Масове блокування ПН: у чому справа?
Я, Казанова Марина, податковий експерт журналу «Податки & бухоблік», пропоную обговорити масове блокування ПН виробників та надавачів послуг. Чому це відбувається? Та що із цим робити платникам ПДВ?
Після нещодавніх змін у блокувальному Порядку № 1165* — почалось. Платники ПДВ — виробники, надавачі послуг та й ті, хто займається продажем товарів, які раніше мали щастя не знати, що таке блокування ПН, стикнулись з масовим блокуванням.
* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.
З’явилася безліч запитань на кшталт: «я надаю такі ж послуги (виробляю таку ж продукцію), що й раніше. Контрагенти теж не змінювалися. Але попередні місяці/роки реєстрація з цими кодами проходила нормально. А тепер під блокування потрапляє майже кожна ПН. У квитанції зазначено — код відсутній в Таблиці даних, як товар, що постачається на постійній основі. Але Таблицю даних ми ніколи не подавали. Як нам розблокувати ці ПН — надайте чіткий перелік документів.»
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
Одразу скажемо, що сама по собі відсутність коду в Таблиці даних не може бути причиною блокування ПН. Хоча б тому, що Таблиці не є обов’язковими. Але зрозуміло, що ПН заблокована в цьому випадку за критерієм ризиковості операцій № 1 (з додатка 3 до Порядку № 1165).
І тут варто врахувати, що цей критерій нещодавно зазнав досить суттєвих змін.
Оновлений критерій ризиковості
Що ж сталося з цим критерієм ризиковості операцій?
Раніше він міг «вистрелити», коли виконувалися такі умови (одночасно):
(1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН, поданій для реєстрації, більше або дорівнює різниці між обсягами придбання, помноженими на 1,5, і продажами цього товару/послуги. Тобто якщо реалізації більше за придбання (це є так званий «віртуальний склад»);
(2) відповідні коди відсутні у поданій Таблиці даних;
(3) переважання (більше 50 %) «ризикових» товарів у загальному (за всіма кодами, а не за конкретним кодом товарів/послуг) залишку (різниці між обсягами придбань і постачань).
Для виробників і постачальників послуг (у яких, як правило, товари «на вході» і «на виході» різні) умова 3 фактично означала, що якщо податковий кредит (загальна сума за усіма придбаннями за даними зареєстрованих ПН) формувався здебільшого (більше 50 %) за рахунок «НЕризикових» товарів, то критерій ризиковості операцій № 1 не спрацьовував.
Але умову про переважання (більше 50 %) «ризикових» товарів у загальному залишку нещодавніми змінами прибрали.
І тому зараз для спрацювання критерію ризиковості операцій № 1 достатньо тільки невідповідності кодів товарів/послуг «на вході» і «виході»
Це як раз і характерно для виробників і надавачів послуг. У них, як правило, «вхідні» коди (коди придбання) — одні; на «виході» (коди реалізації) — інші. Тому постійно буде спрацьовувати критерій ризиковості операцій № 1.
Для тих платників, які займаються перепродажем товарів, критерій ризиковості № 1 буде спрацьовувати, якщо обсяги реалізації товару (за даними зареєстрованих ПН — гр. 10 ПН) перевищать в 1,5 раза обсяги його придбання (теж за даними зареєстрованих ПН). Причому варто врахувати, що обсяги рахують за даними всіх ПН, зареєстрованих починаючи з 01.01.2017.
Досить неприємно, що в такий важкий час, коли бізнес і так перебуває на межі виживання, впроваджуються подібні зміни. Зрозуміло, що держава прагне боротися зі «схемним» податковим кредитом. Але від цієї «боротьби» більше страждають «реальні» платники, які якраз і підтримують нашу економіку, і головне — зберігають такі необхідні нам зараз робочі місця.
Невже саме зараз на часі впроваджувати подібні зміни?
Що може допомогти уникнути блокування за критерієм ризиковості операцій № 1?
1. Відповідність ПН хоча б одному критерію безумовної реєстрації, названому в п. 3 Порядку № 1165. Але ці критерії досить «жорсткі».
2. Наявність хоча б одного показника позитивної податкової історії (зверніть увагу на критерій позитивної історії з п. 3 — у платника податку на прибуток залишкова вартість основних засобів становить більше 5 млн грн). Тут зазначимо, що позитивна податкова історія не врятує, якщо вас включили в число ризикових платників. Але блокування ПН з причини ризиковості платника — це зовсім інша історія. Перевірити можна в Електронному кабінеті у вкладці «Моніторинг ПН/РК» — «Розрахунок показників ППІ». Якщо платник відповідає певному критерію — навпроти цього критерію стоятиме відмітка (галочка).
3. Якщо здійснюєте перепродаж товару, уникайте великої націнки (більше 50 %). Це дозволить влізти у коефіцієнт 1,5.
4. Наявність коду «реалізації» товарів/продукції/послуг у Таблиці даних.
