Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата для целей разл. IV НКУ – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону.
Согласно п.п. 164.2.1 НКУ доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика и являются налогооблагаемой базой налога на доходы физических лиц.
Согласно ст. 24 Закона Украины от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска.
При переводе на работу на другое предприятие сумма денежной компенсации за не использованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник.
Согласно п.п. 168.1.1 НКУ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.
Согласно п.п. 168.1.2 НКУ налог уплачивается (перечисляется) в соответствующий бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.
Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при одновременной подаче расчетного документа на перечисление этого налога в соответствующий бюджет или расчетный документ на зачисление средств на сумму этого налога на единый счет, определенный ст. 351 НКУ.
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на работодателя, который осуществляет начисление компенсации и соответственно осуществляет начисление и перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджеты.
Моментом выплаты такого дохода является дата перечисления денежных средств другому предприятию, что является новым местом работы работника. То есть работодатель должен выполнить все функции налогового агента.
Следовательно, так как сумма компенсации за неиспользованный отпуск в целях налогообложения рассматривается как заработная плата и входит в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника, то она подлежит налогообложению налоговым агентом – работодателем на общих основаниях в том месяце, когда была начислена (в данном случае – в месяцы увольнения).
Поскольку сумма денежной компенсации была обложена налогом на доходы физических лиц работодателем по предыдущему месту работы, что соответствующим образом отражено им в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, предприятие, на которое перешел работник, не должно отражать информацию о сумме выплаченной работнику компенсации в Расчете.