Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 года № 466-ІХ (далее – Закон № 466) внес некоторые изменения относительно налогообложения нерезидентов. Какие именно – далее.
Закон № 466 внес ряд изменений относительно налогообложения доходов нерезидентов, в частности, дополнен перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 141.4.1 НКУ.
Такими доходами являются:
Указанные доходы облагаются налогом по ставке 15%, если иное не предусмотрено нормами международного договора с соответствующей страной.
В случае если доход выплачивается нерезиденту в любой форме, отличной от денежной, или если налог на доходы нерезидента не был удержан из соответствующего дохода при выплате, такой налог подлежит начислению и уплате на основе расчета, установленного пп. 141.4.2 НКУ.
Изменениями, внесенными Законом № 466, предусмотрено налогообложение суммы фрахта, уплачиваемого нерезиденту резидентом, в том числе физическим лицом – предпринимателем, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, или субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом – предпринимателем), который выбрал упрощенную систему налогообложения, или другим нерезидентом, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство по договору фрахта.
Такая сумма фрахта облагается по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.
При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта, а лицами, уполномоченными взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения.
Также пп. 141.4.6 НКУ предусмотрена уплата налога резидентами (в том числе физическими лицами – предпринимателями, физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, или субъектами хозяйствования (юридическими лицами или физическими лицами – предпринимателями), избравшими упрощенную систему налогообложения) при выплате доходов нерезиденту за производство и/или распространение рекламы.
При такой выплате уплачивается налог по ставке 20% суммы таких выплат за собственный счет.
Обращаем внимание, что Законом № 466 внесены изменения и в порядок налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.
Так, согласно пп. 133.2.2 НКУ, плательщиками налога на прибыль являются нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получающие доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном данным разделом.
Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
Постоянное представительство определяет объем налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с принципом «вытянутой руки». Налогооблагаемая прибыль постоянного представительства должна соответствовать прибыли независимого предприятия, осуществляющего такую же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях и действуещего в полной независимости от нерезидента, постоянным представительством которого оно является.
Объем налогооблагаемой прибыли постоянного представительства исчисляется согласно ст. 39 НКУ.
С 23.05.2020 г. постоянные представительства нерезидентов определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль предприятий, но с учетом принципа «вытянутой руки».