Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог и военный сбор с суммы такого дохода за его счет.
Доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке, определенной п.п. 167.5.1 и п.п. 167.5.2 Налогового кодекса (далее - НКУ).
В соответствии с п.п. 167.5.1 Кодекса ставка налога установлена в размере 18% - для пассивных доходов, кроме указанных в подпунктах 167.5.2 и 167.5.4 НКУ.
Согласно п.п. 167.5.2 НКУ доходы в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленных резидентами - плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционных сертификатов, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования), облагаются по ставке налога 5%.
В соответствии с п.п. 167.5.4 НКУ с 01.01.2017 г. доходы в виде дивидендов по акциям и / или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленные нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, облагаются налогом в половинном размере ставки, установленной в п. 167.1 НКУ, то есть 9%.
Таким образом, доход в виде дивидендов, начисленных предприятием - плательщиком единого налога с 1 января 2017 г. за периоды 2013 - 2016 годы, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 9% и военным сбором 1,5%.
Указанный доход является объектом налогообложения военным сбором по ставке 1,5%.
Указанная норма предусмотрена п.п. 170.5.4; п.п. 168.1.1; п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. НКУ и разъяснена в индивидуальной налоговой консультации ГФС Украины от 23.08.2017 г. № 1719/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.