Теряет ли ФЛП (без наемных работников) льготу по уплате ЕН и военного сбора, если такое лицо с 01.01.2025 со второй группы плательщиков единого налога перешло: на общую систему налогообложения, а затем вернулось на вторую группу; или на третью группу, а затем снова вернулось на вторую группу?
Абзацем 1 п. 11 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что с 1 августа 2023 года физические лица – предприниматели (далее – ФЛП) – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.
Согласно п.п. 1.12 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщики военного сбора – ФЛП – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать военный сбор за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.
Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, утвержден приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309 (далее – Перечень № 309).
В соответствии с Перечнем № 309 определяются даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации.
Как следует из содержания п. 11 подраздела 8 и п.п. 1.12 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, одним из условий, которое предоставляет плательщикам единого налога первой и второй группы право не уплачивать единый налог, является нахождение их (плательщиков единого налога первой или второй группы) налогового адреса на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации.
Согласно п. 299.7 НКУ сведения о налоговом адресе субъекта хозяйствования и дате регистрации вносятся в реестр плательщиков единого налога.
Таким образом, не уплачивать единый налог и военный сбор имеют право ФЛП – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых по состоянию на дату регистрации плательщиком единого налога соответствующей группы (сведения о котором внесены в реестр плательщиков единого налога) соответствует перечню территорий, определенных Перечнем № 309, с учетом определенных этим же Перечнем № 309 дат начала боевых действий или временной оккупации.
Вместе с тем право не уплачивать единый налог и военный сбор, предоставленное плательщикам единого налога первой и второй группы п. 11 подраздела 8 и п.п. 1.12 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, не распространяется на ФЛП – плательщиков единого налога первой и второй группы, которые зарегистрировались на территории, определенной Перечнем № 309, уже после определенных Перечнем № 309 дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации. Такие физические лица уплачивают единый налог и военный сбор на общих основаниях.
При этом изменение группы плательщика единого налога в пределах первой и второй группы (переход с первой на вторую или со второй на первую группу) не ограничивает право плательщика единого налога первой или второй группы не уплачивать единый налог и военный сбор, предоставленное плательщикам единого налога первой и второй группы п. 11 подраздела 8 и п.п. 1.12 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Вместе с тем при переходе на третью группу плательщика единого налога с последующим возвращением на первую или вторую группу плательщик теряет право не уплачивать единый налог и военный сбор, предоставленное плательщикам единого налога первой и второй группы п. 11 подраздела 8 и п.п. 1.12 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ (в случае если в Перечень № 309 не были внесены соответствующие изменения).