Практиканты на предприятии, или Будущее — в руках молодых

¹ Высшее учебное заведение и профессионально-техническое учебное заведение соответственно.

Практикант вуза ≠ практикант ПТУЗ

Практика является неотъемлемым элементом учебного процесса студентов вузов и учащихся ПТУЗ. Обеспечивать прохождение практики студентов вузов и учащихся ПТУЗ — обязанность учебных заведений. Хотя, если студенты обучаются в вузе за собственные средства или, например, за средства родителей, то выбирать, где проходить практику, они могут сами, либо это может делать вуз — в зависимости от условий договора об обучении ( п. 2.1 Положения № 93²).

² Положение о проведении практики студентов вузов Украины, утвержденное приказом Минобразования от 08.04.93 г. № 93.

В любом случае для прохождения практики учебные заведения заключают с предприятиями соответствующие договоры о прохождении практики. Но знайте: практиканты — учащиеся ПТУЗ и практиканты — студенты вуза — это вовсе не одно и то же. Между ними существует множество отличий — начиная с нормативки, регулирующей порядок прохождения практики, и заканчивая оплатой выполненной работы, а также правилами ее налогообложения.

Таблица 1. Практиканты из ПТУЗ и вузов: важные отличия

³ Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.

⁴ Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учениками, слушателями ПТУЗ производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 г. № 992.

Как оплачивать работу практикантов-«вузовцев»?

По общему правилу предприятие — база практики не осуществляет никаких выплат студентам вузов во время прохождения ими практики.

Причина проста — студенты, которые приняты для прохождения практики на основании договора с вузом, не являются наемными работниками и не выполняют трудовых функций в интересах предприятия. Практика для студентов — продолжение учебного процесса. Поэтому ни о какой оплате выполненной работы здесь речь не идет.

Другое дело, если вы зачисляете студента в свой штат на вакантную должность, работа на которой соответствует требованиям программы практики, и заключаете с ним срочный трудовой договор. Тогда данное место работы для такого работника будет его основным местом работы (разумеется, если он больше нигде не работает, а только учится в вузе) (см. письмо Минсоцполитики от 20.01.2012 г. № 21/13/116).

Студенты-практиканты не являются наемными работниками, поэтому период практики им не оплачивается. Но со студентом можно заключить срочный трудовой договор.

Заключение срочного трудового договора со студентом-практикантом означает, что ваши отношения с ним помимо «практикантских» обретают еще и статус трудовых. Только этот работник будет трудиться на условиях неполного рабочего времени, потому что половину своего времени он должен посвящать учебному процессу.

Студент будет работать на условиях неполного рабочего времени (ведь половина его времени будет посвящена учебному процессу).

Не откроем Америки — отношения согласно условиям такого договора обязывают вас:

— уведомлять налоговиков о заключении трудового договора, прежде чем допускать работника к работе ( ст. 24 КЗоТ);

— соблюдать «молодежные» трудовые гарантии, установленные гл. XIII КЗоТ, если студенту меньше 18 лет;

— начислять и выплачивать студенту-работнику заработную плату.

Как облагать выплаты практикантам-«вузовцам»?

Если студента-практиканта вы приняли на вакантную должность по срочному трудовому договору и во время практики начисляете ему зарплату, то будьте готовы:

1) удержать из такой выплаты: (1) НДФЛ в размере 18 %, (2) военный сбор в размере 1,5 %;

2) начислить на такую выплату ЕСВ в размере 22 % (а если студент — инвалид, то в размере 8,41 %).

Учитывая, что практикант работает у вас на условиях неполного рабочего времени и его зарплата, скорее всего, не так уж велика, вы:

1) имеете право применить к его зарплате налоговую социальную льготу в повышенном размере — 150 % обычной соцльготы, если этот студент не получает стипендию из бюджета ( п.п. «г» п.п. 169.1.3, п.п. 169.2.3 НКУ). В 2016 году размер такой повышенной соцльготы составляет 1033,50 грн. Пользоваться налоговой социальной льготой или нет — работник-студент решает сам;

2) обязаны соблюдать требование об уплате ЕСВ с минзарплаты⁵, если место работы на вашем предприятии является для студента основным местом работы (он принят с трудовой книжкой).

⁵ Размер МЗП, установленный на май — ноябрь 2016 года, — 1450 грн., на декабрь — 1600 грн.

