По какой ставке облагаются операции по экспорту отдельных видов товаров, если экспортная операция осуществляется впервые за последние 12 календарных месяцев?
Размеры ставок НДС установлены ст. 193 НКУ.
В частности, согласно п. 193.1 ст. 193 НКУ ставки НДС устанавливаются от базы налогообложения в следующих размерах:
а) 20 процентов;
б) 0 процентов;
в) 7 процентов по операциям, определенным в п.п. «в» п. 193.1 НКУ;
г) 14 процентов по операциям, определенным в п.п. «г» п. 193.1 НКУ.
Согласно п.п. 97.2 п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров облагаются по ставкам налога, определенным п. 193.1 НКУ:
а) операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, осуществляемые плательщиками налога на добавленную стоимость, у которых по результатам операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров в течение предыдущих 12 календарных месяцев (до 11 ноября 2024 года – за фактический имеющийся период, начиная с 11 ноября 2023 года) сумма неполученных денежных средств по операциям с экспортом отдельных видов товаров, по которым банком (банками) не был завершен валютный надзор за соблюдением плательщиком налога – резидентом установленных Национальным банком Украины предельных сроков расчетов (после их окончания), не превышает 20 процентов общей суммы операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, по которым завершились установленные Национальным банком Украины предельные сроки расчетов, – облагаются по ставке, определенной п.п. «б» п. 193.1 ст. 193 НКУ. Порядок расчета доли неполученных денежных средств по операциям с экспортом отдельных видов товаров и определения перечня плательщиков налогов, соответствующих требованиям данного подпункта, определяется Кабинетом Министров Украины;
б) операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, осуществляемые плательщиками налога на добавленную стоимость, не указанными в п.п. «а» данного подпункта, – облагаются по ставкам, определенным п.п. «а» и «г» п. 193.1 НКУ для операций по поставке таких товаров на таможенной территории Украины. К таким операциям ставка, определенная п.п. «б» п. 193.1 НКУ, применяется исключительно после подтверждения факта завершения расчетов в установленном данным пунктом порядке (путем составления и регистрации расчета корректировки к налоговой накладной в порядке и на основаниях, определенных п.п. «в» п. 97.4 данного пункта).
Таким образом, согласно п.п. 97.2 п. 97 подраздела 2 раздела ХХ НКУ операции по экспорту отдельных видов товаров облагаются по ставкам НДС, определенным п. 193.1 НКУ, в частности, согласно п.п. «б» данного подпункта операции по экспорту отдельных видов товаров, осуществляемые плательщиками НДС, не указанными в подпункте «а» данного подпункта, – облагаются по ставкам, определенным п.п. «а» и «г» п. 193.1 НКУ для операций по поставке таких товаров на таможенной территории Украины, то есть 20 и 14 процентов.