ГНСУ разъясняет, как определять розничную цену продажи табачных изделий в размере, не меньшем минимального акцизного налогового обязательства или специфической ставки акцизного налога с применением коэффициента 1,45.
25 марта 2025 года вступил в силу Закон № 4115, в соответствии с которым внесены изменения в НКУ и Закон № 3817. Изменениями, в частности, предусмотрено, что:
♦ розничная цена продажи подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены (без учета акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров), не может быть меньше установленного на дату производства такого товара минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия, умноженного на коэффициент 1,45, а для табачных изделий, на которые установлена только специфическая ставка акцизного налога, – меньше размера установленной на дату производства такого товара специфической ставки акцизного налога, умноженной на коэффициент 1,45 (подпункт 14.1.106 НКУ);
♦ размер максимальной розничной цены на подакцизные товары (продукцию), который устанавливается производителями или импортерами для табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, не может быть меньше, чем размер розничной цены продажи, вычисленный в соответствии с указанным выше порядком;
♦ декларация о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) (далее – Декларация МРЦ) не принимается в случае установления максимальной розничной цены на подакцизные товары в размере, меньшем чем размер, установленный подпунктом 14.1.106 НКУ;
♦ 01.07.2025 вступают в силу положения Закона № 4115, которым предусмотрена ответственность за розничную торговлю подакцизными товарами по ценам, ниже уровня розничной цены продажи подакцизных товаров, определенного в соответствии с указанным выше порядком его вычисления.
В то же время в связи с тем, что за 2024 год доля общей суммы налоговых обязательств по акцизному налогу в средневзвешенной розничной цене сигарет составляет 55,8 %, то есть меньше 60 %, начиная с 1 апреля до 31 декабря 2025 года производители и импортеры сигарет применяют коэффициент 1,1 к минимальному акцизному налоговому обязательству.
В соответствии с требованиями Кодекса на вебпортале ГНС опубликована информация о общей сумме налоговых обязательств по акцизному налогу на сигареты, средневзвешенной розничной цене продажи сигарет и показателе (в процентах), который характеризует долю общей суммы налоговых обязательств по акцизному налогу в средневзвешенной розничной цене продажи сигарет.
На каких плательщиков и с какого периода распространяются требования относительно соблюдения минимального размера розничной цены?
На всех производителей и импортеров табачных изделий – при подаче Декларации о МРЦ, начиная с 25.03.2025 г.
На субъектов хозяйствования, которые осуществляют розничную торговлю подакцизными товарами, – при осуществлении продажи табачных изделий, начиная с дня вступления в силу Закона № 4115, а применение штрафных санкций – с 01.07.2025 г.
Как вычислить размер максимальной розничной цены при подаче плательщиками Деклараций о МРЦ и при осуществлении розничной продажи табачных изделий
При определении максимальных розничных цен на табачные изделия в декларации о МРЦ, а также розничной цены продажи (при торговле в розницу) – они не должны быть меньше установленного на дату производства:
♦ сигарет по кодам согласно УКТ ВЭД 2402 20 90 10 (сигареты без фильтра) и 2402 20 90 20 (сигареты с фильтром) – минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на такие сигареты, с учетом применения коэффициента 1,1 (в период с 1 апреля 2025 года по 31 декабря 2025 года) и умноженного на коэффициент 1,45;
♦ сигарилл по кодам согласно УКТ ВЭД 2402 10 00 90 – минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на такие сигариллы, умноженного на коэффициент 1,45;
♦ других табачных изделий – специфической ставки акцизного налога, умноженной на коэффициент 1,45.
Каким образом обеспечить соблюдение одновременно требований относительно продажи табачных изделий не меньше установленной розничной цены продажи и максимальной цены, которая декларируется производителями и импортерами
Статьей 73 Закона № 3817 (с учетом норм, которые вступят в силу в соответствии с Законом № 4115) предусмотрена ответственность за нарушение розничной торговли табачными изделиями по ценам:
♦ выше максимальных розничных цен на такие товары (продукцию), указанных на соответствующих пачках, коробках или сувенирных коробках табачных изделий, емкостях или упаковках жидкостей, используемых в электронных сигаретах, увеличенных на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами (продукцией), – 100 процентов стоимости таких табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, но не менее 2 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
♦ ниже уровня розничной цены продажи подакцизных товаров, определенного в соответствии с подпунктом 14.1.106 НКУ, – 100 % стоимости реализованных таких подакцизных товаров, но не менее 2 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
С целью обеспечения выполнения плательщиками (производителями, импортерами и розничной торговли) требований, предусмотренных подпунктом 14.1.106 НКУ, относительно продажи табачных изделий по ценам, которые должны одновременно быть не меньше минимального размера розничной цены продажи и не больше максимальной розничной цены, производителям и импортерам табачных изделий необходимо привести размер максимальных розничных цен в соответствие с законодательством путем подачи Деклараций о МРЦ с соблюдением таких требований.
Справочно:
Закон Украины от 18 июня 2024 года № 3817-IX «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива».
Закон Украины от 4 декабря 2024 года № 4115-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно пересмотра ставок акцизного налога на табачные изделия» (опубликован в официальном издании «Голос Украины» № 58).