Какой датой и по какому курсу НБУ составляется расчет корректировки с целью приведения показателей налоговой накладной в соответствие с показателями таможенной декларации по операциям с экспортом отдельных видов товаров в режиме экспортного обеспечения, если было оформлено несколько дополнительных деклараций, в которых были указаны разные курсы НБУ?
В соответствии с п. 97 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ, временно, на период действия режима экспортного обеспечения, введенного КМУ в соответствии со ст. 192 Закона Украины от 16 апреля 1991 года № 959-ХІІ «О внешнеэкономической деятельности», налогообложение НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров), осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ.
Плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления таких товаров (п.п. 97.1 п. 97 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
Согласно положениям п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ корректировка показателей налоговой накладной, составленной по операциям с экспортом отдельных видов товаров, осуществляется путем составления расчетов корректировки в несколько этапов при соблюдении определенных условий на каждом таком этапе.
В частности, определенный в п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ порядок составления расчета корректировки с целью приведения показателей налоговой накладной в соответствие с показателями таможенной декларации (далее – РК_2) предусматривает условие, согласно которому такой расчет корректировки составляется и подлежит регистрации в ЕРНН только после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров и подачи всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей таможенной декларации.
Особенности помещения в таможенный режим экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения, определены п. 9 прим. 35 раздела XXI Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI, которым, в частности, предусмотрено, что декларирование товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения, осуществляется на основании отдельной периодической, упрощенной таможенной декларации или таможенной декларации, заполненной в обычном порядке, в которую декларантом обязательно вносятся сведения о дате и номере соответствующей налоговой накладной, составленной по операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины таких товаров в порядке, установленном п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ, и зарегистрированной в ЕРНН не позднее чем за 30 дней до дня подачи такой таможенной декларации. Соответствующая таможенная декларация должна содержать информацию только об одном товаре и реквизиты одной соответствующей налоговой накладной.
Не допускается указание в таможенной декларации номера и даты налоговой накладной, реквизиты которой указаны в другой таможенной декларации, кроме случаев внесения таких сведений в дополнительные декларации, которые подаются к соответствующей периодической или упрощенной таможенной декларации.
В последней дополнительной декларации к соответствующей периодической или упрощенной декларации декларантом или уполномоченным им лицом указывается признак завершения перемещения товаров по такой периодической или упрощенной декларации в виде соответствующего кода особенности перемещения.
Если процедура оформления таможенной декларации не завершена, РК_2 не может быть зарегистрирован в ЕРНН.
Таким образом, условием для составления РК_2 на основании отдельной периодической или упрощенной таможенной декларации является наличие указания в последней дополнительной декларации к соответствующей периодической или упрощенной декларации декларантом или уполномоченным им лицом признака завершения перемещения товаров по такой периодической или упрощенной декларации в виде соответствующего кода особенности перемещения.
РК_2 может быть составлен не ранее даты оформления последней дополнительной декларации к соответствующей периодической или упрощенной декларации, которая содержит признак о завершении перемещения товаров по такой периодической или упрощенной декларации, по курсу НБУ, действующему на дату составления такого расчета корректировки.