Егор Свидло, Старший юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры», НВ.
Тема налоговых накладных будет актуальна в течение многих лет. Но сейчас, учитывая возможность проведения налоговыми органами камеральных проверок даже в условиях военного положения, приобретает все большую огласку среди налогоплательщиков.
Совторник: Алина Ратушная, юрист ЮФ Василь Кисиль и Партнеры
В чем опасность?
При текущей редакции Налогового кодекса Украины («НК Украины») все без исключения налоговые накладные (на плательщиков НДС и на неплательщиков НДС) подлежат регистрации в ЕРНН и соответственно за нарушение предельных сроков такой регистрации налогоплательщики должны уплатить штрафные санкции.
Поэтому налоговая в рамках камеральной проверки просто сверяет данные всех выписанных и зарегистрированных с нарушением предельных сроков налоговых накладных налогоплательщика и, не вдаваясь в их содержание, начисляет штрафы.
В чем здесь проблема?
Налоговая не обращает внимание, что налоговые накладные, не предоставляемые покупателю (например, сложенные на неплательщиков НДС) не являются «классическими накладными» в понимании ст. 201 НК Украины, поскольку не содержат всех обязательных реквизитов, в частности номера ИНН и названия покупателя.
В таких накладных в соответствии с порядком, утвержденным Минфином еще в далеком 2015 году, в графе «Получатель (покупатель)» отмечается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «100000000000».
Почему это важно?
По определению ст. 120−1 НК Украины, нарушение плательщиками НДС предельного срока для регистрации налоговой накладной в ЕРНН, предусмотренного ст. 201 ТК Украины, влечет наложение на плательщика НДС штрафа.
То есть, ст. 120−1 НК Украины делает прямую ссылку на ст. 201 НК Украины, которая, как уже отмечалось выше, содержит, в частности, перечень обязательных реквизитов налоговой накладной.
Итак, по нашему мнению, в случае пропуска предельного срока регистрации налоговой накладной, которая не предоставляется покупателю (например, составленная на не плательщика НДС), штрафы применяться не должны.
Только ли мы так думаем?
Нет. Вообще проблематика с определением понятия «налоговая накладная» и соответственно возможностью применения штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных, не предоставляемых покупателю, живо обсуждается как в кругах юристов и бухгалтеров, так и в рамках судебного разбирательства налоговых дел.
Судебная практика еще формируется, но довольно часто можно встретить решения судов, вынесенных в пользу налогоплательщиков.
Основную позицию судов по таким делам можно изложить следующим образом.
1. Государственный бюджет никоим образом не несет негативных последствий, поскольку отсутствие факта регистрации налоговой накладной не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств.
2. Не оказывает влияния на налоговый учет налогоплательщика или его контрагентов.
3. Наложение штрафа в таком случае из стимулирующей функции превращается в карательную.
4. Цель дисциплинировать поставщиков — плательщиков НДС нельзя достичь в отношении налоговых накладных, не предоставляемых покупателю.
Вышеупомянутое обоснование суды подкрепляют, в частности, и практикой Европейского суда по правам человека в части применения принципа «пропорциональности вмешательства» в право на мирное владение имуществом и соблюдение принципа справедливого баланса между требованиями общего интереса общества и защитой основополагающих прав личности.
Итак, мы считаем, что применение к плательщикам НДС штрафа за нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных, не предоставляемых покупателю, не является пропорциональным государственным вмешательством в право налогоплательщика на мирное владение имуществом, ведь такие действия плательщика не наносят ущерба ни бюджету, ни контрагентам.
Эта позиция уже не раз была озвучена украинскими судами. Однако найдет ли эта позиция свое отражение в новой судебной практике по обжалованию плательщиками результатов камеральных проверок, проведенных во время военного положения? Время покажет.