегистрированных НН и уплаченного НДС по ТД при ввозе товаров, то такое предприятие, очевидно, не перечисляло деньги на спецсчет, так как у него хватало суммы НДС в полученных НН и ТД, хотя возможно, что в течение месяца в отдельные дни и возникала необходимость пополнить счет. Поскольку такое предприятие не уплачивает НДС, то и пополнять спецсчет ему не нужно, если же деньги на спецсчет в течение месяца перечислялись, то эти деньги там «зависнут» надолго.
Если отрицательное значение возникло за счет документов, заменяющих НН (билетов, фискальных чеков и т. п.), и жалоб на поставщиков, которые не предоставили НН, зарегистрированные в ЕРНН, то, очевидно, такое предприятие вынуждено было неоднократно в течение месяца пополнять спецсчет. Поскольку такое предприятие не обязано перечислять НДС в бюджет, то у него обязательно «зависнут» деньги на спецсчете.
Желание получить бюджетное возмещение уменьшает возможность выдавать НН
В том случае, когда предприятие заявляет суммы НДС к возмещению, то его возможность выдавать и регистрировать НН тут же уменьшится.
Например, на 20-е число величина лимита на выдачу НН (∑накл.) составляет 1 000 грн, сумма заявленная к возмещению — 900 грн. ∑накл. сразу и уменьшится до 100 грн.
Если это предприятие экспортер и ему не надо выдавать НН покупателям, то никаких проблем такое уменьшение не создает.
В том случае, когда предприятие поставляет товары на таможенной территории Украины, то не исключено, что ему после подачи Налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы НДС к возмещению, надо будет пополнять спецсчет.
Электронное администрирование не гарантирует автоматического получения бюджетного возмещения
Заявить суммы к возмещению, еще не означает получить такое возмещение. Так, согласно пп. «в» п. 200.3 ст. 200 разд. V НК Украины бюджетному возмещению по заявлению плательщика подлежит сумма в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины (то есть по «хитрой формуле») на момент подачи Налоговой декларации про НДС.
Эта норма вызывает много вопросов. Исчисляется ∑накл. по смыслу ст. 2001 разд. V НК Украины в режиме реального времени, то есть постоянно меняется, а Налоговая декларация по НДС может быть подана в разные моменты.
Получается, что можно искусственно создать наиболее благоприятный момент, в котором ∑накл. будет соответствовать сумме заявленного возмещения. Отметим, что ∑накл., которая исчисляется на дату подачи Налоговой декларации по НДС, будет исчисляться без уменьшения на сумму, заявленную к возмещению. Так, во всяком случае, должно быть если анализировать п. 200.3 ст. 200 и п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины.
Бюджетное возмещение по-прежнему требует проверок
Возмещение НДС будет осуществляться, как и ранее, по результатам камеральной или документальной выездной проверки в порядке, установленном п. 200.14 ст. 200 разд. V НК Украины или в автоматическом режиме.
Право на автоматическое возмещение НДС имеют плательщики, которые соответствуют критериям п. 200.19 ст. 200 разд. V НК Украины.
Объем налогооблагаемых операций для самостоятельного аннулирования регистрации плательщиком НДС увеличен
Предприятие, у которого за 2014 год налогооблагаемый оборот будет менее 1 млн грн могут подать заявление об аннулировании регистрации плательщиком НДС.
Какие шаги нужно предпринять налогоплательщикам до 1 января 2015 года
Что же надо делать бухгалтеру в оставшиеся до 1 января 2015 года месяцы, а их совсем немного — октябрь, ноябрь, декабрь?
Во-первых, не впадать в панику. Некоторые руководители и бухгалтера, которые поверхностно ознакомились с системою электронного администрирования НДС, решили, что теперь им потребуется «морозить» колоссальные деньги на спецсчете для выдачи НН.
Это, конечно же, не так. НДС уплачивают все до 30-го числа месяца, следующего за отчетным.
