Хотіли приховати збитки — облікували поточні витрати на рахунку 39

Автор: Солошенко Людмила, податковий експерт.

Щоб не показувати збитки в декларації з прибутку за 2023 рік, вирішили відкласти витрати. Тому витрати на збут (грудневі послуги перевезення і доставки товарів покупцям) облікували як витрати майбутніх періодів на рахунку 39. І віднесли їх на витрати пізніше — тільки в березні (тобто збираємося відобразити в декларації за I квартал 2024, швидше за все, вона буде позитивною). Чим може бути небезпечна ця ситуація? Розберемо наслідки.

У чому помилка?

Помилка в тому, що витрати облікували не в тому періоді. Тобто, намагаючись приховати збитки в податковому обліку, пішли на порушення бухоблікових правил. Тому витрати поточного періоду відклали і відобразили як витрати майбутніх періодів на рахунку 39. І в результаті у витратах цю суму показали із запізненням — у чужому періоді (тільки в I кварталі 2024 року).

Якщо помилку виявлять контролери, то вирішать, що запізнілі витрати в березні відображені неправомірно, податкові зобов’язання такого періоду (I кварталу 2024 року) занижені і податок за такий період недоплачений.

До того ж через невідображення витрат у своєму періоді (у 2023 році) об’єкт оподаткування за 2023 рік виявиться помилково завищений. І хоча податок за 2023 при цьому буде переплачений, проте

декларування в декларації за минулий рік завищених податкових зобов’язань може призвести, у свою чергу, до інших податкових помилок

Наприклад, до завищення підприємством-високодохідником у поточному 2024 року суми лімітованих витрат, величина яких розраховується від оподатковуваного прибутку за минулий рік (тобто 4 % ліміту благодійних витрат за п.п. 140.5.9 ПКУ, 8 % ліміту спортивних витрат за п.п. 140.5.14 ПКУ та ін.). І як наслідок — спричинити заниження поточних податкових зобов’язань у 2024 році.

Тож показані в бухобліку витрати «не того періоду» можуть обернутися неприємними податковими наслідками. Тому визнання витрат повинне підпорядковуватися бухобліковим правилам. Нагадаємо їх.