Бухгалтерский учет
Учет у исполнителя. Такую операцию в учетных целях рассматривают как выполнение сервисным центром ремонтных работ с последующей оплатой производителем (продавцом) их стоимости. Отсюда и особенности учета:
— все расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, формируют себестоимость выполненных работ (Дт 23 — Кт 20, 22, 25, 63, 65, 66, 68);
— на дату подписания акта выполненных работ отражают доходы от реализации работ и услуг корреспонденцией: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг» и одновременно
— расходы, включаемые в себестоимость выполненных работ (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23).
Иногда договором между продавцом (производителем) и сервисным центром может быть предусмотрена обязанность производителя (продавца) предоставлять собственные запасные части для проведения гарантийного ремонта. В таком случае право собственности на такие запчасти к сервисному центру не переходит, а стоимость деталей учитывают на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки».
Учет у производителя (продавца). А вот в учете у производителей (продавцов) все почти так же, как и при самостоятельном выполнении гарантийных ремонтов. Продавцы (производители) в основной своей массе (кроме единоналожников группы 3 и микропредприятий) резервируют свои гарантийные обязательства путем создания гарантийного резерва. Поэтому расходы на оплату стоимости ремонтных работ, выполненных сервисным центром, а также прочие гарантийные затраты они списывают через использование гарантийного резерва.
То же касается и запчастей, переданных исполнителю и использованных при выполнении ремонтных работ.Если же предприятие согласно П(С)БУ 25 имеет право не создавать резерв, тогда стоимость услуг сервисного центра списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93).
Компенсация понесенных расходов. Возможна и другая ситуация, когда продавец оплачивает стоимость ремонта, а производитель потом возмещает понесенные расходы (п. 12 ст. 8 Закона о защите прав потребителей*). В таком случае понесенные расходы продавец спишет такой проводкой: Дт 93(23) — Кт 631 (при наличии зарегистрированной налоговой накладной сервисного центра отражает право на налоговый кредит: Дт 641 — Кт 631), а начисляемую компенсацию от производителя — проводкой: Дт 631 — Кт 719(703) (сумму налоговых обязательств — проводкой: Дт 719(703) — Кт 641).
* Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII.
При этом гарантийный резерв продавец не создает.Пример. Для проведения гарантийного ремонта телевизоров предприятие-продавец заключило договор с сервисным центром, который по условиям договора устраняет неисправности товара за счет продавца. В сентябре 2017 года (в пределах гарантийного срока) покупатель телевизора обратился с требованием гарантийного ремонта телевизора.
Затраты, понесенные сервисным центром при проведении ремонта телевизора, составили (условно):
— запасные части — 564 грн. (в том числе НДС 20 % — 94 грн.);
— заработная плата работников, осуществляющих ремонт, — 600 грн.;
— начисления на заработную плату — 108 грн.;
— транспортные расходы сторонней организации — 240 грн. (в том числе НДС 20 % — 40 грн.).
По окончании ремонта сервисный центр выставил торговому предприятию счет для оплаты ремонтных работ в сумме 2004 грн. (в том числе НДС 20 % — 334 грн.).
Предприятие-продавец ежемесячно производит отчисления на обеспечение гарантийных обязательств. Остаток обеспечения на 01.09.2017 г. составил 5000 грн. Сумма отчислений за сентябрь — 890 грн.
В учете продавца и сервисного центра такие операции отражают так:
Учет гарантийных ремонтных расходов за счет продавца
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Учет у сервисного центра |
||||
1 |
Приобретены запасные части для ремонта |
207 |
631 |
470 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной |
644/1 |
631 |
94 |
641/НДС |
644/1 |
94 |
||
3 |
Перечислены денежные средства в оплату запчастей |
631 |
311 |
564 |
4 |
Понесены расходы на гарантийный ремонт: |
|||
— израсходованы запчасти |
23 |
207 |
470 |
|
— начислена заработная плата |
23 |
661 |
600 |
|
— начислен ЕСВ |
23 |
651 |
108 |
|
— отражены транспортные расходы |
23 |
685 |
200 |
|
5 |
Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной |
644/1 |
685 |
40 |
641/НДС |
644/1 |
40 |
||
6 |
Уплачены денежные средства транспортной организации |
685 |
311 |
240 |
7 |
Подписан акт выполненных работ |
361 |
703 |
2004 |
8 |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
703 |
641/НДС |
334 |
9 |
Списана себестоимость выполненных работ |
903 |
23 |
1378 |
10 |
Получена от заказчика оплата за выполнение ремонтных работ |
311 |
361 |
2004 |
Учет у предприятия-продавца |
||||
1 |
Сформировано обеспечение на выполнение гарантийных обязательств |
93 |
473 |
890 |
2 |
Подписан акт выполненных работ с сервисным центром |
473 |
631 |
1670 |
3 |
Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной |
644/1 |
631 |
334 |
641/НДС |
644/1 |
334 |
||
4 |
Оплачены услуги по гарантийному ремонту |
631 |
311 |
2004 |
Налог на прибыль
Учет у сервисного центра. Здесь все донельзя просто. Для сервисного центра проведение гарантийного ремонта — не что иное, как операция продажи собственных работ (услуг). Доходы и расходы от нее отражаются в общем порядке. При этом никакие корректировки ни малодоходным, ни высокодоходным предприятиям проводить не придется.
Учет у производителя (продавца). Что касается производителя (продавца), то, как мы уже сказали, они компенсируют исполнителям затраты на ремонт за счет ремонтного резерва (конечно, если такой резерв создавался). Поэтому:
— малодоходники — стоимость ремонтных работ включают в состав бухгалтерских расходов на сбыт и тем самым уменьшают финрезультат для целей налогообложения;
Если же малодоходник резервирует гарантийные расходы по собственной инициативе, тогда объект налогообложения уменьшается в периоде начисления резерва (списания себестоимости продукции).— высокодоходники — определяют объект налогообложения с учетом корректировок из п. 139.1 НКУ. В результате ремонтные расходы (в нашем случае — расходы на оплату ремонтных работ) уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде их фактического осуществления, а не в периоде начисления резерва.
Компенсация понесенных расходов. Если говорить о ситуации, когда производитель компенсирует продавцу расходы, понесенные на ремонт, то поскольку продавец гарантийный резерв не создает, то и никаких разниц у него не будет.
НДС
Учет у сервисного центра. Для сервисного центра выполнение ремонтных работ по договору с производителем (продавцом) является объектом обложения НДС. При этом базу налогообложения определяют по правилам п. 188.1 НКУ (ср. ). На сумму своих НДС-обязательств сервисный центр составляет налоговую накладную и регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (см. ИНК от 25.07.2017 г. № 1350/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Учет у производителя (продавца). Со своей стороны продавец (производитель), заключивший договор с сервисным центром на выполнение ремонтных работ, имеет полное право на налоговый кредит по НДС.
Главное условие — наличие правильно оформленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговой накладной.Компенсация понесенных расходов. При компенсации расходов на ремонт основной вопрос — должен ли продавец, получающий такую компенсацию, начислять НДС? Вряд ли налоговики будут терзать себя мыслью, является ли такая компенсация поставкой товара/услуг или нет. Наверняка они расценят ее как поставку с начислением НДС. Спорить с этой позицией сложно. Другое дело, что раз продавец начисляет налоговые обязательства, то производитель имеет полное право на налоговый кредит.