Налоговиков спросили: начисляются ли налоговые обязательства по НДС при осуществлении операций по списанию нематериального актива?
Ответ был следующим. Подпунктом 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) определено, что нематериальные активы - это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.
Согласно п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.
Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что поставки товаров - любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.
Согласно п 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 НКУ товары - материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
Пунктом 34 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 г.. № 242, нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия в результате безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.
Согласно п. 198.5. ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводной налоговой накладной по товарам / услугам, необратимыми активами (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться, в частности в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов или в операциях, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Следовательно, при осуществлении операций по списанию нематериальных активов в связи с невозможностью получения в дальнейшем экономических выгод от его использования, налогоплательщик должен учесть нормы п. 198.5 ст. 198 НКУ и начислить налоговые обязательства.
При осуществлении операций по списанию нематериального актива в случае его выбытия в результате безвозмездной передачи начисляются налоговые обязательства в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ и база налогообложения НДС определяется согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ. При этом налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ не начисляются.