Применяются ли к юридическому лицу, прекращающему деятельность, штрафные санкции за несвоевременное представление отчетности или несвоевременную уплату налогов ликвидатором в период ликвидационной процедуры?
Личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения) регулируются нормами Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ).
Так, согласно ст. 104 ГКУ юридическое лицо прекращается в результате реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования) или ликвидации.
При этом, юридическое лицо ликвидируется на основании соответствующего решения.
Орган (лицо), принявший решение о ликвидации юридического лица в соответствии с частью первой ст. 110 ГКУ, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора) такого юридического лица (часть вторая ст. 110 ГКУ).
Таким образом, с даты принятия решения о ликвидации юридического лица все обязанности руководителя юридического лица переходят к ликвидационной комиссии (ликвидатору).
В соответствии с частью первой ст. 8 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (с изменениями) (далее – Закон № 996) бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно с дня регистрации предприятия до его ликвидации.
При этом, ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия, а также составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая создается в соответствии с законодательством (часть девятая ст. 8 Закона № 996).
Отчетным периодом предприятия, которое ликвидируется, является период с начала отчетного года до даты принятия решения о его ликвидации (часть третья ст. 13 Закона № 996).
В случае ликвидации предприятия ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и в случаях, предусмотренных законом, публикует его в течение 45 дней после утверждения (часть пятая ст. 14 Закона № 996).
До утверждения ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет и подает налоговым органам, Пенсионному фонду Украины и фондам социального страхования отчетность за последний отчетный период (часть десятая ст. 111 ГКУ).
Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) (п. 1.1 ст. 1 НКУ).
Так, в соответствии с п. 36.1 НКУ налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НКУ, законами по вопросам таможенного дела.
Исполнение налоговой обязанности может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или с помощью своего представителя либо налогового агента (п. 36.4 ст. 36 НКУ).
Основанием для прекращения налоговой обязанности является, в частности, ликвидация юридического лица (п.п. 37.3.1 НКУ).
В соответствии с п. 49.2 НКУ налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является.
Таким образом, до снятия с учета юридического лица как налогоплательщика, плательщика сборов, обязательных платежей ликвидационная комиссия (ликвидатор) обязана осуществлять расчет обязательств по таким налогам, сборам, обязательным платежам, уплачивать их и подавать соответствующую отчетность.
При этом ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет и подает в органы ГНС налоговую отчетность за последний отчетный период до утверждения ликвидационного баланса.
За непредставление или представление налогоплательщиком налоговой отчетности с нарушением сроков, определенных НКУ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размерах, установленных п. 120.1 НКУ.
В случае неуплаты налогоплательщиком согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размерах, установленных ст. 124 НКУ.
Согласно п. 124.1 НКУ в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
Учитывая изложенное, НКУ не предусмотрено исключений относительно применения штрафных санкций за несвоевременное представление отчетности и/или несвоевременную уплату налогов в период ликвидационной процедуры. То есть, за несвоевременное представление отчетности и/или несвоевременную уплату налогов ликвидатором в период ликвидационной процедуры к юридическому лицу, прекращающему деятельность, применяются штрафные санкции в виде штрафа в размерах, установленных п. 120.1 и/или п. 124.1 НКУ.