Перехідні операції при зміні ПДВ-статусу

Автор: Войтенко Тетяна, податковий експерт.

ПДВ-реєстрація та позбавлення платника ПДВ-статусу завжди відбуваються на конкретну дату. І зазвичай ці події супроводжуються перехідними господарськими операціями. Тож наразі поговоримо про те, як оподатковувати ПДВ перехідні (незавершені) операції, водорозділом для яких стала реєстрація особи ПДВ-платником і, навпаки, коли платник втратив свій ПДВ-статус.

Суть перехідних ПДВ-операцій

У загальному випадку для цілей ПДВ-обліку працює правило «першої події». За першою подією платники ПДВ визначають як податкові зобов’язання (ПЗ) (п. 187.1 ПКУ), так і податковий кредит (ПК) (п. 198.2 ПКУ).

Тому якщо господарські операції, здійснювані підприємством до дати ПДВ-реєстрації чи ПДВ-анулювання, повністю завершені, ніяких проблем не виникає. Тоді принципи ПДВ-обліку цілком зрозумілі:

— операції, які відбулися до ПДВ-реєстрації або після ПДВ-анулювання, на ПДВ-облік ніяк не впливають;

— операції, які здійснені після ПДВ-реєстрації чи до ПДВ-анулювання, відображаються в ПДВ-обліку в загальному порядку.

Однак зазвичай перша подія застає суб’єкта господарювання, коли він ще не зареєстрований платником ПДВ, а друга відбувається, коли він вже набув ПДВ-статусу, і навпаки. Тобто виникають так звані перехідні (незавершені) операції.