Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины и вывоза за пределы таможенной территории Украины независимо от избранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро?
Согласно п 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI (далее - НКУ) операции по ввозу на таможенную территорию Украины, вывоз за пределы таможенной территории Украины независимо от избранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, не являются объектом налогообложения.
Пунктом 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее - Порядок № 21), предусмотрено, что в раздел II «Налоговый кредит», в частности, включаются объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, основных средств.
В соответствии с формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) в строках 11.1 и 11.2 отражаются ввозимые на таможенную территорию Украины товары, необоротные активы и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги по основной ставке и по ставке 7% (соответственно).
Учитывая, что при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, налог на добавленную стоимость не уплачивался, то оснований для отражения в разделе II «Налоговый кредит» декларации объемов приобретения таких товаров нет.
Согласно п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 2 раздела I «Налоговые обязательства» указываются объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с требованиями п.п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 НКУ.
Учитывая, что вывоз за пределы таможенной территории Украины независимо от избранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро не является объектом налогообложения, то отражению в строке 2 декларации такие операции не подлежат.
Вместе с тем, в строке 5 декларации указываются, в частности, объемы операций по поставке товаров / услуг, которые в соответствии со ст. 196 НКУ включены в перечень операций, не являющихся объектом налогообложения.
Для налогоплательщиков, которые заполняют строку 5 декларации обязательным является представление приложения 6 (Д6).
Так что в налоговой декларации по НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, не отображаются, а операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины независимо от избранного таможенного режима таких товаров, указываются в строке 5 с обязательным представлением приложения 6 (Д6).