Каким образом облагается НДФЛ и военным сбором сумма дохода, выплаченная ФЛ - резиденту от продажи подержанных вещей посредством ЮЛ - комиссионера и по какому признаку отражается в налоговом расчете по ф. 1ДФ?
Согласно п.п. 14.1.202 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) продажа (реализация) товаров - это любые операции, осуществляемые, в частности по договорам купли-продажи и другим гражданско-правовым договорам, предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется гл. IV НКУ, п.п. 163.1.1 которого предусмотрено, что объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).
Согласно п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику налогов (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 НКУ).
Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Согласно п.п. 1.3 п. 161 подраздела 10 разд. XX НКУ ставка военного сбора составляет 1,5% от объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 161 подраздела 10 разд. XX НКУ.
Лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог (военный сбор) с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты за ее счет и подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения (п. 176.2 НКУ).
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (ф. 1ДФ), утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (далее - Порядок), другие доходы отражаются в налоговом расчете по ф. 1ДФ под признаком дохода «127».
Согласно п. 3.11 Порядка сведения о суммах военного сбора отражаются в разд. II налогового расчета по ф. 1 ДФ. При этом в строке «Военный сбор» разд. II налогового расчета по ф. 1ДФ проставляются общие суммы выплаченного дохода и удержанного (перечисленного) военного сбора.
Учитывая изложенное, доход, полученный физическим лицом - резидентом от продажи подержанных вещей при посредничестве юридического лица-комиссионера, включается комиссионером в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого физического лица как прочие доходы и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях с соответствующим отражением в налоговом расчете ф. № 1ДФ.