Отже, якщо у вас немає хоча б одного показника позитивної податкової історії або виконання «податкового навантаження» (щоб розраховувати на автоматичну реєстрацію ПН), то якраз
виходом уникнути постійного блокування ПН для виробників та надавачів послуг буде подання Таблиці даних
Як показує практика, її неохоче приймають податківці, але доведеться боротися за її прийняття.
Ті платники, які займаються перепродажем товарів, у принципі, можуть уникнути спрацювання цього критерію, контролюючи обсяги придбання/реалізації. Хоча їм варто звертати особливу увагу на отримані аванси під ще не придбаний товар, а також придбання у неплатників ПДВ, бо в цих випадках на віртуальному складі не буде «приходу».
Ще зазначимо один момент для новачків у блокуванні. Сама по собі Таблиця даних не розблоковує вже заблоковані ПН. Вона попереджує саме наступні блокування. Тобто якщо ПН вже заблокували, то потрібно її розблокувати в загальному порядку.
Доцільно ж, якщо ви тільки стикнулись з блокуванням ПН, подати одразу і документи на розблокування, і Таблицю даних. Але це дві окремі процедури і збирати пояснення та копії документі треба окремо для розблокування ПН і окремо для врахування Таблиці.
Документи для розблокування: єдиного рецепту немає
Досить часто платники запитують: «у мене ось такий вид діяльності. Назвіть конкретний перелік документів, які потрібно надати, щоб точно розблокувати ПН».
На жаль, тут єдиного рецепту немає. Як показує практика, якщо два платники податків, які здійснюють подібні операції, подають один і той самий пакет документів для розблокування, то одному платнику цього пакета буває достатньо для розблокування, а іншому — можуть відмовити в реєстрації.
Перелік документів на розблокування встановлено у п. 5 Порядку №520**. Але треба розуміти, що він орієнтовний. І якщо ви подасте перелічені там документи, зовсім не факт, що ПН розблокують.
** Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.
Тому щоб мати більші шанси на розблокування ПН, потрібно розуміти, що хочуть бачити податківці (які документи) і чому вони найчастіше відмовляють у розблокуванні ПН.
ПН, скоріш за все, не розблокують, якщо у податківців не буде інформації про те, що у вас є достатньо ресурсів (матеріально-технічної бази, трудових ресурсів) для здійснення операції, зазначеної в ПН. Тому в поясненнях приділіть цьому питанню увагу
Порада. Перш ніж подавати документи для розблокування ПН або Таблицю даних, перевірте, чи всі об’єкти включені в ф. № 20-ОПП. Якщо мова йде про основні засоби, на які не подається ф. № 20-ОПП, — надайте, серед іншого, податківцям виписку (оборотно-сальдову відомість) з рахунка 10.
На жаль, можуть бути й формальні (суб’єктивні) причини відмови в розблокуванні ПН/прийнятті Таблиці даних (які, як правило, «завуальовані» під інші причини) — якщо, на думку податківців, у вас замало працівників, або ви не виконуєте «податкове навантаження», або замало сплачуєте ПДВ.
Які документи хочуть бачити податківці
Фактично вони хочуть бачити весь рух товару: від його придбання до реалізації, включаючи його транспортування, зберігання. Отже, на думку податківців, недостатньо надати договір на реалізацію, видаткову накладну і підтвердження оплати покупцем товару. Потрібно надавати й документи, які підтверджують ще й факт його придбання і транспортування (отже, про подання ТТН теж не варто забувати). Також потрібні документи, які підтверджують оплату товарів.
Тобто потрібно висвітлити весь ланцюжок від придбання товару до його постачання: у кого купили, як доставили, де зберігали
Якщо мова йде про послуги/виробництво, то тут важливіше довести, що у вас є ресурси для здійснення цієї діяльності (основні засоби/трудові ресурси), а також пояснити, як перетворюються придбання на те, що ми отримуємо на виході. Тобто хоча б коротко пояснити суть виробничого процесу.
Отже, потрібно особливу увагу приділити поясненням до документів. Ну і, звісно, для розблокування ПН виробникам/надавачам послуг, окрім документів на «реалізацію» (надання послуг), скоріш за все, податківці теж захочуть бачити документи, які підтверджують факт придбання сировини/послуг/товарів, необхідних для виробництва/надання послуг, зазначених у ПН.
Загалом, для проведення успішного розблокування ПН податківці радили скористатися підходом «звідки, хто, де, кому» і за допомогою розблокувальних документів щодо заблокованої ПН по ланцюжку пояснити:
— звідки отримані товар, сировина (тобто відносини з постачальниками);
— хто безпосередньо задіяний у господарській діяльності (тобто наявність трудових ресурсів і підрядників);
— де здійснюється господарська діяльність (тобто наявність виробничих ресурсів, обладнання, приміщень);
— кому реалізовано товар (послугу) (тобто відносини з покупцями)
Сертифікати на товар. Іноді податківці відмовляють платникам у розблокуванні ПН з причини відсутності поданих сертифікатів на товар (документів щодо підтвердження відповідності продукції). Дійсно, ці сертифікати названі в Порядку № 520 серед документів, які подаються на розблокування ПН. Але в цьому ж Порядку сказано, що вони подаються, якщо наявність їх передбачена в договорі або законодавстві. Тому якщо ці сертифікати не передбачені на товар, то краще в поясненнях одразу прямо зазначити, що на відповідний товар сертифікати не передбачені договірними умовами.
