Могут ли плательщики ЕН первой и второй групп, которые не воспользовались правом на неуплату ЕН, вернуть средства или использовать их как переплату в будущих периодах, и как при этом отображаются такие авансовые взносы в разделах ІІ или ІІІ налоговой декларации плательщика ЕН?
В соответствии с п.п. 16.1.4 НКУ налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НКУ и законами по вопросам таможенного дела.
Согласно абзацам 1 – 2 п. 295.1 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.
Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.
Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога о размере выбранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной утраты трудоспособности (п. 295.2 НКУ).
Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отображаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков (абз. 1 п. 296.2 НКУ).
В то же время, согласно абз. 1 п.п. 9.1 п. 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, временно, с 1 апреля 2022 года до 31 июля 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп имели право не уплачивать единый налог.
При этом такими лицами декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация) не заполняется за период, в котором в соответствии с абзацем первым п.п. 9.1 п. 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ единый налог не уплачивался (абзац второй п.п. 9.1 п. 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).
Кроме того, п. 11 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, в частности, установлено, что с 01 августа 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.
При этом такие лица не заполняют Декларацию за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ единый налог не уплачивался.
Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, что отображены в декларации плательщика единого налога.
Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий).
Приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 № 376, который вступил в силу 20.03.2025, утвержден обновленный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».
Нормы п. 11 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица – предпринимателя на другую, чем указанная в абзаце первом п. 11 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, территорию Украины.
При этом отмечаем, что право не уплачивать единый налог, предоставленное плательщикам единого налога первой и второй групп п. 11 подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ, не распространяется на физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп, которые зарегистрировались на территории, определенной Перечнем территорий, уже после определенных этим Перечнем территорий дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации.
Согласно п.п. 17.1.10 НКУ налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НКУ.
В соответствии с п. 43.1 НКУ ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НКУ и ст. 301 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.
Не подлежат возврату ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежных обязательств и пени плательщикам налога, в отношении которых (и/или в отношении основателей (участников), конечных бенефициарных владельцев которых) в порядке, установленном Законом Украины от 14 августа 2014 года № 1644-VII «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций.
Ошибочно уплаченные денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату поступили в соответствующий бюджет и/или на единый счет от юридических лиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица) или физических лиц (имеющих статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющих такого статуса), которые не являются плательщиками таких денежных обязательств, и в случаях, предусмотренных ст. 351 НКУ (п.п. 14.1.182 НКУ).
Излишне уплаченные денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату (п.п. 14.1.115 НКУ).
Таким образом, плательщики единого налога первой и второй групп, которые не воспользовались правом на неуплату единого налога и уплачивали авансовые взносы, обязаны отразить суммы уплаченных авансовых взносов в разделах ІІ или ІІІ годовой Декларации, поскольку такие суммы не являются ошибочно и/или излишне уплаченными суммами денежного обязательства и не подлежат возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном НКУ, или зачету в счет будущих платежей по этому налогу.