Если база взимания ЕСВ по вашему студенту окажется ниже минзарплаты, ЕСВ уплачивайте именно с минзарплаты.

Как оплачивать работу практикантов-«ПТУЗовцев»?

Учащимся, слушателям ПТУЗ практику оплачивает предприятие — база практики. Причем такая оплата производится согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок за фактически выполненный объем работ ( абзац первый п. 17 Порядка № 992).

Дальнейшая судьба этих сумм должна быть урегулирована в договоре об учебно-производственной практике. И здесь возможны два варианта развития событий ( абз. 2 п. 17 Порядка № 992). Рассмотрим их.

Способ распределения начисленных сумм предприятие и ПТУЗ согласовывают между собой и прописывают в договоре об учебно-производственной практике как дополнительное обязательство предприятия.

Первый вариант. Заработанные практикантами суммы предприятие полностью перечисляет ПТУЗ. В бухучете эту сумму оно отражает как расчеты с ПТУЗ.

ПТУЗ же полученные средства распределяет так ( п. 18 Порядка № 992, п. 3.10 Положения № 419⁶):

⁶ Положение об организации учебно-производственного процесса в ПТУЗ, утвержденное приказом МОН от 30.05.2006 г. № 419.

— 50 % суммы выплачивает учащимся, слушателям;

— остальные 50 % использует для осуществления своей уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учащихся, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.

Второй вариант. Заработанные практикантами суммы предприятие само распределяет так ( ч. 9 ст. 50 Закона о профтехобразовании, абзац третий ч. 4 ст. 53 Закона Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII, п. 18 Порядка № 992):

— 50 % суммы перечисляет ПТУЗ. В бухучете эту сумму оно отражает как расчеты с ПТУЗ;

— остальные 50 % выплачивает непосредственно практикантам.

Указанные средства предприятие перечисляет (выплачивает) не позднее 5 дней после выплаты заработной платы своим работникам.

К сожалению, ни КЗоТ, ни Порядок № 992, ни Положение № 419 не дают четкого ответа на вопрос о сути отношений, которые возникают в период практики между предприятием — базой практики и практикантами — учащимися, слушателями ПТУЗ.

По нашему мнению, такие отношения не являются трудовыми. Хотите аргументы? Пожалуйста:

1) предприятие предоставляет практикантам из ПТУЗ рабочие места или учебно-производственные участки для прохождения производственного обучения или производственной практики на основании договора об учебно-производственной практике, заключенного с ПТУЗ ( ч. 1 ст. 29 Закона о профтехобразовании, п. 8 Порядка № 992), а не на основании трудового договора, заключенного непосредственно с самими учащимися;

2) практиканты не входят в состав (список) работников и в штатное расписание предприятия ( п. 7 Порядка № 992);

3) в ходе производственной практики практиканты выполняют работы не согласно положениям трудового договора, а в соответствии с учебными планами и программами ( ч. 3 ст. 29 Закона о профтехобразовании). То есть в период практики они продолжают учебу.

С тем, что отношения с учащимися, слушателями ПТУЗ в период практики не являются трудовыми, а трактуются как учебно-производственный процесс и потому не требуют заключения с такими лицами срочных трудовых договоров, соглашались также Пенсионный фонд (см. письмо от 14.08.2012 г. № 18973/03-20) и Минсоцполитики (письмо от 20.08.2012 г. № 107/021/150-12).

Однако ГФСУ, судя по письму от 13.10.2015 г. № 21700/6/99-99-17-03-03-15 и консультациям в категориях 103.02 и 301.01 ЗІР, придерживается другого мнения. Налоговики рассматривают такие отношения как трудовые, что соответственно влияет на порядок налогообложения «практикантских» выплат. При этом они приводят следующие аргументы:

— с момента распределения практикантов на рабочие места на них распространяются права и обязанности по выполнению правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, правил внутреннего трудового распорядка и других правил и норм, действующих на предприятии ( п. 10 Порядка № 992);

— выполненная практикантами работа подлежит оплате. Причем и в Законе о профтехобразовании, и в Порядке № 992 вознаграждение за выполненную в период практики работу названо заработной платой.

И несмотря на то, что в разъяснении в категории 301.01 ЗІР фискалы смешали в одну кучу и практикантов-«ПТУЗовцев», и стажеров, вывод неутешителен: на местах они четко следуют разъяснениям своих вышестоящих коллег.

