Експорт товарів: ПДВ-облік

Автор: Солошенко Людмила, податковий експерт.

Експортні операції заслуговують на особливу увагу. Адже тут є безліч нюансів. Тому експорту товарів присвячений увесь тематичний номер. Ми поговоримо про строки ЗЕД-розрахунків, відображення експортних постачань у бухобліку і в обліку єдиноподатників, виникнення експортних прибуткових різниць. А також розглянемо тонкощі окремих операцій — повернення нерезидентом неякісного товару, експорту без вивезення, експорту сільгосппродукції. А розпочнемо з експортного ПДВ.

Нульова ставка ПДВ

Операції з вивезення товарів за межі митної території України, у тому числі в митному режимі експорту, є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «г» п. 185.1 ПКУ). Проте є особливість!

Для експорту встановлена ставка 0 % ПДВ (п.п. «а» п.п. 195.1.1, п. 206.4 ПКУ)

І тільки в деяких випадках (для окремих експортних постачань) діє звільнення від ПДВ (ПДВ-пільга). Які це операції?

Коли експорт — пільговий? Так, звільняється від оподаткування ПДВ (пільгується) тільки (БЗ 101.09):

— експорт відходів та брухту чорних і кольорових металів з Переліків, затверджених постановою КМУ від 12.01.2011 № 15, а також паперу і картону для утилізації (макулатури та відходів, товарної позиції 4707 УКТ ЗЕД) — тимчасова ПДВ-пільга до 01.01.2027 (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);

— реекспорт, окрім операцій з вивезення відповідно до п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) і п. 5 ч. I ст. 86 МКУ — які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ (п. 206.5 ПКУ).

Врахуйте, що

для товарів, постачання яких звільняються від оподаткування (пільгуються за ст. 197 ПКУ) всередині України, при експорті пільговий режим не зберігається — тобто ПДВ-пільга не працює!

А експорт таких товарів оподатковується за ставкою 0 % ПДВ. Оскільки п. 195.2 ПКУ в такому разі прямо передбачено, що якщо операції з постачання товарів звільнені від оподаткування ПДВ на митній території України відповідно до положень розд. V ПКУ, то до операцій з їх експорту застосовується нульова ставка ПДВ.

Дата експортних ПЗ