В индивидуальной налоговой консультации от 04.08.2017 г. № 1495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ГФС отмечает, что минимально допустимый срок полезного использования для электронно-вычислительных машин, других машин для автоматической обработки информации, связанных с ними средств считывания или печати информации, связанных с ними компьютерных программ (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), других информационных систем, коммутаторов, маршрутизаторов, модулей, модемов, источников бесперебойного питания и средств их подключения к телекоммуникационным сетям, телефонам (в том числе сотовых), микрофонам и рациям, стоимость которых превышает 2 500 грн., равняется 2 годам. Все вышеперечисленные объекты, стоимость которых не превышает 6 000 грн., не являются основными средствами для целей применения ст. 138 Кодекса.
Иными словами, ГФС подводит к тому, что срок амортизации указанных объектов составляет 2 года.
Напомним, что критерии отнесения активов к основным средствам в налоговом учете определены п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, а именно:
Практически аналогичные критерии предусмотрены в бухгалтерском учете, за исключением того, что стоимостной критерий предприятие устанавливает самостоятельно. Хотя, как правило, для обеспечения сопоставимости налогового и бухгалтерского учета предприятиями устанавливается одинаковый стоимостной критерий, то есть 6 000 грн. Если срок использования актива превышает один год, но его стоимость менее 6 000 грн., то такой актив является малоценным необоротным материальным активов (МНМА).
В НКУ определение понятия МНМА отсутствует. Классификация групп основных средств и прочих необоротных активов определена п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ, а малоценные необоротные материальные активы включены в группу 11. Однако, исходя из положений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ МНМА подлежат амортизации по правилам бухгалтерского учета.
То есть стоимость МНМА погашается посредством начисления износа по установленной предприятием ставке (норме) (п. 27 П(С)БУ-7) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. Согласно данной норме амортизация МНМА может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % стоимости - в месяце их списания с баланса или в первом месяце эксплуатации объекта в размере 100 % его стоимости.
Таким образом, позиция ГФС относительно амортизации вышеуказанных объектов в течение 2 лет, на наш взгляд, не соответствует требованиям действующего законодательства.