Специалистов ГФСУ спросили: каковы особенности составления налоговых накладных по ежедневным итогам операций, в том числе при осуществлении плательщиком как облагаемых НДС операций по поставке товаров / услуг, так и освобожденных от налогообложения?
В ответе на вопрос налоговики отметили, что согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.
В налоговой накладной указываются в отдельных строках такие обязательные реквизиты как, в частности код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг - код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг неполностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.
Пунктом 201.4 ст. 201 НКУ предусмотрено, что налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
Согласно п. 8 и п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 за № 137/28267 (далее - Порядок № 1307), в верхней левой части налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Лицо (налогоплательщик) - покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отображается условный Индивидуальный налоговый номер «100000000000».
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 18 февраля 2002 года № 199 «Об утверждении требований по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных сфер применения» фискальный отчетный чек (Z-отчет) содержит итоги расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги) по каждому запрограммированному коду товара (услуги) с указанием его наименования, реализованного количества.
Поэтому налогоплательщик группирует в налоговой накладной в графе «Номенклатура поставки товаров / услуг продавца» товары / услуги по группам, соответствующим определенному кода товара согласно УКТ ВЭД / кода услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг, и графы 4, 5, 6 и 7 не заполняет.
Согласно п. 17 Порядка № 1307 для операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как облагаемых товаров / услуг, так и освобожденных от налогообложения, поставщик (продавец ) составляет отдельные налоговые накладные. В налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров / услуг, которые освобождаются от налогообложения НДС, в графе «Составленная на операции, освобожденные от налогообложения» верхней левой части делается пометка «Без НДС».
При составлении налоговой накладной для операций, облагаемых НДС, в графе 10 отражается общий объем поставки (база налогообложения) товаров / услуг без учета НДС.
В раздел А налоговой накладной (строки I - X) вносятся обобщающие данные по операциям, на которые складывается такая налоговая накладная, а именно:
в строке I указывается общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;
в строках II - IV указываются суммы НДС, начисленные исходя из объемов поставок, указанных в строках V и VI;
в строках V - IX указываются общие объемы поставки товаров / услуг в разрезе кодов ставок, указанных в графе 8 нижней табличной части налоговой накладной.
При составлении налоговой накладной на операции по поставке товаров / услуг, которые освобождаются от налогообложения НДС, строки II - VIII не заполняются.