В январе 2015 года надо будет заплатить этот налог за декабрь 2014 года. Очевидно уплата будет осуществляться «по-старому», то есть с текущего счета, а не со спецсчета НДС.
В 2015 году ту же сумму нужно будет уплатить, но не сразу, а постепенно в течение отчетного месяца (первым отчетным месяцем будет январь) и месяца, следующего за отчетным, то есть в январе-феврале 2015 года надо будет постепенно перечислить на спецсчет сумму близкую к той, которая будет заявлена к уплате в феврале за январь, то есть часть суммы НО за январь ежедневно. Это не так много и не так уж страшно. «Страшными» будут только первые 15-20 дней января, когда будет осуществляться отгрузка товаров без получения зарегистрированных НН.
Во-вторых, надо будет продумать работу в переходной период, а это январь-февраль и более поздние периоды, когда на спецсчете накопятся деньги, а поставщики приспособятся выдавать зарегистрированные НН без задержки. Что тут надо учесть:
• в начале января можно выдавать НН без регистрации не забывая о 15-дневном предельном сроке подачи НН на регистрацию, регистрировать выданные НН можно по мере поступления зарегистрированных НН от поставщиков;
• необходимо перевести, насколько это возможно, покупателей на предоплату хотя бы 20 % от стоимости товаров, которую не жалко будет перечислить на спецсчет;
• возможно, что и поставщики тоже будут требовать предоплаты или «тормозить» регистрацию НН, поэтому надо занять жесткую позицию и требовать получения зарегистрированных НН в течение 2-3 дней после поставки;
• для того, чтобы обеспечить такую оперативность нужно внести в договоры пункт о финансовых санкциях за несвоевременную выдачу зарегистрированных НН в ЕРНН;
• в других случаях надо применять к поставщику финансовые санкции, о чем сделать записи в договорах.
Очевидно, что теперь бухгалтеру надо совместно с менеджерами отделов сбыта или снабженцами планировать в конце рабочего дня кому из покупателей НН будут выданы без регистрации (с обязательством зарегистрировать их в течение 15 дней), а кому будут выдавать зарегистрированные НН. Тут все должно быть четко.
В-третьих, надо психологически подготовиться к тому, что заниматься НДС надо будет ежедневно, это будет своеобразное диспетчерование оформления и регистрации НН. Работа эта не для слабонервных.
В-четвертых, надо провести инвентаризацию субсчетов 643 и 644, выявить от кого до сих пор не получены НН и по каким контрагентам задолженность стала или же в скором времени станет безнадежной.
В-пятых, надо успеть «провести все опоздавшие НН» и уменьшить за их счет НО, в Налоговой декларации по НДС за ноябрь и декабрь 2014 г. После 1 января 2015 года от «опоздавших НН» пользы будет мало.
В-шестых, налогоплательщикам, у которых имеет место отрицательное значение НДС, надо заявить к возмещению НДС максимальную сумму и лучше это сделать в ноябре, а не в декабре. Дело в том, что суммы, указанные в строке 24 Налоговой декларации по НДС в 2015 году не дадут ничего полезного предприятию, так как «хитрая формула» их не берет во внимание.
Работы как видим много. Наверное каждый бухгалтер увидит для себя и другие задачи по подготовке к электронному администрированию НДС
Желаю всем здоровья и успехов! Держитесь.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Инструкция № 233 — Инструкция по подготовке и подаче налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233
Юровский Борис, "Консультант бухгалтера" (рус) № 20 (768) (Октябрь 2014)
Информация по теме:
Обнародован проект постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость"
Электронное администрирование НДС: как будет проводится и какие будет иметь последствия
Практические аспекты нового порядка администрирования НДС
Как будут выглядеть практические схемы работы предприятия-плательщика НДС c 01.01.2015 г.
Презентация от фирмы PwC: раздел 2 "Электронное администрирование НДС"
Как будет осуществляться администрирование НДС с 1 января 2015 года?
Обсуждаем на форуме: НЕТ электронному администрированию НДС с 01.01.2015
Рубрика:
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Комментарии
Блоги 