Але навіть якщо вони потрібні, то суди говорять про те, що «відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови, що інші документи підтверджують проведення господарської операції» (постанова п’ятого апеляційного адмінсуду від 14.12.2021 у справі № 400/5309/21***).
Оборотно-сальдові відомості. Як правило, податківці хочуть бачити разом з пакетом для розблокування ПН оборотно-сальдові відомості за рахункам 10, 20, 28, 26, 361, 631, 90. Але суди зазначають, що, по-перше, подання цих документів не передбачено Порядком № 520, а по-друге, і без них можна зробити висновки щодо здійсненної операції, яка зазначена в ПН: «зміст господарської операції та її реальність може бути з`ясована за поданими документами і без подання документів про якість товару чи оборотно-сальдових відомостей» (рішення Сумського окружного адмінсуду від 05.04.2021 у справі № 480/1132/21****).
*** reyestr.court.gov.ua/Review/102165710
**** reyestr.court.gov.ua/Review/96929621
ПН на аванс. Досить часто бувають проблеми з розблокуванням авансових ПН, під які ще немає видаткових накладних/актів наданих послуг. Податківці вважають, що платник подав недостатній комплект документів, які б підтверджували факт здійснення операцій. Тобто, що немає повного комплекту документів для розблокування ПН, названого в п. 5 Порядку № 520.
Суди вважають, що платник не зобов’язаний надавати абсолютно всі документи, зазначені в п. 5 Порядку № 520. Перелік документів повинен диференціюватися залежно від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок, то документами, достатніми для підтвердження такої операції, будуть: розрахункові документи та/або банківські виписки, а також відповідні договори, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Тому саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (постанова восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.02.2022 у справі № 140/3444/21*****).
***** reyestr.court.gov.ua/Review/103319092
Ми виклали лише верхівку айсберга. Більш детально про розблокування ПН/РК та подання Таблиці даних див. у статтях «Без паніки, або Що робити, коли заблокували ПН?» («Податки & бухоблік», 2022, № 46) та «Таблиця даних: як заповнити та подати, щоб було більше шансів на її прийняття?» («Податки & бухоблік», 2022, № 46).
- ПДВ
- /
- Юля
Лариса,на пошту повинен прийти ще один лист.
services_autoreplay@rada.gov.uaвт, 25 окт., 13:12 (3 дня назад)
кому: мне
services_autoreplay@rada.gov.uaвт, 25 окт., 13:12 (3 дня назад)- Злий бух
1. Відповідність ПН хоча б одному критерію безумовної реєстрації, названому в п. 3 Порядку № 1165. Але ці критерії досить «жорсткі».
2. Наявність хоча б одного показника позитивної податкової історії
Відповісти- Марта
Вчора дзвінок з податкової- саме цікаве, що відстутній зв'язок, ніхто не додзвонився, а вона додзвонилась . Заплатіть подаок до 30.10.. Кажуїй, що немає світла, інтернету... а вона мені: в нас теж немає, але ж ми на генераторі, і програми то працюють...
- Наталія
НЕГАЙНО ЗВІЛЬНИТИ гетманцева данила - голову Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової та митної політики – за постійне аморальне гнітюче антилюдське ставлення до бізнесу України через свою займану посаду.
Абсолютно ніхто не скаже про цю особу нічого хорошого!
він є внутрішнім ворогом України!
У нас одна країна?! Чи є окремо країна Україна, і окремо країна гетманцева – де все неправильно, цинічно і абсурдно!
Бізнес НЕОДНОРАЗОВО ЗВЕРТАВ НА нього увагу і просив його відставки! Але чомусь ніхто не реагує..?!?
гетманцев постійно пробиває дно «розумного» - пресує, та вбиває бажання працювати…
є багато публічних петиції проти діяльності даної особи! де всі свої претензії та зауваження робить Бізнес – але ніхто нічого не бере до уваги!
у нас йде війна – і ми кожного дня…. не знаємо, що буде наступної миті…. але судячи з останніх постійних нововведень з боку державної податкової служби України під керівництвом гетманцева - перепони відсутні для ведення бізнесу…
якби були публічні слухання щодо діяльності даної особи – бізнес зажадав би персональної відповідальності щодо вчинених дій в податковій та митній політиці, і компенсацій за понесені збитки від «правових» і «законодавчих» НІКЧЕМНИХ примх, які вчиняють місцеві державні податкові органи під керівництвом даної особи!
ТРЕБА БІЗНЕС І ЛЮДЕЙ ПОВАЖАТИ – а не гнобити! І не постійно лякати штрафами, пресувати і вставляти палки в господарську діяльність своїх співвітчизників!
Слава України буде – коли все буде в балансі людяності і законності, розуму і можливості!
Героям Слава!
СМЕРТЬ ВОРОГАМ!!!
про єнота петиція катить - а про гетманцева ні! :(
Відповісти
