Захарченко Галина
Консультант бухгалтера (рус) № 9 (757) (Май 2014) Нормативно-правовые акты по администрированию НДС постоянно меняются, в результате чего изменяются формы налоговых накладных, реестров полученных и выданных налоговых накладных и налоговой отчетности по НДС. Естественно, что такие изменения приводят к тому, что у налогоплательщиков возникают вопросы как по переходным моментам от одних форм к другим, так и и по самим новым формам. Например, в порядке заполнения налоговой накладной был изменен порядок отражения данных о предоставленных услугах. Вопрос 1. Как заполняются графы 5 и 6 налоговой накладной в случае поставки услуг, в том числе частичной предварительной оплаты стоимости услуги? Пунктом 201.7 ст. 201 разд. V НК Украины определено, что налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
Согласно п. 14 Порядка №
10, в раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно :
• в графу 3 — номенклатура товаров/услуг продавца;
• в графу 5 — единица измерения товаров/услуг — грн., шт., кг, м, см, м3, см3, л, услуга и т. п.;
• в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг.
В ячейках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы
не проставляются.
Таким образом, в случае составления налоговой накладной на полную поставку услуги или на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс) в полном объеме, в графе 5 налоговой накладной указывается единица измерения
«услуга», а в графе 6 —
«1».
При составлении налоговой накладной на сумму предварительной оплаты части стоимости услуги в графе 5 налоговой накладной указывается слово «услуга», а в графе 6 — соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги
в виде десятичной дроби.
Например, в случае поставки части услуги, которая соответствует половине объема, указанного в договоре, или в случае получения суммы предоплаты в размере половины договорной стоимости услуги в графе 6 указывается число
«0,5».
Вопрос 2. Какая информация в заглавной части налоговой накладной выравнивается по правой границе поля: вся информация или только индивидуальный налоговый номер? С 01.03.2014 г. плательщики НДС должны составлять налоговые накладные по новой форме, утвержденной Приказом № 10.
Согласно ч. 2 п. 2 Порядка № 10 реквизиты заглавной части налоговой накладной, содержащие
числовые значения (индивидуальный налоговый номер, номер телефона), выравниваются по правому краю поля и не должны содержать никаких других знаков и символов.
Если порядковый номер, который указывается в первой части, или числовой номер филиала (структурного подразделения), отмечаемый в третьей части порядкового номера налоговой накладной, имеют меньшее количество знаков, чем количество отведенных для этого ячеек, такие номера выравниваются по
правому краю поля, а остальные ячейки не заполняются (п. 3 Порядка № 10).
Вопрос 3. Если договор совершен в устной форме, то нужно ли вид договора, дату и номер указывать в графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной? Указывается ли дополнительная информация по этому договору? Подпунктом «и» п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины предусмотрено
обязательное заполнение строки «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной.
В случае заключения договоров в письменной форме в налоговой накладной по операции, на которую выписывается налоговая накладная, проставляются вид гражданско-правового договора согласно ГК Украины (например, договор купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг, перевозки и т. п.), а также дата заключения договора и его номер.
В соответствии со ст. 207 ГК Украины сделка считается совершенной в письменной форме, если его содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны.
Согласно ст. 9 Закона о бухучете первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:
• название документа (формы);
• дату и место составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Счет-фактура по своему назначению не соответствует признакам первичного документа (поскольку им не фиксируется какая-либо хозяйственная операция, распоряжение или разрешение на проведение хозяйственной операции), а носит исключительно информационный характер.
То есть, форма счета-фактуры не содержит возможности определения содержания сделки (купли— продажи, предоставления услуг, перевозки и т. п.) и не определяет вид договорных обязательств.
Однако, при отсутствии документа, который фиксирует содержание сделки, считается, что такая сделка совершена устно. При наличии счета-фактуры или иного документа, подтверждающего совершение устной сделки, в графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной делается соответствующая запись и указывается документ, на основании которого осуществлена операция, его дата и номер (например, устный договор купли-продажи, счет-фактура от ___ № ___).
Вопрос 4. Может быть применен 60-дневный срок, предусмотренный п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, для подачи жалобы на поставщика по налоговым накладным, составленным до 01.01.2014 г.? В соответствии с п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика (приложение 8), которое является основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита.
Такое право сохраняется за ним в
течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором предоставлено налоговую накладную или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН. Указанный срок подачи заявления с жалобой введен
с 01.01. 2014 г. Итак, подача покупателем заявления с жалобой на поставщика в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором предоставлено налоговую накладную или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН, возможна только в отношении налоговых накладных, составленных
начиная с 01.01.2014 г. Вопрос 5. Имеет ли право покупатель требовать от поставщика квитанцию о регистрации налоговой накладной в ЕРНН? Может ли электронная цифровая подпись, которая накладывается на налоговую накладную при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту налоговую накладную при ее выдаче покупателю, принадлежать разным лицам? Согласно п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, составленную по выбору покупателя (получателя) одним из следующих способов:
• в бумажном виде;
• в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в ЕРНН. В таком случае составления налоговой накладной в бумажном виде
не является обязательной.
В налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, определенные п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН (абзац 2 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется
не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления (п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
В соответствии с п. 5 Порядка № 1246, продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном контролирующим органом, с использованием специализированного программного обеспечения.
После составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронном виде на них накладывается электронная цифровая подпись (ЭЦП) должностных лиц налогоплательщика в следующем порядке:
•
первой — ЭЦП главного бухгалтера (бухгалтера) или электронная цифровая подпись руководителя;
•
второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
При отсутствии у продавца должности бухгалтера электронные цифровые подписи должностных лиц налогоплательщика налагаются в следующем порядке:
•
первой — ЭЦП руководителя;
•
второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
Если продавец, является физическим лицом — предпринимателем, то он накладывает электронную цифровую подпись в следующем порядке:
•
первой — ЭЦП физического лица — предпринимателя;
•
второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
Для делегирования права подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки другому должностному лицу продавец получает средства ЭЦП в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и подает контролирующим органам по месту регистрации усиленные сертификаты ЭЦП указанного лица. В таком случае электронные цифровые подписи должностных лиц продавца налагаются в следующем порядке:
•
первой — ЭЦП должностного лица, которому делегировано право подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки;
•
второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
Учитывая вышеупомянутое, электронная цифровая подпись, которая накладывается на налоговую накладную при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту налоговую накладную при ее выдаче покупателю,
должны принадлежать одному лицу (которому делегировано право подписи налоговых накладных).
Выявление расхождений данных налоговой накладной и ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг (п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
С целью получения информации, содержащейся в ЕРНН, покупатель составляет запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде в формате согласно утвержденному стандарту и направляет его средствами телекоммуникационной связи контролирующему органу (п. 13 Порядка № 1246). Предоставление продавцом квитанции о регистрации налоговой накладной в ЕРНН или ее копии поставщику действующими нормативно-правовыми актами
не предусмотрено.
Вопрос 6. Как в приложении Д6 к Налоговой декларации по НДС должна отражаться информация о льготных операциях, осуществлявшихся налогоплательщиком с контрагентами — неплательщиками НДС, и следующая информация детализации в разрезе контрагентов? Приказом № 678, вступившим в силу
30.12.2013 г., утверждены новые формы налоговой отчетности по НДС, а также порядок их заполнения. Новая форма налоговой декларации по НДС, а также приложения к ней подаются начиная с 01.02.2014 г., то есть с отчета за январь 2014 года.
Приложение Д6 Налоговой декларации по НДС, в котором расшифровываются операции, не являющиеся объектом налогообложения, операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения операции (далее — льготные операции), с 01.02.2014 г. составляется налогоплательщиком в разрезе контрагентов — плательщиков НДС с указанием общего объема льготных операций относительно такого контрагента, осуществленных в рамках отдельной статьи НК Украины за отчетный период.
Информация о льготных операциях, осуществлявшихся налогоплательщиком с контрагентами — неплательщиками НДС, не подлежит детализации и отражается в приложении Д6 общей суммой без соответствующей расшифровки относительно контрагентов (в том же порядке, как и до внесения изменений).
Таким образом, в приложении Д6 не нужно детализировать информацию по операциям с физическими лицами, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, а также с физическими лицами — предпринимателями и юридическими лицами, не зарегистрированными плательщиками НДС.
Вопрос 7. С 01.04.2014 г. предприятие переходит с общей системы налогообложения на уплату единого налога с одновременным аннулированием его регистрации в качестве плательщика НДС. На складе остается товар, который не будет реализовано на момент аннулирования регистрации. НДС, уплаченный при его приобретении, был включен в состав налогового кредита. Нужно ли корректировать налоговый кредит по остаткам такого товара? Пунктом 184.7 ст. 184 разд. V НК Украины определено, что в случае если товары/услуги, необоротные активы, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, не использовались в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активами исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации налогоплательщика в результате его реорганизации путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.
В случае аннулирования регистрации лица как плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода и заканчивается днем аннулирования регистрации.
Итак, в случае аннулирования регистрации предприятия как плательщика НДС в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, такой налогоплательщик должен определить налоговые обязательства по остаткам нереализованных товаров (не использованных в налогооблагаемых операциях услуг), недоамортизированной части необоротных активов (то есть той, которая осталась неиспользованной в налогооблагаемых операциях) исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов.
Список использованных документов ГК Украины — Гражданский кодекс Украины
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.2014 г. № 10
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный Постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246
Приказ № 10 — Приказ Миндоходов Украины от 14.01.2014 г. № 10 «Об утверждении Формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»
Приказ № 678 — Приказ Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»