Согласно п.п. 39.2.1.1 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) в редакции, действовавшей до 01.01.2017 г., для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми операциями являются:
а) хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами - нерезидентами;
б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров - нерезидентов.
Для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми также являются хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения налогоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), которая включена в перечень государств (территорий), утвержденного КМУ (п.п. 39.2.1.2 НКУ).
Указанные хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:
годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн. грн. (За вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год (п.п. 39.2.1.7 НКУ).
Согласно п.п. 39.2.1.4 НКУ хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, в том числе операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и тому подобное.
Следовательно, для определения стоимостного критерия контролируемой операции учитываются совершенные хозяйственные операции за соответствующий налоговый (отчетный) год, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий, в том числе операции по приобретению товара, независимо от того реализован ли он в течение такого отчетного календарного года. При этом в следующем году его стоимость не учитывается при определении стоимостного критерия контролируемой операции и не уменьшает стоимость других операций при определении такого критерия.