Воєнні пільги

Протягом ВС звільняються від ПДВ операції з: (1) імпорту і (2) постачання на митній території України товарів, перелічених у цьому пункті, зокрема:

— спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, шоломів, бронежилетів тощо), призначених для потреб ЗСУ, правоохоронних органів та інших силових структур, включаючи підрозділи тероборони; ниток і тканин (матеріалів) для виготовлення бронежилетів та шоломів;

— зареєстрованих лікарських засобів і медвиробів лікарням для надання меддопомоги постраждалим фізособам (які отримали поранення, контузії, інше пошкодження здоров’я) за переліком, затвердженим постановою КМУ від 27.12.2022 № 1447;

— лікарських засобів і медвиробів без держреєстрації та дозвільних документів на ввезення для надання меддопомоги постраждалим фізособам (які отримали поранення, контузії, інше пошкодження здоров’я) в обсягах, визначених розпорядженням КМУ від 27.05.2015 № 544-р;

— товарів оборонного призначення (згідно з п. 29 ч. 1 ст. 2 Закони України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 № 808-IX), зокрема:

— ударних капсулів, детонаторів, освітлювальних і сигнальних ракет;

— апаратури для комунікації та прослуховування;

— броньованих автомобілів (пасажирських і вантажних);

— бойової зброї, безпілотників, парашутів;

— біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів тощо;

— товарів (на всіх етапах руху до кінцевого одержувача), кінцевим одержувачем яких відповідно до сертифікату кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначені: правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону або що забезпечують оборону України — зокрема:

— прокату плоского з інших легованих сталей шириною 600 мм і більше;

— скла безпечного, включаючи скло укріплене (загартоване) або багатошарове;

— оптичних приладів для стеження;

— апаратури для комунікації та прослуховування, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя;

— безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин;

— тепловізорів, приладів нічного бачення;

— броньованих автомобілів та ін.

Як пояснюють податківці, ПДВ-пільга застосовується:

— до товарів оборонного призначення з п.п. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ — тільки за дотримання умов, установлених Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 № 808-IX (тобто якщо такі товари оборонного призначення поставляються державному замовникові в межах державного контракту (договору) суб’єктом господарювання (постачальником), який є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору)). Інакше при постачаннях таких товарів на митній території України не в межах державного контракту (договору) такі операції підлягають обкладенню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 % (листи ДПСУ від 01.09.2023 № 2787/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 15.09.2023 № 3047/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— до товарів з п.п. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ — тільки при постачаннях таких товарів категоріям одержувачів, визначеним у п.п. 5. Інакше при постачаннях іншим (невоєнним) категоріям одержувачі в (ніж ті, які зазначені в п.п. 5 п. 32), такі операції на загальних підставах оподатковуватимуться 20 % ПДВ (лист ДПСУ від 11.07.2023 № 1790/ІПК/99-00-21-03-02-06)

Протягом ВС:

— не вважаються використаними в неоподатковуваній/негосподарській діяльності товари, передані в державну або комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для забезпечення оборони України, а також

— не вважається постачанням безоплатне (без якої-небудь грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передання будь-яких товарів/надання будь-яких послуг:

— ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки, Держприкордонслужбі, МВС, ДСНС, силам цивільного захисту, Управлінню держохорони, Держслужбі спецзв’язку, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до закону України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, які утримуються за рахунок коштів держбюджету, ДСНС*, а також

— закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності, структурним підрозділам з питань охорони здоров’я.

Як пояснюють податківці, жодних ПЗ з ПДВ у таких випадках не виникає (БЗ 101.15). Тому при таких передачах товарів / наданні послуг ні мінбазні ПЗ (за п. 188.1 ПКУ), ні компенсуючі ПЗ (за п. 198.5 ПКУ) не нараховуються. Податкові накладні на такі передачі не складаються і в декларації з ПДВ такі операції не відображаються

* Крім випадків, коли такі операції оподатковуються за ставкою ПДВ 0 % (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова КМУ від 02.03.2022 № 178).

