Специалистов ГФСУ спросили: каков порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и отражения его в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?
Ответ был следующим. В соответствии с п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.
Согласно п. 140.4 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения п. 140.4 ст. 140 НКУ применяются с учетом п. 3 подраздела. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ.
Пунктом 3 подраздела. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ установлено, что п. 150.1 ст. 150 НКУ, в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, применяется:
в 2012 - 2015 годах с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривен и больше по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года), то сумма этого значения подлежит включению в расходы в 2012 - 2014 годах и уменьшению финансового результата до налогообложения в 2015 году:
отчетных (налоговых) периодов начиная с I полугодия и последующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашаются в течение этого и по итогам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2013 в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных в за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашаются в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2014 года у размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашаются в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2015 году в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных в за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашаются в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.
При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 1 января 2012 года и включается в расходы следующих налоговых периодов или уменьшает финансовый результат до налогообложения следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012 - 2015. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.
Для предприятий с доходом за 2011 год менее 1 миллиона гривен п. 150.1 ст. 150 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, применяется с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по результатам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и последующих отчетных периодов, приходящихся на 2012 - 2014 годы или уменьшает финансовый результат до налогообложения отчетных (налоговых) периодов, начиная с 2015 года до полного погашения такого отрицательного значения.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее - Декларация).
Уменьшение финансового результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет отражается в строке 3.2.4 приложения РИ в строку 03 РИ Декларации.