Вы понимаете, что фискалы перегибают палку, но не хотите идти им наперекор? Тогда:

1) вводите в штатное расписание должности, на которые будут приняты практиканты;

2) заключайте с ними срочные трудовые договоры на время практики;

Если ваши практиканты несовершеннолетние, с ними необходимо заключить трудовые договоры в письменной форме ( ст. 24 КЗоТ).

3) уведомьте налоговиков о заключении с такими лицами трудовых договоров, прежде чем допустить их к работе.

Важно! Если практиканты, с которыми будут заключены трудовые договоры, нигде больше не работают, а только учатся, то они должны быть приняты на ваше предприятие по основному месту работы (т. е. с трудовой книжкой).

Также имейте в виду, что на таких практикантов-работников будет в полной мере распространяться действие законодательства о труде, законодательства об общеобязательном государственном социальном страховании и т. д.

Например, они будут иметь право на оплачиваемый отпуск (компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении), выплату больничных в случае наступления временной нетрудоспособности в период работы.

Как облагать выплаты практикантам-«ПТУЗовцам»?

Начнем с ситуации, когда предприятие полностью перечисляет все средства (100 %) за выполненные практикантами работы на счет ПТУЗ на основании договора об учебно-производственной практике.

В этом случае предприятие не начисляет и не выплачивает доход практикантам — учащимся ПТУЗ. Поэтому, по нашему мнению, начислять и уплачивать НДФЛ, военный сбор и ЕСВ с таких сумм оно не должно.

А если идет выплата 50 %/50 %? Тогда порядок налогообложения выплат таким практикантам будет зависеть от того, как вы решите оформить отношения с ними — как трудовые или как нетрудовые. Рассмотрим обе версии.

Первая версия — отношения трудовые. Если вы заключили с практикантом на период практики срочный трудовой договор, то начисленное вознаграждение за выполненную работу является для такого практиканта зарплатой. А значит, такое вознаграждение в полном объеме (с учетом суммы, которая будет перечислена ПТУЗ) облагается НДФЛ, военным сбором и ЕСВ.

Важно! Поскольку 50 % вознаграждения вы перечисляете ПТУЗ, то:

— оговорите в трудовом договоре, заключенном с работником-практикантом, особый порядок проведения выплаты вознаграждения за выполненную им работу. То есть четко пропишите, что 50 % суммы, равной размеру начисленного вознаграждения, будет перечислено ПТУЗ, остаток — работнику,

— или получите от работника заявление с просьбой перечислять 50 % начисленной ему заработной платы на счет ПТУЗ.

Вторая версия — отношения нетрудовые. Эта версия для смелых бухгалтеров, готовых отстаивать свою точку зрения. Если придерживаться ее, то:

— 50 % денежных средств, перечисленных на счет ПТУЗ, не являются для практикантов доходом. В бухучете эту сумму отражайте как расчеты с ПТУЗ;

— оставшиеся 50 % суммы войдут в налогооблагаемый доход такого практиканта в составе других доходов ( п.п. 164.2.20 НКУ).

Также с нее необходимо будет удержать военный сбор. В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ эту сумму отражаем с признаком дохода «127», а также не забываем ее вписать в раздел II по строке «Військовий збір».

Что касается ЕСВ, то, на наш взгляд, оснований для его начисления нет. Ведь отношения-то у практиканта с предприятием нетрудовые. Также нельзя сказать, что это — работа по договору подряда, поскольку она не соответствует общим положениям о договоре подряда, установленным гл. 61 Гражданского кодекса Украины.

Вы — осторожный бухгалтер и не хотите спорить с налоговиками? Тогда именно для вас — пример.

Пример. Предприятие на период прохождения производственной практики приняло на работу троих учащихся ПТУЗ по срочным трудовым договорам. Во время практики учащиеся производят продукцию в одном из цехов предприятия.

За месяц практики каждому работнику-практиканту начислена зарплата в размере 1500 грн. Всего — 4500 грн. (1500 грн. х 3). Налоговой социальной льготой практиканты не пользуются.

По условию, прописанному в трудовых договорах, 50 % начисленной суммы предприятие выплачивает работникам-практикантам, а остальные 50 % — перечисляет ПТУЗ.

Таблица 2. Порядок учета выплат практикантам — учащимся ПТУЗ

Вот так обстоят дела с практикантами. Желаем вам терпения и выдержки с молодыми кадрами! Возможно, с вашей помощью из них вырастут будущие Кулибины. ☺