На час воєнного стану для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту у воєнних цілях, зокрема, транспорту ЗСУ, військових частин, СБУ, Нацгвардії, Служби зовнішньої розвідки, МВС, Держприкордонслужби, ДСНС та інших одержувачів для оборони країни та захисту населення — встановлена нульова ставка ПДВ (п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова КМУ від 02.03.2022 № 178). Про те, які товари охоплені нульовою ставкою, пояснювалося в листі ДПСУ від 09.05.2023 № 1165/ІПК/99-00-21-03-02-05, див. «Нульова ПДВ-ставка щодо товарів для забезпечення транспорту ЗСУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 42). Детальніше про це див. «Пальне для ЗСУ — застосовуємо нульову ПДВ-ставку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33; «Безоплатна передача товарів для потреб ЗСУ і нульова ставка ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 48 (ср. 025135600)

Не вважаються використаними в неоподатковуваній/негосподарській діяльності товари, знищені (втрачені) в результаті дії обставин непереборної сили в період воєнного стану. Тому при списанні таких товарів (придбаних з ПДВ) компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати не треба.

Врахуйте: «широке» визначення «товари» (з п.п. 14.1.244 ПКУ) охоплює всі матеріальні та нематеріальні активи, тобто не лише ТМЦ, але також ОЗ, НМА і МНМА. Причому неважливо, коли таке майно було придбане — до введення ВС чи протягом дії ВС— у будь-якому разі компенсуючі ПЗ не нараховуються (див. роз’яснення і БЗ 101.15). Для фіксації факту знищення необхідно провести інвентаризацію і мати підтвердну первинку: акти на списання, а також документи компетентних органів — акт (довідку) органів МВС (поліції) /органів ДСНС (пожежників) про знищення майна (БЗ 101.15). Наявності сертифікату ТПП для цього податківці не вимагають, детальніше див. «Щоб підтвердити знищення (втрату) товарів під час війни, сертифікат ТПП ні до чого!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 47.

Важливо! Суми збереженого податкового кредиту (ПК) за такими знищеними товарами не можна заявляти до бюджетного відшкодування. А такий ПК може обліковуватися тільки як перехідний мінус (до повного погашення) і зменшувати поточні ПЗ з ПДВ (п.п. 69.29 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

До кінця ВС звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг, пов’язаних з програмним забезпеченням воєнного призначення, міжнародна передача якого підлягає держконтролю

Благодійна допомога звільняється від ПДВ за «благодійним» п.п. 197.1.15 ПКУ. Проте операції з надання благодійної допомоги, здійснені протягом ВС громадськими об’єднаннями та благодійними організаціями, не враховуються ними при підрахунку 1-мільйонного порога для цілей обов’язкової ПДВ-реєстрації за п. 181.1 ПКУ і не призводять до необхідності реєстрації платником ПДВ

Протягом ВС звільняються від оподаткування ПДВ і ввізним митом (п. 9²² розд. ХХI МКУ) операції з ввезення (імпорту) будь-яких товарів (окрім товарів з товарними позиціями 2203 — 2208 (алкогольні напої), 2401 — 2403 (тютюнові вироби) і з кодами 2103 90 30 00 (настоянки гіркі ароматичні), 2106 90 (харчові продукти, в іншому місці не зазначені: інші), 3824 99 96 20 (рідини, що використовуються в електронних сигаретах)) громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями (включеними до Реєстру НПО) для подальшої їх безоплатної (без якої-небудь грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам та іншим силовим структурам.

Важливо! Такі товари мають бути передані одержувачам не пізніше 45 календарних днів з дня завершення митного оформлення (не пізніше 90 календарних днів — у разі їх техобслуговування та/або ремонту на території України). Інакше при порушенні 45/90-дневного строку або якщо товари будуть використані не за цільовим призначенням, доведеться сплатити суму ПДВ і ввізного мита, які слід було сплатити при ввезенні, а також сплатити пеню. Детальніше див. «Імпорт неприбутківцями товарів для допомоги армії — без ПДВ, акцизу і мита» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97