Автор : Беляева Елена, Кравченко Дарья, Децюра Сергей, Белевцова Людмила
В части порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности комментируемое письмо повторяет разъяснения, приведенные в письме ГФСУ от 01.09.17 г. № 1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «БН», 2017, № 39. Это свидетельствует о том, что налоговики окончательно и бесповоротно решили: задолженность с истекшим сроком исковой давности можно считать безнадежной, только если принимались меры по ее взысканию и они не привели к положительным результатам. Такие выводы прослеживаются в целом ряде писем фискалов (см., например, письма ГФСУ от 06.04.17 г. № 7207/6/99-99-15-02-02-15, от 21.04.17 г. № 8490/6/99-99-15-02-02-15, от 22.08.17 г. № 1707/ІПК/-4-36-12-32-20).
Напомним. Согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ безнадежной считается задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности. Никаких дополнительных требований для признания «просроченной» задолженности безнадежной НКУ не устанавливает.
Однако налоговики, уцепившись за процессуальные судебные тонкости, настаивают: основанием для отказа в иске является истечение исковой давности, о применении которой заявила сторона в споре (ч. 4 ст. 267 ГКУ). То есть задолженность будет безнадежной только в том случае, когда суд применит нормы ст. 267 ГКУ и откажет в удовлетворении иска в связи с истечением срока исковой давности.
Соответственно, по мнению фискалов, плательщик имеет право уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п.п. 139.2.2 НКУ) лишь в том случае, если в течение срока исковой давности он принял соответствующие меры по взысканию такой задолженности (направил претензию должнику, обратился в суд, подал заявление о банкротстве должника и т. д.) и они не увенчались успехом.
Ну а если никаких «соответствующих мер» плательщик не предпринимал?
В этой ситуации фискалы фактически наказывают плательщика дважды. Смотрите сами:
во-первых, плательщик уменьшит бухгалтерские расходы через увеличивающую разницусогласно п.п. 139.2.1 НКУ и соответственно увеличит финрезультат до налогообложения на сумму расходов на создание резерва сомнительных долгов. При этом уменьшить финрезультат на сумму списанной «просроченной» дебиторской задолженности (т. е. применить уменьшающую разницу изп.п. 139.2.2 НКУ), по мнению налоговиков, он не вправе;
во-вторых, «просроченную» дебиторскую задолженность, по которой в течение срока исковой давности не предпринимались меры по взысканию, ГФСУ рассматривает как безвозвратную финансовую помощь (п.п. 14.1.257 НКУ) и требует учитывать ее при увеличивающей корректировке финрезультата согласно п.п. 140.5.10 НКУ.
Заметьте! Корректировать (увеличивать) финрезультат по п.п. 140.5.10 НКУ придется, если должник — неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц) или плательщик налога на прибыль по ставке 0 %. Если должником является обычный плательщик налога на прибыль или физлицо — предприниматель на общей системе налогообложения, то корректировать финрезультат на основании п.п. 140.5.10 НКУ не нужно. В случае с предпринимателем-единоналожником, с учетом последних тенденций*, налоговики наверняка потребуют применять увеличивающую разницу.
* См. письма ГФСУ от 18.04.17 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17 и Минфина от 10.04.17 г. № 11210-09-10/9617.
Если должник — неприбыльная организация, то включается увеличивающая корректировка из п.п. 140.5.9 НКУ, а п.п. 140.5.10 НКУ не применяется.
На наш взгляд, эта позиция контролеров спорная. Ведь применение к одной и той же операции двух увеличивающих корректировок приведет к двойному налогообложению.
В рассматриваемой ситуации логичнее было бы либо применять сразу все три разницы, либо применять только одну разницу согласно п.п. 140.5.10 НКУ.
Другие материалы из "Бухгалтерская неделя", 2017, № 49:
Безвозмездно храните проданные товары — начисляйте налоговые обязательства по НДС
Подарочный набор показываем в налоговой накладной одной строкой
«Компьютерная» НДС-льгота: нюансы применения от ГФСУ
В середине года сельхоздоля меньше 75 %: когда распрощаться с единым налогом группы 4?
Неполный рабочий день & ежегодный дополнительный отпуск «за ненормированность»: подробности от Минсоцполитики
Плата за выполнение выездных таможенных формальностей
Скорость движения в населенных пунктах — 50 км/ч
Первое удостоверение водителя
Усовершенствован Госреестр физических лиц
Календарь недели
Частичные возвраты: сколько расчетов корректировки выписывать
На выручку аграриям: спасти реглимит можно до 8 декабря
Расходы на страхование: отражаем в учете
Единый налог: правила перехода и основы работы
За границу на ремонт: особенности учета
Доначислили индексацию: как обложить ее сумму и отразить в отчетности
Неполное рабочее время: оплата труда
Предприниматель работает 24 часа в сутки: ОК?
«Второй» лимит в Извлечении из СЭА: когда он возникает
Почему возникает показатель «Override» в Извлечении из СЭА?
Как влияет долг физлица-гражданина на пребывание на ЕН
Льгота по земналогу действует без оформления права собственности на землю
Увольнение в случае длительной болезни: право или обязанность?
Подписаться на "Бухгалтерская неделя"